Изменения в учете основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Всё для бухгалтера

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Л. П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

Период, в котором происходят изменения в нормативной базе, является наиболее сложным для бухгалтера. Важно не только знать новую редакцию Инструкции, но и сравнение порядка учета до и после внесения в нее изменений. Какие же изменения в учете основных средств вносит приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н»?

Во-первых, уточнено понятие основных средств, к которым отнесены:

• материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд учреждения;

• находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации;

• независимо от стоимости объекты основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Отнесение к основным средствам объектов, находящихся в запасе порождает проблему, которую вышеназванный приказ не решает: «В какой момент принимать объекты основных средств к учету на счете 10100000?». Если ранее этот момент определялся вводом объекта в эксплуатацию, то теперь данный вопрос учреждениям придется регулировать положениями учетной политики самостоятельно.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законода-

тельством Российской Федерации). Такое дополнение повлекло исключение из абзаца о включении в состав вложений на приобретение, сооружение и изготовление основных средств сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) в части налога на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход). Ликвидация этого абзаца уточняет, что НДС по объектам, приобретенным за счет предпринимательских средств, исключается из первоначальной стоимости основных средств только в тех случаях, когда НДС подлежит возмещению из бюджета (объекты основных средств приобретены за счет и для целей осуществления предпринимательской деятельности).

Случаи изменения первоначальной стоимости оставлены без изменения, исправлены лишь стилистические ошибки: «изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств».

Определено понятие балансовой стоимости основных средств: «балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (слово «безвозмездно» исключено), признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Обозначена ситуация по передаче объектов основных средств между учреждениями: «Безвозмездная передача объектов основных средств: • между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

• разных уровней бюджетов;

• между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

• между государственными и муниципальными организациями осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации». Такое дополнение вносит ясность в вопросы по

передаче имущества между бюджетными учреждениями. В период реорганизации учреждений этот вопрос является наиболее актуальным.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой (первоначальная заменена на балансовую) стоимости (исключено «или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее») и начисленной суммы амортизации (исключено «начисленной за все время использования объектов»). Добавлено, что сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Приведено в соответствие с содержанием операций постановка слов. Если ранее звучало: суммы дооценки (уценки)... отражаются по дебету (кредиту) счета 40103000, то в изменениях «суммы уценки (дооценки)». отражаются по дебету (кредиту) счета 40103000».

В связи с изменениями в плане счетов переоценка активов в драгоценных металлах отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010109410 «уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» (отрицательная переоценка), вместо Д 010109310 К 040101171 иД040101171 К 010109410.

Исключено положение об учете основных средств в полных рублях. Соответственно объекты основных средств должны приниматься к учету в размере полной их стоимости, т. е. с копейками.

Уникальный инвентарный порядковый номер присваивается каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий (исключено «а также мягкого инвентаря, посуды») независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации. Исключено положение о порядке маркировки мягкого инвентаря из порядка учета основных средств.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) (уточнение в соответствии с договором лизинга)

Дополнено: «При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства».

Произошли изменения и в аналитическом учете:

• инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря (исключен мягкий инвентарь);

• инвентарные списки нефинансовых активов (ране было основных средств), за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий (исключены предметы мягкого инвентаря, посуды), ведут лица, ответственные за хранение основных средств. Исключены в учете основных средств формы по учету предметов мягкого инвентаря и посуды: Книга (карточка) учета материальных ценностей (ф. 0504042, ф. 0504043), Книга регистрации боя посуды. Книга (карточка) учета материальных ценностей (ф. 0504042, ф. 0504043) ведется для учета объектов библиотечных фондов.

Аналитический учет капитальных вложений (счет 10601000) ведется в Многографной карточке в разрезе видов затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов.

Произошли следующие изменения в документальном учете поступления и перемещения основных средств:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1 000 руб., и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости (ранее исключение составляли только здания и сооружения);

• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (произведено дополнение);

• требование-накладная (ф. 0315006) — при выдаче объектов основных средств стоимостью свыше 1 000 руб., а также библиотечного фонда (исключены предметы мягкого инвентаря и посуды), независимо от стоимости с изменением материально-ответственного лица;

• акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря.

В группировке основных средств_исключен «Мягкий инвентарь»; в составе_«Производственный и хозяйственный инвентарь» исключена посуда.

Расчет годовой суммы амортизации производится исходя из балансовой стоимости (ранее было «первоначальной (восстановительной) стоимости»). Дополнено, что срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

• для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных

Синтетический учет

и муниципальных учреждений — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

• для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения. По объектам основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости амортизация не начисляется (дополнено: драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд).

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ранее: в Журнале по прочим операциям).

Порядок отражения в учете операций с объектами основных средств до и после внесения изменений отражен в табл. 1.

