ДИАГНОСТИКА НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ И АКТИВНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 351.863

Экономические науки

Белаш Ксения Владимировна, студентка 5 курса специальности «Экономическая безопасность» экономического факультета НИ МГУ им. Н.П. Огарёва, г. Саранск e - mail: ks.belash2018@gmail.com Белова Ксения Андреевна, студентка 5 курса специальности «Экономическая безопасность» экономического факультета НИ МГУ им. Н.П. Огарёва, г. Саранск e - mail: ksenya.belova.99@bk.ru

ДИАГНОСТИКА НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ И АКТИВНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Аннотация: в статье рассматриваются состояние налоговой дисциплины и активности налогоплательщиков Республики Мордовия. Проанализированы показатели налоговой дисциплины и активности налогоплательщиков по Республики Мордовия в 2016-2018гг. Выявлены рискообразующие факторы и угрозы, возникающие в сфере налоговой дисциплины и активности налогоплательщиков Республики Мордовия. Представлена оценка остроты кризисной ситуации в налоговой сфере Республики Мордовия.

Ключевые слова: налоговая безопасность, налоговая дисциплина, налоговая активность, налоговая задолженность.

Abstract: the article examines the state of tax discipline and the activities of taxpayers in the Republic of Mordovia. Indicators of tax discipline and activity of taxpayers in the Republic of Mordovia in 2016-2018 are analyzed. Risk-forming factors and threats that arise in the sphere of tax discipline and taxpayers ' activities in the Republic of Mordovia have been identified. The article presents an assessment of the severity of the crisis situation in the tax sphere of the Republic of Mordovia.

Keywords: tax security, tax discipline, tax activity, tax debt.

Совершенствование налоговой системы на сегодняшний день является одним из актуальных направлений развития экономики страны в связи с постоянным изменением социально -экономических условий. Изменения в налоговом законодательстве, в первую очередь, нацелены на упрощение взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также для достижения полной прозрачности в осуществляемых процессах в налоговой сфере [2].

Под термином «налоговая дисциплина» понимается исполнение своих налоговых обязательств налогоплательщиками в виде уплаты налоговых платежей, сборов, пений, санкций и недоимок [1]. Соблюдение налогоплательщиками налоговой дисциплины напрямую влияет на величину фактически поступающих денежных средств в бюджет государства.

Налоговая активность обуславливает обеспечение непрерывного перераспределения финансовых потоков между налоговыми органами и экономическими субъектами [1]. Необходимость проведения диагностики налоговой активности в Республике Мордовия (далее - РМ) связано с рассмотрением возможной недоимки в региональном бюджете.

Проведем анализ налоговой активности и налоговой дисциплины в Республике Мордовия с помощью расчета соответствующих показателей для дальнейшего выявления, негативно влияющих на состояние налоговой безопасности, факторов (таблица 1) [3].

Таблица 1- Динамика показателей налоговой активности и налоговой дисциплины в

Республике Мордовия за 2016-2018 гг.

Показатель 2016 2017 2018

НДп - поступило налоговых доходов, тыс.руб. 36538538 40165504 36054937

НДн - начислено налоговых доходов 32302174 38251911 33406058

НДд - дополнительно начислено налогов согласно результатам выездных и камеральных проверок 632006 432713 483719

ВРП 201 715,7 213 287,8 238000

Недоимка 2259399 2705832 1525432

Ш н - начисленные штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах 3596 5678 15181

Ш п - поступившие штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах 4050 7346 11647

З - задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему 3551956 3272339 3237153

Зу - урегулированная задолженность 1164726 1003345 590855

ЮЛ - юридические лица, запись о которых внесена в ЕГРЮЛ 14689 14114 13707

ИП (включая КФХ) -индивидуальные предприниматели, запись о которых внесена в ЕГРИП 16600 16297 16160

Анализируя данные, представленные в таблице 1, необходимо выделить, что к 2018 году замечена тенденция сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет Республики Мордовия на 10,23% по отношению к 2017 г. При этом наблюдается уменьшение начисленных налоговых доходов на 12,67% в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Обозначим, что падение объемов налоговых доходов бюджета Республики Мордовия связано с сокращением числа зарегистрированных юр. лиц в ЕГРЮЛ (на 2,88%) и ИП, имеющих регистрацию в ЕГРИП (на 0,84%).

