CC BY
44
решения. Сформированная таким образом информация должна найти отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источники:
1. Основные средства в МСФО и в российском учете / А. А. Адаменко, Е. А. Подобная, Д. А. Резниченко // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3 (32). - С. 14-19.
2. Совершенствование учета основных средств и показателей для анализа их использования в сельскохозяйственных организациях : монография / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин, А. С. Ткаченко. - Краснодар: КубГАУ, 2009. - 205 с.
3. Трубилин А. И. Учетно-методическое обеспечение амортизации основных средств, создания и использования амортизационного фонда (по материалам сельскохозяйственных организаций Краснодарского края) / А. И. Трубилин, Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - 216 с.
4. Учёт и оценка материальных ценностей по справедливой стоимости в сельскозяйственном производстве / Р. А. Ал-боров, Л. И. Хоружий, С. М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006. - № 7. - С. 26-29.
5. Хоружий Л. И. Совершенствование методов оценки биологических активов по справедливой стоимости / Л. И. Хо-ружий, У. Ю. Дейч // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2016. - № 4. - С. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarush-kina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
7. Влияние выбора способа начисления амортизации в учетной политике на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности / И. Ю. Сигидов, Ю. И. Пинчук, И. С. Федотова // В сб.: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов : материалы VII междунар. науч. конф., посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина». 2017. С. 222-226.
References:
1. Fixed assets in IFRS and in Russian accounting / A. A. Adamenko, E. A. Podobnaya, D. A. Reznichenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No 3 (32). - P. 14-19.
2. Improving the accounting of fixed assets and indicators for the analysis of their use in agricultural organizations: monograph / Yu. I. Sigidov, A. I. Trubilin, A. S. Tkachenko. - Krasnodar: KubSAU, 2009 . - 205 p.
3. Trubilin A. I. Accounting and methodological support for depreciation of fixed assets, creation and use of a depreciation fund (based on materials from agricultural organizations of the Krasnodar Territory) / A. I. Trubilin, Yu. I. Sigidov, N. Yu. Moroz. - Krasnodar: KubSAU, 2014. - 216 p.
4. Accounting and valuation of material values at fair value in agricultural production / R. A. Alborov, L. I. Horuzhiy, S. M. Kontsevaya // Economics of agricultural and processing enterprises. - 2006. - No. 7. - P. 26-29.
5. Khoruzhiy L. I. Improvement of methods for assessing biological assets at fair value / L. I. Khoruzhiy, U. Yu. Deich // Bulletin of IPB (Bulletin of professional accountants). - 2016. - No. 4. - P. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarush-kina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
7. The influence of the choice of the method of depreciation in accounting policies on the indicators of the accounting (financial) statements / I.Yu. Sigidov, Yu.I. Pinchuk, I.S. Fedotova // In: Information support of effective management of economic entities: proceedings of the VII international scientific Conf., dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. FSBEI of HE "Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin" 2017. P. 222-226.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10311
«К 60-летию экономического факультета Кубанского ГАУ»
И.Н. Хромова - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
I.N. Khromova - candidate of economic sciences, Associate Professor, Department of Accounting, Kuban state agrarian University;
В.В. Яговец - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
V.V. Yagovets - undergraduate, Kuban state agrarian University.
РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ DEVELOPMENT OF A BUDGETING SYSTEM IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов система управления современной организацией оказывает существенное влияние на повышение эффективности, действенности и результативности производственного процесса в отраслевом аспекте. Эффективное функционирование современной учетно-аналитической системы в сельскохозяйственных организациях предусматривает создание на базе управленческого учета системы бюджетирования. Данная система будет учитывать функционально-принципиальные особенности данных экономических подсистем, что позволяет использовать учетные информационные ресурсы для целей анализа, оценки и прогнозирования результатов деятельности сельскохозяйственной организации в целом и ее структурных подразделений.
Бюджетирование следует рассматривать как технологию управления бизнесом на всех уровнях сельскохозяйственного производства, которая будет обеспечивать достижение его стратегических целей с помощью бюджетов. На основе сбалансированных финансовых показателей определяется последовательность разработки бюджетного процесса в сельскохозяйственной организации, основные формы операционных и финансовых бюджетов с целью контроля движения денежных средств, а также оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта. Выявлены проблемные факторы, оказывающие непосредственное влияние на технологию управления бизнеса посредством составления прогнозных бюджетов, представлены основные направления оптимизации и совершенствования процесса внедрения системы бюджетирования в сельскохозяйственной организации.
