CC BY
5
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ПОМОЩИ РАБОТНИКАМ
С.Н. Артыкова, старший преподаватель
Сибирский государственный университет путей сообщения
(Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2023-11-1-52-54
Аннотация. В статье рассматривается налогообложение материальной помощи, выплачиваемой своим работникам работодателем. В статье автор обращает внимание, что налогообложение материальной помощи зависит от ее вида и суммы, которую получает сотрудник, от налогового статуса сотрудника. Внимание уделено налогообложению матпомощи дистанционным сотрудникам, в связи с расширением применения такой формы трудовых отношений. Статья содержит рекомендации и ссылки на соответствующе нормы НК РФ и мнения налоговых органов, изложенных в письмах, которые помогут бухгалтерам организаций-работодателей избежать ошибок в порядке налогообложения данных выплат, чем и обусловлена актуальность статьи.
Ключевые слова: материальна помощь, налог на доходы физических лиц, страховые взносы, налог на прибыль, отпуск, дистанционный сотрудник, источник выплаты, мобилизованный сотрудник, бывший сотрудник.
Материальная помощь (далее - матпо-мощь) сотрудникам - это поддержка работников работодателем в сложных ситуациях, которая может быть в денежной или иной форме. Материальная помощь не обязательна по законодательству не является составляющим элементом системы оплаты труда в организации, помощь носит социальный характер [1].
Коллективным договором в компании может быть предусмотрена материальная помощь к отпуску работника. НДФЛ и страховые взносы с такой матпомощи исчисляются по общим правилам - с суммы более 4000 руб. в год на человека.
Для целей налогообложения прибыли матпомощь к отпуску можно включить в расходы организации, но при условии, что выплата предусмотрена локальным актом компании, коллективным или трудовым договором и связана с выполнением трудовых обязанностей [2].
По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 02.09.2014 № 03-0306/1/43912, если размер матпомощи зависит от размера зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, то в соответствии со статьей 255 НК РФ она является элементом системы оплаты труда
и «не признается материальной помощью по смыслу статьи 270 НК РФ» [3].
Кроме того, так как такая материальная помощь является элементом системы оплаты труда, следовательно, она учитывается при расчете среднего заработка (п. 2 Положения о средней заработной плате, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Материальная помощь дистанционному сотруднику, который работает за границей, облагают НДФЛ в общем порядке, то есть от налога освобождена сумма не более 4000 руб. на человека в год (п. 28 ст. 217 НК). С выплат сверх лимита надо исчислить и удержать НДФЛ. Такая выплата относится к доходам от источников в РФ (письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/29885) [4]. Работодатель обязан удержать налог по ставке 13% или 30% в зависимости от налогового статуса сотрудника. Обращаем внимание на то, что если речь идет о «трудовых» выплатах, например, об оплате труда или отпускных, подход иной. Важно, как установлено рабочее место сотрудника в трудовом договоре с компанией. Если оно указано на территории иностранного государства, то заработок не признают доходом от источника в РФ, что указано в Письме Минфина
РФ от 25.02.2022 № 03-04-05/13207. В данном случае НДФЛ налоговым агентом не исчисляется независимо от налогового статуса «удаленщика». Если рабочее место, согласно трудовому договору, находится в РФ, то НДФЛ исчисляется и удерживается в общем порядке - по ставке 13, 15 или 30 процентов. Например, сотрудник в сентябре 2022 года покинул Россию и работает удаленно. В трудовом договоре установлено, что место работы находится в Грузии. В марте 2023 года он стал налоговым нерезидентом. Оклад работника -70000 руб., 5 мая 2023 года ему выплатили окончательный расчет за апрель в сумме 40000 руб. и матпомощь в размере 10000 руб. (впервые в 2023 году). Необходимо исчислить НДФЛ только с суммы матпо-мощи, которая превышает лимит: (10000 руб. - 4000 руб.) х 30% = 1800 руб.