В данный временной интервал также заметно увеличение количества начисленных штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах, в частности к 2018 г. на 167,37% по сравнению с 2017 г. Однако поступивших штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах, меньше начисленных на 23,28% в 2018 г. Акцентируя внимание на динамику

задолженности налогоплательщиков по налогам и сборам, замечена тенденция сокращения урегулированной налоговой задолженности, в частности, к 2018 г. по сравнению с 2017 г. - на 41,2%.

Исходя из вышесказанного, к рискообразующим факторам, возникающим в сфере налоговой дисциплины и активности налогоплательщиков Республики Мордовия, можно отнести:

- сокращение поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Республики Мордовия к 2018 г.;

- увеличение количества поступивших штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах, как следствие снижения налоговой дисциплины налогоплательщиков Республики Мордовия за 2016-2018 гг.;

- низкая доля урегулированной налоговой задолженности в общем объеме задолженностей по налогам и сбором в бюджетной системе Республики Мордовия в 2018 г.;

- сокращение числа зарегистрированных юр. лиц и ИП в ЕГРЮЛ и в ЕГРИП, что приводит к уменьшению доли налоговых доходов в бюджетной системе РМ.

Проведём детальный анализ налоговой и исполнительной платежной дисциплины Республики Мордовия на основании индикаторов, представленных в таблице 2.

Таблица 2 - Индикаторы налоговой и исполнительной платежной дисциплины

Республики Мордовия

Индикаторы Фактичес кие значения, 2016 Фактическ ие значения, 2017 Фактическ ие значения, 2018 Порогов ые значени я, 2016 г. Порого вые значени я, 2017 г. Порого вые значен ия, 2018 г.

К-т налоговой платежной дисциплины 1,109441 1,038281 1,063888 1,057 1,015 1,018

К-т 1,131148 1,050026 1,079293 1,083 1,032 1,030

собираемости налоговых доходов

Продолжение таблицы 2

К-т эластичности налоговых доходов

181,1396

188,3168

151,4919

141,643

255,503

164,62

Доля недоимки, образовавшейся за налоговый период

0,069946

0,070737

0,045663

0,046

0,049

0,029

Доля дополнительно начисленных налоговых платежей в общей сумме начисленных налоговых доходов

0,019565

0,011312

0,01448

0,025

0,016

0,012

К-т

собираемости денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательств а о налогах и сборах

1,126251

1,293765

0,767209

0,708

0,669

0,533

Сравнив фактические значения индикаторов с пороговыми к 2018 году, представленные в таблице 2, необходимо выделить, что три ключевых индикатора не соответствуют средним значениям Российской Федерации, а именно: коэффициент эластичности налоговых доходов; доля недоимки, образовавшейся за налоговый период по всем налоговым доходам в сумме начисленных налогов и сборов; доля дополнительно начисленных налоговых платежей в общей сумме начисленных налоговых доходов. Следовательно, обозначенные индикаторы указывают на низкий уровень налоговой и исполнительной платежной дисциплины Республики Мордовия, что ухудшает состояние налоговой безопасности анализируемого региона. В то же время, акцентируя внимание на остальные индикаторы, представленные в таблице 2, можно сделать вывод, что они не предполагают возможности реализации угроз

налоговой безопасности в РМ, поскольку фактические значения соответствуют пороговым.

Рассмотрим детально динамику изменения индикаторов, не соответствующих пороговым значениям (рисунок 1).

Опираясь на данные, представленные на рисунке 1, необходимо выделить, что за период с 2016 - 2018 гг. происходит снижение эластичности налоговых доходов РМ, поскольку с 2017 года наблюдается снисходящая тенденция коэффициента эластичности налоговых доходов. Данная тенденция обусловлена сокращением объема поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Республики Мордовия в 2018 г., при этом объём ВРП анализируемого региона увеличивается к 2018 году.