Abstract. In the context of globalization, standardization and unification of accounting processes, the management system of a modern organization has a significant impact on improving the efficiency, effectiveness and efficiency of the production process in the industry aspect. The effective functioning of a modern accounting and analytical system in agricultural organizations involves the creation of a budgeting system based on managerial accounting. This system will take into account the functional and fundamental features of these economic subsystems, which allows the use of accounting information resources for the analysis, evaluation and forecasting of the results of the agricultural organization as a whole and its structural divisions.
Budgeting should be considered as a technology for business management at all levels of agricultural production, which will ensure the achievement of its strategic goals with the help of budgets. Based on balanced financial indicators, the sequence of development of the budget process in an agricultural organization, the main forms of operating and financial budgets with the aim of controlling cash flow, as well as assessing the solvency of an economic entity, are determined. The problematic factors that have a direct impact on business management technology through the preparation of forecast budgets are identified, the main directions of optimization and improvement of the budgeting system implementation process in an agricultural organization are presented.
Ключевые слова: внедрение, бюджет, сельскохозяйственный товаропроизводитель, объем производства, выручка от продаж, бюджетный процесс
Keywords: implementation, budget, agricultural producer, production volume, sales revenue, budget process
На современном этапе устойчивого развития конкурентной борьбы агропромышленного сектора экономики, в условиях ограниченных финансовых возможностей, значимым инструментом, который позволяет повышению эффективности использования ресурсного потенциала хозяйствующего субъекта выступает организация процесса бюджетирования.
Бюджетирование следует рассматривать как технологию управления бизнесом на всех уровнях сельскохозяйственного товаропроизводителя, обеспечивающую достижение его стратегических целей с помощью бюджетов, на основе сбалансированных финансовых показателей [1].
Актуальность разработки системы бюджетирования обусловлена обеспечением хозяйствующего субъекта прозрачностью формирования финансовых результатов и возможностью превентивных действий в случае выявления неблагоприятных тенденций.
Рассмотрим механизм внедрения бюджетирования на примере ЗАО ОПХ «Центральное», что позволит, главным образом, установить плановые значения объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции, и, как итог, контролировать денежные притоки и оттоки хозяйствующего субъекта.
Так непрерывное обеспечение бюджетного процесса в исследуемой сельскохозяйственной организации предполагает последовательное формирование бюджетов организации (рисунок 1).
Процесс разработки операционных бюджетов, как правило, начинают с составления бюджета продаж, поскольку объем производимой сельскохозяйственной продукции, главным образом, зависит, прежде всего, от колебания спроса и предложения на данный товар и, как следствие, возможности организации продажи выпускаемой продукции на рынке [2].
Рисунок 1 - Последовательность внедрения системы бюджетирования в ЗАО ОПХ «Центральное»
Исходя из этого, составим бюджет продаж ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г., в разрезе основных видов продукции животноводства и растениеводства организации, при условии увеличения основных показателей на 10% относительно данных 2018 г. (таблица 1).
Таблица 1 - Бюджет продаж ЗАО ОПХ «1 ентральное» на 2019 г.
Показатель Животноводство Растениеводство
Мед натуральный пчелиный Зерно и семена зерновых и зернобобовых культур Семена подсолнечника (для посева и переработки) Плоды семечковых и косточковых культур
Прогнозируемый объем продаж, ц 2,2 19 046,5 5 029,2 72 965,2
Ожидаемая цена единицы продукции, руб. 7 700 877,21 2 154,28 2 042,03
Прогнозируемая выручка от реализации, руб. 16 940 16 707 780,26 10 834 304,98 148 997 127,36
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общем прогнозируемом объеме продаж ЗАО ОПХ «Центральное» составляет продукция растениеводства, в частности плоды семечковых и косточковых культур, а именно 72 965,2 тыс. руб. Между тем, ожидаемая цена единицы данного товара равна 2 042,03 руб., что ниже стоимости единицы продукции животноводства - меда натурального пчелиного, равному 7 700 руб. Объем прогнозируемой выручки от продаж в ЗАО ОПХ «Центральное» в большей степени зависит от
реализации продукции плодов семечковых и косточковых культур. Так на данный показатель приходится 148 997 127,36 руб. Выручка от продажи зерна и семян зерновых и зернобобовых культур составляет 16 707 780,26 руб., семян подсолнечника (для посева и переработки) выручка равна 10 834 304,98 руб., меда пчелиного натурального - 16 940 руб.
Следующим этапом разработаем бюджет производства ЗАО ОПХ «Центральное» по каждому виду продукции с учетом желаемых запасов готовой продукции на конец прогнозируемого периода и конечного запаса продукции на начало прогнозируемого периода (таблица 2).
Таблица 2 - Бюджет производства ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г.
