CC BY
28
EDN: LYBKJQ
И.Н. Хромова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, ikhrommm@gmail.com,
I.N. Khromova - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting, Kuban state agrarian University;
Л.М. Писарева - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, pisarewalyubov@ yandex.ru,
L.M. Pisareva - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian University;
Д.О. Яцун - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, daryayatsun@gmail.com;
D.O. Yatsun - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian University.
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ BUDGETING AS AN ELEMENT OF THE FINANCIAL MANAGEMENT SYSTEM
Аннотация. В настоящее время в связи с нестабильным положением экономики, цели и задачи хозяйствующего субъекта в рамках производственного и финансового планирования подвергаются существенным изменениям. Это приводит к необходимости выстраивания аналитической системы, которая предоставляет руководству организации совокупность сбалансированных показателей, на базе которых планируются бизнес-процессы и эффективная производственная цепочка. Этим обусловлена актуальность статьи, где ключевым элементом эффективного подхода к планированию деятельности выступает бюджетирование. В работе представлено отличие бюджетирования и планирования в понятийной категории, обозначена структура генерального бюджета, отражена роль бюджетного планирования в системе управленческого воздействия на организацию, а также разработан бюджет производства и бюджет продаж организации с последующим расчетом прибыльности при тактическом бюджетировании.
Abstract. At present, due to the unstable situation of the economy, the goals and objectives of an economic entity within the framework of production and financial planning are undergoing significant changes. This leads to the need to build an analytical system that provides the management of the organization with a set of balanced indicators, on the basis of which business processes and an effective production chain are planned. This is the reason for the relevance of the article, where budgeting is a key element of an effective approach to planning activities. The article presents the difference between budgeting and planning in the conceptual category, the structure of the general budget is indicated, the role of budget planning in the system of managerial influence on the organization is reflected, and the production budget and sales budget of the organization are developed, followed by the calculation of profitability in tactical budgeting.
Ключевые слова: планирование, бюджетирование, финансовое управление, безубыточность.
Keywords: planning, budgeting, financial management, break-even.
Современный этап развития экономики в России в условиях политической нестабильности, валютных и импортных ограничений, сокращении числа партнеров, отсутствие или дороговизна сырья, запасных частей и прочих затрат на основное производство вынуждает организации заниматься поиском новых инструментов управления путем снижения издержек производства для повышения своих конкурентных преимуществ. Данным инструментом выступает один из элементов системы финансового управления - бюджетирование.
Согласно поставленным хозяйствующим субъектом тактическим целям, в рамках процесса бюджетирования, следует принимать информационные, аналитические, организационные, управленческие мероприятия с целью планирования основной финансовой деятельности организации.
Процесс бюджетирования и планирования помогает в любой момент получить максимально полезную и необходимую информацию при совершении любых бухгалтерских действий относительно финансового положения, планируемых издержек, о статьях доходов и расходов, оттоку и притоку активов, эффективного использования материальных средств и ресурсов, движения денежных средств, контроль выполнения поставленных тактических задач [5].
Бюджетирование и планирование весьма близкие категории, однако, отличаются тем, что бюджетирование рассчитывается в стоимостной форме, учитывая методы прогнозирования и предполагает не только процесс разработки бюджета для отдельных элементов хозяйственной деятельности субъекта, но и дальнейший контроль за исполнением данного бюджета. Качество, структура, последовательность - залог разработки эффективного бюджета и в последующем информационный потенциал для принятия верных управленческих решений руководством организации [1].
Бюджетное планирование организации состоит из таких составных частей, как разработка операционного и финансового бюджетов. Каждый из разделов является самостоятельным и законченным элементом, но в совокупности генерируют общий бюджет организации. Более подробная структура формирования генерального (общего) бюджета представлена на рисунке 1.