0.08 0.07 0.06 0.05 0.04 0.03 0.02 0.01 0

200

150

100

50

2016

2017

2018

Доля недоимки (Дн), образовавшейся за налоговый период, по всем налоговым доходам в сумме начисленных налогов и сборов

Доля дополнительно начисленных налоговых платежей в общей сумме начисленных налоговых доходов (Д НДД)

й. Коэффициент эластичности налоговых доходов (КЭ)

Рисунок 1 - Динамика индикаторов налоговой и исполнительной платежной дисциплины

Республики Мордовия

0

Анализируя динамику следующего индикатора: доля недоимки за налоговый период по всем налоговым доходам в сумме начисленных налогов и сборов, необходимо выделить, что фактическое значение данного индикатора

превышает пороговое в 2018 году в 1,57 раз, при этом на протяжении всего анализируемого периода данный индикатор не соответствовал пороговым значениям. Данный фактор свидетельствует о низком уровень исковой работы с кругом лиц, которые не уплачивают необходимые суммы налогов и сборов в бюджет РМ, а также на низкий уровень качества администрирования доходов бюджета, в том числе взыскание в полном объеме сложившейся недоимки и недопущение возникновения задолженности по текущим платежам.

Акцентируя внимание на динамике доли дополнительно начисленных налоговых платежей в общей сумме начисленных налоговых доходов, важно отметить, что с 2016 - 2017 гг. наблюдается снисходящая тенденция развития данного индикатора. Безусловно, данный факт свидетельствует о недостаточном уровне выполнения контрольной работы налоговых органов субъекта в части формирования налоговой базы Республики Мордовия, что указывает на слабую исполнительную платежную дисциплину анализируемого региона. Отметим, что на 2018 год замечено увеличение дополнительно начисленных налоговых платежей в 1,3 раза по сравнению с 2017 годом и на 2018 год данный индикатор достигает пороговых значений, в целом данное обстоятельство оказывает положительное влияние на состояние налоговой безопасности Республики Мордовия.

Проведём анализ налоговой активности плательщиков Республики Мордовия на основании индикаторов, представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Индикаторы налоговой активности плательщиков Республики Мордовия

Индикаторы Фактические значения, 2016 Фактические значения, 2017 Фактические значения, 2018 Пороговые значения, 2018 г.

К-т налоговой активности 10,70837 12,3406 13,87459 22,570

Длительность (периода) оборачиваемости налоговой задолженности 33,61856 29,17201 25,94671 15,9

К-т урегулирования задолженности по налогам и сборам 0,327911 0,306614 0,182523 0,171

К-т удельной задолженности по налогам и сборам на одного институционального налогоплательщика (ЮЛ, ИП, КФХ) 113,5209 107,6038 108,3856 96,333

Для наглядности индикаторы налоговой активности плательщиков РМ отражены на рисунке 2. Опираясь на данные из таблицы 3, отметим, что происходит снижение значений к 2018 г. по сравнению с 2016 г. следующих показателей: длительность оборачиваемости налоговой задолженности (на 22,8%), коэффициент урегулирования задолженности по налогам и сборам (на 44,3%), и коэффициент удельной задолженности (на 4,5%).

120.00 100.00 80.00 60.00 40.00 20.00 0.00

2016

2017

2018

К-т налоговой активности (Кна)

Длительность (периода) оборачиваемости налоговой задолженности (ОЗ) К-т удельной задолженности (Куд.з.)

Рисунок 2 - Динамика коэффициентов налоговой активности плательщиков РМ за 2016-2018

гг.

Снижение длительности оборачиваемости налоговой задолженности является следствием уменьшения коэффициента налоговой платежной дисциплины к 2018 г. Темп роста коэффициента урегулирования задолженности по налогам и сборам составляет 55,7%, что связано с низкой

долей урегулированной задолженности в объеме всей задолженности по налогам и сборам. Коэффициент удельной задолженности рассматривает задолженность по налогам и сборам на одного институционального налогоплательщика. Увеличение данного показателя связано с увеличением объема задолженности по налогам и сборам в бюджетной системе РМ и уменьшением числа юр. лиц и ИП, что является угрозой налоговой безопасности.

Рассматривая коэффициент налоговой активности, мы видим положительную тенденцию, где темп роста к 2018 г. по сравнению с 2016 г. составил 129,6%. Однако пороговое значение данного коэффициента в 2018 г. равно 22,570 и превышает фактическое в 1,6 раза, что говорит о низкой налоговой активности Республики Мордовия.

Для того, чтобы оценить остроту кризисной ситуации в области налоговой дисциплины и активности налогоплательщиков Республики Мордовия, воспользуемся методом «зонной теории» (рисунок 3), путем нормирования индикаторов для дальнейшего выявления наиболее крупных угроз, оказывающих деструктивное влияние на состояние налоговой безопасности Республики Мордовия [4].