Показатель Животноводство Растениеводство
Мед натуральный пчелиный Зерно и семена зерновых и зернобобовых культур Семена подсолнечника (для посева и переработки) Плоды семечковых и косточковых культур
Объем производства, ц 2,2 19 046,5 5 029,2 72 965,2
Остаток продукции на конец периода, ц 0,2 1 052,1 274,6 563,9
Общий объем производства, ц 2,4 20 098,6 5 303,8 73 529,1
Остаток готовой продукции на начало периода, ц - 773,0 29,4 204,8
Необходимо произвести, ц 2,4 19 325,6 5 274,4 73 324,3
Продажная цена, усл. ден. ед. 7 700 877,21 2 154,28 2 042,03
Продажная стоимость валовой продукции, усл. ден. ед. 18 480 16 952 609,58 11 362 536,43 149 730 420,33
Общий объем производства продукции животноводства и растениеводства ЗАО ОПХ «Центральное» в 2019 г., согласно таблице 2, составляет 97 043,1 ц., что выше прогнозируемого объема производства сельскохозяйственной организации. Данное обстоятельство, связано с наличием остатка продукции на конец периода. Так, исследуемой компании, благодаря наличию остатка готовой продукции на начало периода, в 2019 г. необходимо провести продукции животноводства 2,4 ц., растениеводства - 97 924,3 ц.
На основании данных бюджета производства сельскохозяйственного товаропроизводителя определим потребности в сырье и материалах, объемах закупок и общую величину расходов ЗАО ОПХ «Центральное».
Исходя из этого, составим бюджет прямых материальных затрат на продукцию животноводства ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 3).
Таблица 3 - Бюджет прямых материальных затрат на продукцию животноводства
ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г., тыс. руб.
Показатель Мед натуральный пчелиный
Корма -
Ветеринарные препараты -
Нефтепродукты 14
Прочие сырье и материалы 115
ИТОГО 129
Материальные затраты продукции животноводства, а именно меда натурального пчелиного, ЗАО ОПХ «Центральное» складываются из нефтепродуктов (14 тыс. руб.) и прочего сырья и материалов (115 тыс. руб.), Отметим, что сельскохозяйственный товаропроизводитель не использует ветеринарные препараты и нет затрат на корма для пчел.
Разработаем бюджет прямых материальных затрат на продукцию растениеводства ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 4).
Таблица 4 - Бюджет прямых материальных затрат на продукцию растениеводства
ЗАО ОПХ «Цент ральное» на 2019 г., тыс. руб.
Показатель Зерно и семена зерновых и зернобобовых культур Подсолнечник (для посева и переработки) Плоды семечковых и косточковых культур
Семена и посадочный материал 1 071,4 1 709,4 2 011,5
Удобрения 3 188,9 455,4 393,8
Средства защиты растений 1 645,6 922,9 41 662,5
Нефтепродукты 768,9 732,6 2 733,5
ИТОГО 6 675,1 3 820,3 46 801,3
На основании таблицы 4 отметим, что общая стоимость прогнозируемых материальных затрат на продукцию растениеводства ЗАО ОПХ «Центральное» в 2019 г. составляет 57 296,7 тыс. руб. Наибольший удельный вес для продукции зерна и семян зернобобовых культур составляют удобрения (47,8%%). Подсолнечник для посева и переработки - семена и посадочный материал (44,7%), для плодов семечковых и косточковых культур -средства защиты растений (89,0%).
Сформируем прогнозный бюджет прочих затрат на производство продукции животноводства и растениеводства ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 5).
Таблица 5 - Бюджет прочих затрат на изготовление продукции животноводства и растениеводства
ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г., тыс. руб.
Показатель Животноводство Растениеводство
Услуги вспомогательных производств 1,1 51 385,4
Амортизация основных средств - 21 682,1
Налоги, сборы и другие платежи - 99,0
ИТОГО 1,1 73 166,5
Общие стоимость прочих затрат на изготовление сельскохозяйственной продукции ЗАО ОПХ «Центральное» составляют 73 167,6 тыс. руб. Так на продукцию животноводства организация использует 1,1 тыс. руб., прочие затраты на изготовление продукции растениеводства равны 73 166,5 тыс. руб.
Составим бюджет прямых затрат на оплату труда ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 6).
Таблица 6 - Бюджет прямых затрат на оплату труда ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г.