Естественно-гуманитарные исследования № 41 (3), 2022_365
Отправной точкой в системе бюджетирования является формирование бюджета продаж. Рассмотрим данный бюджет на примере организации ООО «Агро-Центр», основным видом деятельности которой является интенсивное садоводство, а именно выращивание и продажа яблок и саженцев. Хозяйство существует с 2006 года, имеет сад на 162 га, питомник на 1 млн саженцев, а также современное фруктохранилище на 5 тыс. тонн. Территориально (Республика Адыгея) данная организация является одним из самых крупных и успешных садоводческих хозяйств.
Рисунок 1 - Структура генерального бюджета организации
На сегодняшний день по данным маркетингового исследования независимой компании (ООО «Маркетинг Лаб» г. Краснодар) доля освоенного рынка ООО «Агро-Центр» в Республике Адыгея достигает 70 %. Выручка организации в 2021 г. составляет 272215 тыс. руб., из них на реализацию яблок приходится 225631 тыс. руб., что составляет порядка 83 % в общей структуре выручки.
Анализ конкурентной среды в Краснодарском крае показал, что крупнейшим производителем ягод и плодов является АО «Сад-Гигант» г. Славянск-на-Кубани. Организация имеет опыт работы в данной сфере более 90 лет. Под яблоневый сад отведено 1913 га, что составляет более 83 % в структуре площадей данной организации. По итогам 2020 г. АО «Сад-Гигант» получена выручка от реализации продукции в размере 3771533 тыс. руб., в том числе более 65 % приходится на реализацию семечковых плодов в общей структуре выручки.
Также одним из крупных конкурентных игроков на рынке семечкового сада является ОАО «Агроном» Динской район с объемом выручки в 2021 г. в размере 660112 тыс. руб. в том числе от реализации семечкового сада в размере 401579 тыс. руб. (удельный вес более 60 % в общем объеме выручки). Из 29267 тонн произведенной плодовой продукции, на семечковую приходится 28361 тонн.
Немалое количество конкурентных игроков в сфере садоводства в Краснодарском крае и Республике Адыгея заставляют организации расширять свою деятельность или максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы с целью достижения поставленных тактических задач путем планирования и бюджетирования.
Прежде чем разрабатывать бюджет продаж и бюджет производства, необходимо определить критический уровень производства, при котором хозяйство не будет иметь ни прибылей, ни убытков [4]. Путем расчета выручки от продаж и переменных затрат на производство, определения структуры продаж выбранных сортов яблок нами определено, что безубыточный объем продаж ООО «Агро-Центр» будет достигнут при производстве 6829 ц яблок (таблица 1). Бюджет продаж исследуемой организации можно увидеть в таблице 2.
Таблица 1 - Расчет объема продаж продукции для получения точки безубыточности ООО «Агро-Центр»
Сорт яблока Удельный вес в общем объеме продаж, % Оптовая цена реализации, руб./ц Выручка от продаж продукции, руб. Переменные затраты на производство продукции, ру6. Безубыточный объем продаж, ц
Гала 15 4 500 1 350 1 048 1 024
Голден Делишес 17 4 800 1 632 1 310 1 161
Гренни Смит 50 5 000 5 000 3 209 3 415
Рэд Делишес 12 5 010 1 202 655 820
Джонаголд 4 3 510 281 196 273
Рэд Джона Принц 2 7 075 283 98 137
Всего 6 829
Таблица 2 - Бюджет продаж ООО «Агро-Центр»
Сорт яблока Бюджет продаж, ц
Реальный (фактический) за 2021 г. Тактический (планируемый на ближайший год)
Гала 6 944 8 263
Голден Делишес 7 870 9 365
Гренни Смит 23 146 27 544
Рэд Делишес 5 555 6 610
Джонаголд 1 852 2 203
Рэд Джона Принц 926 1 102
Всего 46 292 55 087
В таблице 2 представлен бюджет продаж в двух вариантах: реальный и тактический объем продаж. Тактический объем подразумевает под собой краткосрочное планирование на ближайший год. Анализ финансовой деятельности ООО «Агро-Центр» показал, что наилучшие показатели эффективности работы был у хозяйства в 2020 году. В данный период выручка, доход от продажи яблок, валовая прибыль выросли в среднем на 19-22 %. Данный уровень роста будем считать базовым и рассматривать в качестве тактической цели организации.