В течение всего анализируемого периода индикаторы налоговой дисциплины и активность налогоплательщиков Республики Мордовия оказались в «зоне умеренного риска» (рисунок 4).

Коэффициент эластичности налоговых доходов (КЭ) 125 95

Доля недоимки (Дн), образовавшейся за налоговый период, по всем налоговым доходам в сумме начисленных налогов и сборов

Коэффициент удельной задолженности

Длительность(периода) оборачиваемости налоговой задолженности (ОЗ)

оэффициент налоговой активности (КНА)

Рисунок 4 - Оценка остроты кризисной ситуации в налоговой сфере по Республике

Мордовия

Действительно, опираясь на данные, представленные на рисунке 4, необходимо выделить, что все выше представленные индикаторы оказались в зоне «умеренного риска», то есть внутри сектора, ограниченного линиями у=75% и у=100% [6]. В связи с этим можно сделать вывод, что на 2018 год наиболее острых угроз в области налоговой дисциплины, активности налогоплательщиков Республики Мордовия не выявлено. Но при этом важно на сегодняшний день учитывать необходимость проведения диагностики и мониторинга выявленных выше рискообразующих факторов в целях предотвращения возникновения дестабилизирующих тенденций, угроз в сфере налоговой безопасности Республики Мордовия.

Рассмотрим детально по каким налогам у субъекта самая высокая сумма задолженности по уровню бюджетной системы для определения отдельных видов налогов, по которым в дальнейшем необходимо проводить мониторинг (рисунок 4) [5].

Исходя из рисунка 4, мы видим, что 60% составляет налоговая задолженность в федеральный бюджет (943121 тыс. руб.). Причем 69,9%

(658808 тыс. руб.) составляет задолженность по НДС и 82624 тыс. руб. по НПО

[7].

■ Задолженность по налогам и сборам в федеральный бюджет (всего), %

■ Задолженность по налогам и сборам в региональный бюджет (всего), %

■ Задолженность по налогам и сборам в местный бюджет (всего), %

Рисунок 4 - Доля налоговой задолженности РМ по уровню бюджетной

системы, в % за 2018 г.

При этом задолженность по налогам со специальным налоговым режимом составляет 12% от всего объема налоговой задолженности субъекта, также задолженность по региональным налогам и сборам составляет 8,8% (527845 тыс. руб.). Задолженность по страховым взносам составляет 31,7% от общей суммы задолженности субъекта РФ.

Таким образом, на основании проведенной диагностики налоговой дисциплины и активности налогоплательщиков Республики Мордовия, можно сделать вывод, что за период с 2016 - 2018 гг. в данном регионе не обнаружено явных угроз, оказывающих деструктивное влияние на состояние налоговой безопасности РМ, однако всё же необходимо проводить постоянный мониторинг индикаторов, а также внедрять комплекс мероприятий в целях снижения уровня налоговой задолженности данного региона.

Библиографический список:

1. Иванов В. В. Методологические аспекты оценки налоговой дисциплины // Налоговое администрирование. - 2014. - № 3.

2. Кормишкина Л. А. Налогообложение богатства: взгляд в контексте обеспечения неоиндустриального развития и инклюзивного экономического роста / Л.А. Кормишкина, Л.П. Королева // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 1. - С. 28-43.

3. Кормишкина Л. А., Королева Л. П. Финансовая безопасность: учебник. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2016. - 200 с.

4. Королева Л. П. Оценка угроз налоговой безопасности РФ по индикаторам налоговых доходов консолидированного бюджета / Л.П. Королева, О.А. Танякина // Национальная безопасность / NOTA BENE. -2016. - № 2(43). - С. 266-275.

5. Королева Л. П. Развитие индикативной системы финансовой безопасности неоиндустриальной экономики / Разработка стратегии социальной и экономической безопасности государства - Материалы IV Всероссийской (национальной) научно-практической конференции. - 2018. - С. 450-453.

6. Сенчагов В. К. Использование индексного метода для оценки уровня экономической безопасности / Сенчагов В. К., Митяков С. Н./ Вестник Академии экономической безопасности МВД России - 2011 - № 5.

7. Федеральная налоговая служба. Отчет по форме № 4-НМ по состоянию на 01.01.2019 [Электронный ресурс] / Режим доступа: ULR: https://www.nalog.ru/rn13/related_activities/statistics_and_analytics/forms/8789987/.