Показатель Животноводство Растениеводство
Мед натуральный пчелиный Зерно и семена зерновых и зернобобовых культур Подсолнечник (для посева и переработки) Плоды семечковых и косточковых культур
Запланированное производство, ц 2,4 19 325,6 5 274,4 73 324,3
Время на изготовление единицы продукции, ч 3,0 1,0 2,0 47,0
Общее запланированное время, ч 7,2 19 325,6 10 548,8 3 446 242,1
Плановые ставки почасовой заработной платы, руб. 159 142 136 124
Итого на заработную плату, руб. 1 144,8 27 168 235,2 1 434 636,8 427 334 020,4
Данные таблицы 6 свидетельствуют, что ЗАО ОПХ «Центральное» при запланированном объеме производства основной сельскохозяйственной продукции выделит на заработную плату сотрудникам, занятым в сфере животноводства 1 1448,8 руб., сотрудникам растениеводства - 455 936 892 руб. При этом, время на изготовление продукции единицы меда натурального пчелиного составляет 3,0 ч.Тогда как для зерна и семян зерновых и зернобобовых культур - 1, ч., подсолнечника (для посева и переработки) - 2,0 ч., плодов семечковых и косточковых культур - 47,0 ч.
Спланируем общую величину общепроизводственных расходов ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г. (таблица 7).
Таблица 7 - Бюджет общепроизводственных расходов ЗАО ОПХ «Цент ральное» на 2019 г., тыс. руб.
Показатель Животноводство Растениеводство
Материальные затраты 129 57 919,4
Оплата труда работников основного производства 1,1 455 936,9
Отчисления на социальные нужды, 0,33 136 781,1
Услуги вспомогательных производств - -
ИТОГО 130,4 650 637,4
Прогнозируемые общепроизводственные расходы ЗАО ОПХ «Центральное» в 2019 г., согласно данным таблиц 7, при производстве продукции животноводства равен 130,4 тыс. руб., продукции растениеводства -650 637,4 тыс. руб. Между тем, общий удельный вес расходов, связанных с обслуживанием основных и вспомогательных производств товаров животноводства у сельскохозяйственного товаропроизводителя составляют материальные затраты (129 тыс. руб.), растениеводства - оплата труда работников основного производства (455 936,9 тыс. руб.).
Составим прогнозный бюджет общехозяйственных расходов ЗАО ОПХ «Центральное», включающий затраты на управления и обслуживание сельскохозяйственного товаропроизводителя в целом (таблица 8).
Таблица 8 - Бюджет общехозяйственных расходов ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г., тыс. руб.
Показатель Животноводство Растениеводство
Материальные затраты 22 019 54 950
Оплата труда работников обслуживающих основное производство 0,9 483 857,6
Отчисления на социальные нужды 0,3 145 157,3
Услуги вспомогательных производств 1,1 51 385,4
Амортизация основных средств - 21 682,1
Налоги, сборы и другие обязательные платежи - 99,0
ИТОГО 22 021,3 757 131,4
Прогнозируемый бюджет общехозяйственных расходов исследуемой организации формируется, прежде всего, посредством материальных затрат на продукцию животноводства (22 019 тыс. руб.) и оплаты труда аппарата управления организацией на товары растениеводства (483 857,6 тыс. руб.).
На основании информации о производстве сельскохозяйственной продукции и затратах на производство разработаем основные формы финансовых бюджетов ЗАО ОПХ «Центральное».
Отметим, что сводные финансовые бюджеты имеют существенную значимость для руководителей высшего уровня управления сельскохозяйственной организацией, поскольку их показатели помогают усилить контроль над финансовыми потоками хозяйствующего субъекта, принимать верные и своевременные управленческие решения, а также прогнозировать работу организации агропромышленного комплекса.
Исходя из этого, представим разработанный план поступлений и платежей денежных средств ЗАО ОПХ «Центральное» в 2019 г. (таблица 9).
Таблица 9 - Бюджет движения денежных средств ЗАО ОПХ «Центральное», руб.
Показатель Животноводство Растениеводство Всего за год
Начальное сальдо 4 560 35 254 269 35 258 829
Поступления от дебиторов 20 581 425 646 850 425 648 901
Итого поступлений 25 141 460 901 119 460 926 260
Платежи:
- закупки материалов 115 28 865 28 980
- выплаты заработной платы 1 145 455 935 892 455 937 037
- прочие расходы 2 012 36 901 38 913
Итого расходы 3 282 456 001 658 456 004 930
Конечное сальдо 26 146 40 153 730 40 179 876
Бюджет поступлений на расчетный счет и посредством внесения наличных денежных средств в кассу ЗАО ОПХ «Центральное» равен 460 925 260 руб., из которых на продукцию животноводства приходится 25 141 руб. поступлений, растениеводство - 460 901 119 руб. Следует отметить, что наибольший удельный вес составляет поступления дебиторов. Прогнозируемые расходы сельскохозяйственного товаропроизводителя в 20149 г. равны 456 004 930 руб.
