Бюджетный учет основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ © 2009 г. к.э.н., доцент О.Г. Ламовская, студентка Бух-52 Я.Г. Малицкая

Азово-Черноморская государственная Azov-Blacksea State Agroengineering

агроинженерная академия, г. Зерноград Academy, Zernograd

Для организации учета основных средств в бюджетных учреждениях важное значение имеют: классификация основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Чтобы обеспечить сохранность основных средств стоимостью до 3000 рублей, предлагается использование штрихового кодирования объектов, учитываемых на забалансовом счете.

For the organization of principal means’ account classification of principle means, determining of a unit for principal means’ account, a choice of initial documents’ forms and accounting registers have a great importance in budget organizations.

To guarantee principle means’ preservation with a 3000 rubles cost, it is suggested a usage of an object’s trait-coding, being at balance account.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной

деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основные средства - это отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды учреждения в денежном выражении, к которым относятся активы со сроком службы более одного года, используемые предприятием для осуществления производственной деятельности. Основные средства в течение всего срока службы сохраняют свою натуральную форму и по мере износа утрачивают свою стоимость, которая частями переносится на готовый продукт и возвращается к собственнику в денежной форме в виде амортизации.

Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Они играют огромную роль в процессе труда и в своей совокупности

образуют производственно-техническую

базу, определяют производственную мощь предприятия.

В бюджетных организациях

основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и

своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным

задачам, важное значение имеют

следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их

первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и

подрядчиками.

Изменение первоначальной

стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,

модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С 01.01.2009 г. были внесены изменения в порядок начисления амортизации основных средств в бюджетных учреждениях. Они следующие:

на объекты стоимостью до 3000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

на объекты стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

В соответствии с п. 43 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 г., начиная с 2009 года, на библиотечный фонд начисляется амортизация. На объекты библиотечного фонда:

- стоимостью до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

- инвентарная карточка учета основных средств;

- инвентарная карточка группового учета основных средств;

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- акт о приеме-передаче здания

(сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих

государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);

- требование-накладная (ф.0315006);

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- акт о списании групп объектов

основных средств (кроме

автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- акт о списании автотранспортных средств (ф.0306004);

- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 10100000 «Основные средства» в соответствии с Инструкцией № 148н, который

подразделяется на следующие

аналитические счета:

010101000 «Жилые помещения»;

010102000 «Нежилые помещения»;

010103000 «Сооружения»;

010104000 «Машины и

оборудование»;

010105000 «Транспортные средства»;

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

010107000 «Библиотечный фонд»;

010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

010109000 «Прочие основные

средства».

В зависимости от источника

финансирования применяются следующие коды вида деятельности: 1 - Бюджетная деятельность; 2 - Приносящая доход

деятельность; 3 - Деятельность со

средствами, находящимися во временном распоряжении.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств

оформляются следующими

бухгалтерскими записями:

У принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости,

сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом,

отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»

(010101310, 010102310, 010103310,

010104310, 010105310, 010106310,

010107310, 010108310, 010109310) и

кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

•У внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310,

010104310, 010105310, 010106310,

010107310, 010108310, 010109310) и

кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,

010105310, 010106310, 010107310,

010108310, 010109310);

У оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,

010105310, 010106310, 010107310,

010108310, 010109310) и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Если основное средство поступает безвозмездно от организации, не являющейся бюджетной (например, от коммерческой организации, от

автономного учреждения, от какой-нибудь ассоциации или фонда, являющихся некоммерческой организацией), или от физического лица и сформирована стоимость, его получение следует отражать в рамках приносящей доход деятельности записью: дебет 210100310 «Увеличение стоимости... [соответствующей группы основных средств]» кредит 240101180 «Прочие доходы» - отражено безвозмездное получение основного средства от иной организации или физического лица.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

У выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно отражается по

дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и

хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

■У списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,

010402410, 010403410, 010404410,

010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации

активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение

стоимости нежилых помещений»,

010103410 «Уменьшение стоимости

сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости

транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости

производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение

стоимости библиотечного фонда»,

010108410 «Уменьшение стоимости

драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости

прочих основных средств»;

безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными

одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов),

040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления

государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями,

подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и

муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным

организациям и правительствам

иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых

помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»,

010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости

производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по

дебету соответствующих счетов

аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410,

010403410, 010404410, 010405410,

010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410

«Уменьшение стоимости нежилых

помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410

«Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости

производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости

драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие

стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410,

010404410, 010405410, 010406410,

010407410), счета 040101273

«Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых

помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости

производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»,

010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Особенностью бюджетной сферы является то, что приобретение основных средств может осуществляться за счет различных источников финансирования, что, в свою очередь, вносит определенные трудности у бухгалтеров бюджетных организаций при отражении данных операций на счетах синтетического учета. Нами проведен сравнительный анализ синтетического учета основных средств в бюджетной и внебюджетной деятельности, который представлен в таблице 1.

Как отражено в таблице, основные различия наблюдаются в случаях:

- при приобретении основных средств в учете внебюджетной деятельности присутствует проводка, отражающая НДС, не включенный в первоначальную стоимость объекта (дебет 21001000 кредит 30219730), в бюджетной деятельности такая проводка отсутствует;

- при оприходовании излишков, которое производится только во внебюджетной деятельности (дебет 10100310 кредит 40101180), так как их появление не связано с бюджетным финансированием и является результатом деятельности, отличной от бюджета;

- при списании основных средств стоимостью до 3000 руб. при вводе их в эксплуатацию в бюджетной деятельности увеличиваются расходы (дебет 40101271 кредит 10100410), во внебюджетной деятельности увеличиваются вложения в стоимость предпринимательской услуги (дебет 10604340 кредит 10100410);

Сравнение синтетического учета основных средств в бюджетной и внебюджетной деятельности

Таблица 1

Содержание операции Корреспонденция Различ ия

Бюджетная деятельность Внебюджетная деятельность

1. Формирование первоначальной стоимости ОС при приобретении Дебет 10601310 10601310 -

Кредит 20800660 30200730 20800660 30200730 -

2. Суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками Дебет 21001560 +

Кредит 30200730 +

3. Принятие к бюджетному учету ОС (при вводе их в эксплуатацию) Дебет 10100310 10100310 -

Кредит 10601410 10601410 -

4. Внутреннее перемещение объектов ОС между материально ответственными лицами в учреждении Дебет 10100310 10100310 -

Кредит 10100310 10100310 -

5. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости Дебет 10100310 +

Кредит 40101180 +

6. Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатацию Дебет 40101271 10604340 +

Кредит 10100410 10100410 -

Списание объектов при их продаже, вследствие недостачи, пришедших в негодность по балансовой стоимости:

- на величину начисленной амортизации Дебет 10400410 10400410 -

Кредит 10100410 10100410 -

- на величину остаточной стоимости Дебет 40101172 40101172 -

Кредит 10100410 10100410 -

Начисление амортизации Дебет 40101271 10604340 +

Кредит 10400410 10400410 -

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств Дебет 10400410 10400410 -

Кредит 10100410 10100410 -

"+" - имеются различия; - различия отсутствуют

- при начислении амортизации в бюджетной деятельности увеличиваются расходы (дебет 40101271 кредит 10404100), во внебюджетной - увеличиваются вложения в стоимость

предпринимательской услуги (дебет 10604340 кредит 10400410).

Таким образом, основные отличия в учете основных средств в бюджетной и внебюджетной деятельности представлены в таблице 2.