Страховые взносы начисляются с суммы, превышающей 4000 руб. в год (письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/29885). При этом следует учитывать, что, если международным договором со страной, где находится удаленщик, предусмотрены иные правила, то «зарплатные» налоги исчисляются по ним, так как они имеют приоритет (п. 1 ст. 7 НК). В расходы по налогу на прибыль организаций эта матпомощь не включается (п. 23 ст. 270 НК).
Помощь мобилизованному работнику или членам его семьи не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от ее размера (п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК, письмо ФНС от 27.12.2022 № БС-4-11/17665@) [5]. Данную выплату можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, а также по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения, в полной сумме согласно подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК
РФ. Об этом также напоминает Минфин России в своем письме от 08.12.2022 № 0303-06/1/120277 при условии, что матпо-мощь связана с прохождением военной службы по мобилизации или по контракту [6]. В целях снижения налоговых рисков рекомендуется прописать в приказе, что помощь оказывается в связи с мобилизацией либо приостановлением трудового договора из-за службы по контракту [7].
Материальная помощь может быть выплачена, в том числе и бывшим работникам организации. В большинстве случаев, эта матпомощь облагается НДФЛ в полном объеме согласно подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Однако, при этом есть исключения. Некоторые виды помощи бывшему работнику, который ушел на пенсию, освобождены по тем же правилам, что и действующим сотрудникам. Обычная матпомощь не облагается в пределах 4000 руб. в год, в связи со смертью бывшего работника или члена его семьи - в полном объеме (п. 8, 28 ст. 217 НК, письмо Минфина от 27.12.2022 № 03-0406/128345).
Не исчисляется НДФЛ с материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами (п. 46 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами эти суммы также не облагаются (ст. 420, 422 НК РФ). В налоговых расходах такая матпомощь не признается согласно статье 270 НК РФ.
Таким образом, принимая решение об оказании социальной поддержке сотрудникам, том числе бывшим, в виде выплаты материальной помощи организациям, следует учесть представленные в статье нормы налогового законодательства и мнения налоговых органов для правильного налогообложения и минимизации налоговых рисков.
Библиографический список
1. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Страховые взносы: актуальные вопросы исчисления по подаркам // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2022. - №11-1 (93). - С. 220-222.
2. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Спорные вопросы исчисления страховых взносов с выплат социального характера. // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики: российский и зарубежный опыт. - 2022. - №4 (42). - С. 75-79.
3. Письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.klerk.ru/doc/487128// (дата обращения 11.11.2023).
4. Письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/29885 // Нормативные акты для бухгалтера. - 2023. - № 9.
5. Письмо ФНС России от 27.12.2022 N БС-4-11/17665@. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/405938235/ (дата обращения 14.11.2023).
6. Письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120277. // Нормативные акты для бухгалтера. - 2023. - № 3.
7. Байкалова Н.А. Учет туда и заработной платы: трудовые отношения. // Тенденции развития науки и образования. - 2023. - №94-3. - С. 94-96.
CURRENT ASPECTS OF TAXATION OF FINANCIAL ASSISTANCE
TO EMPLOYEES
S.N. Artykova, Senior Lecturer
Siberian State University of Railway Transport
(Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article discusses the taxation of financial assistance paid to its employees by the employer. In the article, the author draws attention to the fact that the taxation of financial assistance depends on its type and the amount that the employee receives, on the tax status of the employee. Attention is paid to the taxation of financial assistance to remote employees, in connection with the expansion of the use of this form of labor relations. The article contains recommendations and references to the relevant provisions of the Tax Code of the Russian Federation and the opinions of tax authorities set out in letters that will help accountants of employers' organizations avoid mistakes in the taxation of these payments, which is why the article is relevant.
Keywords: financial assistance, personal income tax, insurance premiums, income tax, vacation, remote employee, source of payment, mobilized employee, former employee.