Исходя из выше представленного анализа, необходимо отметить, что при производстве и реализации 6829 ц яблок анализируемая организация обеспечит себе безубыточный объем реализации, при котором не будет иметь убытки. Запас производственной прочности в данном случае составляет 39463 ц продукции. Если фактический показатель объема увеличится на 18,9 % и составит 55087 ц, то ООО «Агро-Центр» достигнет тактически планируемого объема реализации.
Далее рассчитаем ключевые показатели прибыльности деятельности ООО «Агро-Центр» согласно представленной стратегии бюджетирования (таблица 3).
Таблица 3 - Показатели, характеризующие прибыльность ООО «Агро-Центр» при тактическом бюджетировании
Сорт яблока Рентабельность валовая, % Рентабельность маржинальная, % Рентабельность затрат, %
Гала 24,5 29,7 32,5
Голден Делишес 22,0 27,3 28,1
Гренни Смит 37,6 41,8 60,2
Рэд Делишес 47,0 50,6 88,8
Джонаголд 32,0 36,6 47,0
Рэд Джона Принц 66,2 68,5 96,3
Придерживаясь стратегии эффективной системы планирования продвижения и реализации продукции на рынке, необходимо увеличивать или сохранять лидирующие позиции у той продукции, которая является наиболее рентабельной. Наибольшая валовая рентабельность в тактической стратегии бюджетирования у сорта Рэд Джона Принц и Рэд Делишес. Однако по объемам производства и реализации, данные сорта не занимают лидирующие позиции, а составляют лишь 2 % и 12 % соответственно. Поэтому, на наш взгляд, данные сорта в тактическом плане могут стать приоритетными видами продукции.
Таким образом, необходимо отметить, что, исходя из стратегии бюджетирования и полученных результатов, можно проконтролировать и отрегулировать бизнес-процесс с учетом появившихся возможностей и рисков (сократить объем производства низко рентабельной продукции и увеличить объем производства более рентабельной). Система планирования и эффективного управления позволит руководству иметь возможность оценивать уровень угрозы при наступлении стадии спада или,
Естественно-гуманитарные исследования № 41 (3), 2022_367
наоборот, оценивать уровень достигнутых показателей краткосрочного планирования и бюджетирования [3]. Разработка эффективного производства и оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, ценовая стратегия и достижение желаемой доли на рынке, корректировка управленческих и бизнес-процессов, снижение издержек производства, повышение ключевых показателей эффективной деятельности хозяйствующего субъекта и другие задачи решает бюджетирование, являясь элементом системы финансового управления в организации.
Учитывая современные условия нестабильности, экономически сложного положения России, высокой инфляции, сокращение числа импортных партнеров и контрагентов крайне необходимо пересматривать подходы к бюджетированию. Это позволит организации своевременно перестроить производственные процессы, сохранить имеющиеся конкурентные преимущества на рынке и достигнуть поставленные цели при грамотном управлении. В противном случае возможна ситуация, когда происходит разрыв и несогласованность управленческих решений с тактическим планом развитием организации. Данный разрыв не будет допущен при грамотном планировании и эффективном финансовом управлении, которые сочетают в себе бюджетирование с учетом всех рисков и расходов, основываясь на совокупности сбалансированных показателей информационных данных, на базе которых принимаются управленческие решения руководством хозяйствующего субъекта.
Источники:
1. Алиева И.И. Бюджетирование и планирование деятельности предприятия // Экономика и бизнес: теория и практика. 2020. №12-1.