Таблица 1

основных средств

Содержание операции Корреспон- До внесения С учетом изменений Характер

денция изменений изменений

Операции по вложениям в объекты основных Дебет 10601310 10601310 -

средств при их приобретении и за счет собс- Кредит 10701410 10701410 -

твенных ресурсов 20800660 20800660

30200730 30200730

10500440 10500440

10400410

30300730

Суммы налога, предъявленные учреждению Дебет 21001560 21001560 -

поставщиками (подрядчиками) по приобре- Кредит 30200730 30200730 И

тенным нефинансовым активам, выполнен- 20800660

ным работам, оказанным услугам, либо фак-

тически уплаченные при ввозе нефинансовых

активов на территорию РФ, не включаемые в

стоимость таких нефинансовых активов (ра-

бот, услуг)

При безвозмездном получении нефинансовых

активов:

а) в рамках движения объектов между учреж-

дениями, подведомственными одному глав-

ному распорядителю (распорядителю) средств

бюджетов:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 10601310 Д

Кредит - 30404310 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 30404310 Д

Кредит - 10400410 Д

б) в рамках движения объектов между уч-

реждениями, подведомственными разным

главным распорядителям (распорядителям)

средств бюджетов одного уровня:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 10601310 Д

Кредит - 40101180 Д

Продолжение таблицы 1

Содержание операции Корреспон- До внесения С учетом изменений Характер

денция изменений изменений

• на величину начисленной амортизации Дебет - 40101180 Д

Кредит - 10400410 Д

в) при получении объектов от государствен-

ных и муниципальных организаций:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 10601310 Д

Кредит - 40101180 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 40101180 Д

Кредит - 10400410 Д

г) в рамках движения объектов между учреж-

дениями бюджетов разных уровней:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 10601310 Д

Кредит - 40101151 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 40101151 Д

Кредит - 10400410 Д

д) получение от наднациональных организа-

ций и правительств иностранных государств,

от международных финансовых организаций:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 10601310 Д

Кредит - 40101152 40101153 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 40101152 40101153 Д

Кредит - 10400410 Д

е) получение объектов основных средств по Дебет - 10601310 Д

рыночной стоимости от иных юридических лиц Кредит - 40101180 Д

Принятие к бюджетному учету (ранее «прием в Дебет 10101310 10101310 -

эксплуатацию») вновь выстроенных зданий, 10102310 10102310

сооружений или работ по их реконструкции 10103310 10103310

Кредит 10601410 10601410 -

Принятие к бюджетному учету (ранее «к бух- Дебет 10100310 10100310 -

галтерскому») объектов основных средств по Кредит 10601410 10601410 -

первоначальной стоимости, сформированной

при их приобретении, безвозмездном получе-

нии, изготовлении хозяйственным способом

Внутреннее перемещение объектов основных Дебет - 10100310 Д

средств между материально ответственными Кредит - 10100310 Д

лицами в учреждении

Оприходование излишков основных средств, Дебет 10100310 10100310 -

выявленных при инвентаризации, по рыноч- Кредит 40101180 40101180 -

ной стоимости

Выдача основных средств в эксплуатацию Дебет 40101172 40101271 И

стоимостью до 1 000 руб. включительно 10604340

Кредит 10106410 10110410 10104410 10105410 10106410 10109410 И

Списание объектов основных средств при их

продаже, вследствие недостачи (исключено

«отнесенной за счет виновных лиц») отражается

по балансовой стоимости:

• на величину начисленной амортизации Дебет 10400410 10400410 -

Кредит 10100410 10100410 -

Продолжение таблицы 1

Содержание операции Корреспон- До внесения С учетом изменений Характер

денция изменений изменений

• на величину остаточной стоимости Дебет 40101172 40101172 -

Кредит 10100410 10100410 -

Безвозмездная передача основных средств:

• на величину начисленной амортизации Дебет 10400410 О

Кредит 10100410 О

• на величину остаточной стоимости Дебет 40101242 О

40101251

40101252

40101253

Кредит 10100410 О

Безвозмездная передача основных средств:

а) в рамках движения объектов между учреж-

дениями, подведомственными одному глав-

ному распорядителю (распорядителю) средств

бюджетов:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 30404310 Д

Кредит - 10100410 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 10400410 Д

Кредит - 30404310 Д

б) в рамках движения объектов между уч-

реждениями, подведомственными разным

главным распорядителям (распорядителям)

средств бюджетов одного уровня:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 40101241 Д

Кредит - 10100410 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 10400410 Д

Кредит - 40101241 Д

в) при передаче объектов государственным и

муниципальным организациям:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 40101241 Д

Кредит - 10100410 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 10400410 Д

Кредит - 40101241 Д

г) в рамках движения объектов между учреж-

дениями бюджетов разных уровней:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 40101251 Д

Кредит - 10100410 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 10400410 Д

Кредит - 40101251 Д

д) прочая передача:

• на величину балансовой стоимости Дебет - 40101242 Д

40101252

40101253

Кредит - 10100410 Д

• на величину начисленной амортизации Дебет - 10400410 Д

Кредит - 40101242 Д

40101252

40101253

Списание объектов основных средств, при-

шедших в негодность:

Окончание таблицы 1

Содержание операции Корреспон- До внесения С учетом изменений Характер

денция изменений изменений

• на величину начисленной амортизации Дебет 10400410 10400410 -

Кредит 10100410 10100410 -

• на величину остаточной стоимости Дебет 40101172 40101172 -

Кредит 10100410 10100410 -

Списание объектов основных средств, при-

шедших в негодность вследствие стихийных

бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

• на величину начисленной амортизации Дебет 10400410 10400410 -

Кредит 10100410 10100410 -

• на величину остаточной стоимости Дебет 40101273 40101273 -

Кредит 10100410 10100410 -

Вложение объектов основных средств в устав-

ный капитал организации отражается в разме-

ре их остаточной стоимости (ранее «балансовой

стоимости»):

• на величину начисленной амортизации Дебет 10400410 10400410 -

Кредит 10100410 10100410 -

• на величину остаточной стоимости Дебет 20402530 20402530 -

Кредит 10100410 10104410 -

Начисление амортизации Дебет 40101271 40101271 10604340 Д

Кредит 10400410 40100410 -

Списание начисленной амортизации при вы- Дебет 10400410 10400410 -

бытии объектов основных средств Кредит Кредит 10100410 10100410 -

Обозначение характера изменений:

О — отменено; И — изменено; Д — дополнено; «—» — изменений не произошло

Пример 1. Бюджетное учреждение сферы образования, финансируемое из городского бюджета, передает оборудование, первоначальная стоимость которого — 50 000руб., начислена амортизация -20 000руб.:

а) бюджетному учреждению сферы образования, финансируемому из городского бюджета;

б) бюджетному учреждению сферы здравоохранения, финансируемому из городского бюджета;

в) бюджетному учреждению сферы образования, финансируемому из районного бюджета.

Отражение поступления и выбытия объекта показано в табл. 2

Поступление и выбытие объектов

Таблица 2

Случай пере- Операция — списание Сумма, руб. Отражение в учете

дачи (постановка на учет) У передающей стороны У получателя

а Первоначальной стоимости 50 000 Д130404310 К 110104410 Д110601310 К 130404310

Амортизации 20 000 Д110404410 К 130404310 Д 130404310 К 110404410

б Первоначальной стоимости 50 000 Д140101241 К 110104410 Д 110601310 К 140101180

Амортизации 20 000 Д110404410 К 140101241 Д 140101180 К 110404410

в* Первоначальной стоимости 50 000 Д240101251 К 210104410 Д210601310 К 240101151

Амортизации 20 000 Д210404410 К 240101251 Д240101151 К 210404410

*Указанная в этом случае корреспонденция счетов требует уточнения в отношении признака операции (1 или 2).

Пример 2. Бюджетное учреждение получило в дар оборудование, которое у юридического лица — дарителя значится в учете по первоначальной стоимости в размере 50 000руб., начислена амортизация —20000руб. Рыночная стоимость аналогичного нового объекта составляет 60 000руб., срок эксплуатации оборудования —5лет (60месяцев). Объект у передающей стороны фактически прослужил 2 года (24 месяца). Остаточная рыночная стоимость оборудования составит: 60 000— (60 000: 60■ (60 — 24)) =24 000руб.

В учете должна быть оформлена запись: Д10601310 К 40101180.

Пример 3. За период в учреждении произведено списание основных средств:

• компьютера, пришедшего в негодность, первоначальная стоимость которого 20 000 руб., начислена амортизация — 19 000руб.;

• хозяйственного инвентаря, вследствие недоста -чи, первоначальная стоимость которого 13 000 руб., начислена амортизация — 11 000руб.;

• хозяйственного инвентаря, стоимостью до 1 000 руб., при выдаче его в эксплуатацию, на сумму 5 000 руб.

В учете списание отражается проводками:

1. Списание остаточной стоимости:

• компьютера на сумму 1 000руб.: Д40101172 К10104410;

• хозяйственного инвентаря на сумму 2 000руб.: Д40101172 К10106410;

• хозяйственного инвентаря на сумму 5 000руб.: Д 40101271К10106410.

2. Списание амортизации:

• компьютера на сумму 19 000руб.: Д10404410К10104410;

• хозяйственного инвентаря на сумму 11 000руб.: Д10406410 К10106410.

В данной статье не рассматриваются прочие стилистические исправления, которые не меняют методологии организации учета объектов основных средств.

и полиграфические работы

ф

Л Телефон: 166-51-46 А

штк

Издания любой сложности

• книги • журналы

• проспекты • буклеты

• рекламная продукция

Товаросопроводительная, деловая и представительская документация

Оперативность Высокое качество