Сравнительный анализ учета основных средств в бюджетной и внебюджетной деятельности

Таблица 2

Элементы учета Деятельность

бюджетная внебюджетная

Критерии отнесения объектов к основным средствам Различий нет

Состав основных средств Различия обусловлены хозяйственной деятельностью

Порядок формирования первоначальной стоимости Включение НДС Невключение НДС

Случаи изменения первоначальной стоимости Различий нет

Порядок присвоения инвентарного номера Различий нет

Документальный учет Различий нет

Синтетический учет Различия обусловлены применением разных счетов бюджетных расходов (40101200) и затрат во внебюджетной деятельности (10604000)

Они заключаются:

- в различном составе основных средств, формируемых за счет бюджетных и внебюджетных источников, что обусловлено хозяйственной деятельностью учреждения;

- в порядке формирования первоначальной стоимости в связи с возможностью возмещения НДС из бюджета, а следовательно, включением или невключением НДС в стоимость;

- в синтетическом учете вследствие применения разных счетов по учету расходов в бюджетной (40101200) и внебюджетной деятельности (10604000) при списании основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно и начисления амортизации.

На сегодняшний день в бюджетных учреждениях при учете основных средств стоимостью до 3000 рублей, которые списываются с баланса при их выдаче в эксплуатацию, существует проблема их дальнейшего учета. Если основные средства списаны с баланса и выданы в эксплуатацию, это не значит, что объект не используется, поэтому необходима дальнейшая организация учета таких «малоценных» основных средств в целях обеспечения сохранности.

Вводить дополнительные забалансовые счета учреждения вправе как самостоятельно, так и в соответствии с требованиями внутриведомственных нормативных правовых актов. В связи с этим учреждению следует присваивать соответствующие номера самостоятельно вводимым счетам. Для этих целей рекомендуется самостоятельно вводить субсчета, начиная с номера 50 (51, 52 и т.д.).

По нашему мнению, это проблема государственная - отсутствие единой методологии учета объектов основных средств, списанных с баланса и выданных в эксплуатацию, отрицательно сказывается на сохранности бюджетного имущества, не дает возможности экономить бюджетные средства.

В процессе исследования по вопросу организации учета списанных с баланса и выданных в эксплуатацию основных средств предлагается списывать только стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию. Сами объекты продолжают учитываться по нулевой остаточной стоимости (одновременно по первоначальной и списанной) в течение всего срока их полезного использований. Данная мера позволяет обеспечить контроль за сохранностью основных средств, а также при необходимости определить размер нанесенного ущерба, если соответствующие объекты будут утрачены или испорчены виновными лицами.

Кроме того, для того чтобы обеспечить сохранность списанных с баланса основных средств, контроль за движением и их правильным использованием, нами предлагается использование штрихового кодирования объектов, учитываемых на забалансовом учете.

В штрих-код можно закодировать любую информацию об объекте:

• шифр забалансового учета;

• источник средств (1 - бюджет, 2 - внебюджет);

• порядковый номер в базе данных;

• наименование объекта;

• год, месяц приобретения;

• стоимость приобретения;

• вид объекта (например, мебель, инвентарь, прибор и т.д.);

• индивидуальные свойства объекта.

Исходя из применяемого стандарта кодирования, длины данного штрих-кода, применяемого программного обеспечения, нужно разработать внутреннюю систему кодирования в учреждении и закрепить ее в учетной политике. Это реально позволит получать точные сведения об остатках, находящихся у материально-ответственных лиц, и контролировать, насколько количество оборудования и инвентаря соответствует действительным текущим потребностям. Конечно, для приобретения всего этого потребуются финансовые вложения, но они окупятся, так как использование штрихового кодирования обеспечивает:

• точную идентификацию объекта;

• контроль за перемещением объектов;

• автоматизацию операций с объектами и снижение трудоемкости на их проведением сокращение времени на проведение простых операций;

• сокращение стоимости и времени проведения работ по учету имущества;

• упрощение процесса инвентаризации;

• сокращение трудозатрат при проведении инвентаризации имущества;

• обработку и проведение анализа дополнительных данных об имуществе.

Штрих-код сохраняется за основным средством на весь период нахождения его в

учреждении до полного списания.

Таким образом, предлагаемый нами порядок учета обеспечит необходимый и достаточный уровень детализации операций бюджетного учета основных средств, позволит оптимизировать единый План счетов бюджетного учета конкретной группы пользователей, а также повысить аналитичность и соответственно информативность учетного процесса.