2. Падун М.А., Махмутов И.И. Совершенствование системы бюджетирования // Вести научных достижений. Экономика и право. 2020. .№3.
3. Хромова И.Н. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности в сельскохозяйственных организациях/ И.Н. Хромова // Теория и практика общественного развития. - 2013. - № 6. - С. 179-182.
4. Хромова И.Н. Использование маржинального анализа при обосновании управленческих решений по оптимизации затрат и прибыли в аграрных формированиях / Хромова И.Н., Чамара Д.А. // Вестник Академии знаний. - 2020. - № 5 (40). - С. 467-472.
5. Хромова И.Н. Стратегический менеджмент затрат в системе современного управленческого учета/ И.Н. Хромова. В сборнике: Стратегия развития современной экономической науки в условиях глобализации и трансформации экономики. Сборник статей по материалам III международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 135-140.
6. Чеботарева М.П. Проблемы финансового планирования на российских предприятиях и пути их решения // Вестник науки. 2022. .№1 (46). References:
1. Alieva I.I. Budgeting and planning of the enterprise // Economics and business: theory and practice. 2020. No. 12-1.
2. Padun M.A., Makhmutov I.I. Improving the budgeting system // Vesti scientific achievements. Economy and law. 2020. .№3.
3. Khromova I.N. Budgeting and cost control by responsibility centers in agricultural organizations / I.N. Khromova // Theory and practice of social development. - 2013. - No. 6. - P. 179-182.
4. Khromova I.N. The use of marginal analysis in substantiating management decisions on optimizing costs and profits in agrarian formations / Khromova I.N., Chamara D.A. // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 5 (40). - S. 467-472.
5. Khromova I.N. Strategic cost management in the system of modern management accounting / I.N. Khromov. In the collection: Strategy for the development of modern economic science in the context of globalization and economic transformation. Collection of articles based on materials of the III International Scientific and Practical Conference. - 2015. - S. 135-140.
6. Chebotareva M.P. Problems of financial planning at Russian enterprises and ways to solve them. Vestnik nauki. 2022. No. 1 (46).
EDN: MBHCFP
Л.А. Хутова - к.э.н., доцент кафедры «Финансы и кредит», Северо-Кавказская государственная академия, Черкесск, Hutova75@mail.ru,
L.A. Khutova - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Finance and Credit, North Caucasus State Academy, Cherkessk;
В.Ш. Расумов - доцент кафедры «Государственное и муниципальное управление», Чеченский государственный университет им. А.А. Кадырова, Грозный, valid9191@mail.ru,
V.S. Rasumov - Associate Professor of the Department of State and Municipal Administration, Chechen State University named after A.I. A.A. Kadyrov, Grozny.
МЕТОДИКА ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АНАЛИЗА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА METHODOLOGY FOR EVALUATING THE EFFECTIVENESS OF USING THE ANALYSIS OF FIXED CAPITAL
Аннотация. Для успешного существования производственно-финансовых отношений на рынке одним из требований является наличие у организаций основного капитала. Эти активы обычно самые дорогие и с долгим сроком полезного использования. Рациональность управления и использования основных средств прямо влияет на его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке в связи с чем возникает необходимость в рассмотрении движения основных производственных фондов, их состава и состояния, оценки показателей эффективности использования. Наличие основных средств определяется показателями движения и состояния, а оценка эффективности их использования основана на применении общего для всех ресурсов алгоритма оценки - расчет и анализ показателей отдачи и емкости. В статье приведена методика расчета показателей, необходимых для анализа эффективности использования основного капитала предприятия.
Abstract. For the successful existence of production and financial relations in the market, one of the requirements is that organizations have fixed capital. These assets are usually the most expensive and have the longest useful lives. The rationality of the management and use of fixed assets directly affects its financial condition, competitiveness in the market, and therefore there is a need to consider the movement of fixed assets, their composition and condition, and assess the performance indicators of use. The