Сформируем бюджет доходов и расходов исследуемого хозяйствующего субъекта на 2019 г. (таблица 10).
Таблица 10 - Бюджет доходов ^ и расходов ЗАО ОПХ «Центральное», руб.
Показатель Животноводство Растениеводство Всего за год
Выручка от реализации 18 480 178 045 566,34 178 064 046,34
Себестоимость реализованной продукции 16 285 177 858 280,94 177 874 565,94
Валовая прибыль 2 195 187 285,4 189 480,4
Прибыль от продаж 2 195 187 285,4 189 480,4
Данные таблицы 10 свидетельствуют о наличии прогнозируемой прибыли от продаж ЗАО ОПХ «Центральное». Так в 2019 г. прибыль от реализации продукции животноводства составит 2 195 руб., растениеводства - 187 285,4 руб. Выручка от реализации превышает себестоимость реализованной продукции, что, главным образом, говорит об эффективной деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Представим форму прогнозного баланса ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 11).
Таблица 11 - Прогнозный баланс ЗАО ОПХ «Центральное» на 31.12.2019 г., тыс. руб.
Актив Пассив
Статья Сумма Статья Сумма
Внеоборотные активы 295 260 Капитал и резервы 214 280
Оборотные активы 69 276 Долгосрочные обязательства 79 210
- - Краткосрочные обязательства 71 046
Баланс 364 536 Баланс 364 536
Разработанный прогнозный баланс ЗАО ОПХ «Центральное» на 2019 г. позволяет сделать вывод о том, что в активе организации преобладают внеоборотные активы, а именно 295 260 тыс. руб., что говорит о возможном увеличении производственной базы. Пассив хозяйствующего субъекта формируют капитал и резервы (214 280 тыс. руб.), долгосрочные обязательства (79 210 тыс. руб.) и краткосрочные обязательства (71 046 тыс. руб.). Формирование прогнозных операционных и финансовых бюджетов в ЗАО ОПХ «Центральное» позволит получать полную информацию о необходимых финансовых и материальных ресурсах, предсказать периоды с их дефицитом и принять соответствующие меры, что, главным образом, позволит избежать банкротства организации.
Вместе с тем, внедрение и разработка системы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя сопряжены с множеством проблемных факторов (рисунок 2).
Рисунок 2 - Проблемы внедрения и разработки системы бюджетирования в организациях сельского хозяйства
На основании вышеизложенного, целесообразно представить основные направления оптимизации и совершенствования процесса внедрения системы бюджетирования в сельскохозяйственной организации (рисунок 3).
Рисунок 3 - Направления совершенствования процесса внедрения системы бюджетирования
в организации сельского хозяйства
Помимо этого следует отметить, что в ЗАО ОПХ «Центральное» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского и налогового учета с применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» и «1С: Зарплата и кадры», которые учитывают всю специфику деятельности организации.
Так, в целях автоматизации формирования бюджета деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, ЗАО ОПХ «Центральное» рекомендовано использовать программный продукт «АдептИС: Бюджетирование в сельском хозяйстве и промпереработке», созданный на базе 1С. Подсистема оптимизирует алгоритм расчета технологических карт основного производства, а также произведет расчет потребности в дополнительном финансировании организации, планировании займов и кредитов, что, прежде всего, даст возможность в дальнейшем выбрать наиболее оптимальный способ развития ЗАО ОПХ «Центральное».
Таким образом, качественная система бюджетирования в сельскохозяйственной организации выступает залогом высокой конкурентоспособности бизнеса, позволяющая, главным образом, рационально использовать денежные потоки, заранее определив критические периоды в деятельности хозяйствующего субъекта и необходимость внешнего финансирования.
Источники:
1. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование: учебник. СПб.: Питер, 2019. 368 с.
2. Филатова, Т.В. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2019. 236 с
3. Антюфьев А.Г., Табачный Е.М. Совершенствование системы бюджетирования организации // Национальный исследовательский университет Московский энергетический институт. — 2018 — №8 (44). - С. 25-27.
4. А. Н. Дубоносова. Как организовать бюджетирование на предприятии: пошаговая инструкция // «Планово-экономический отдел» № 1, 2019
References:
1. Bocharov, V.V. Commercial budgeting: a textbook. St. Petersburg: Peter, 2019.368 s.
2. Filatova, T.V. Financial management: a training manual. M .: INFRA-M, 2019.236 s
3. Antyufiev A.G., Tabachny E.M. Improving the organization's budgeting system // National Research University Moscow Power Engineering Institute. - 2018 - No. 8 (44). - S. 25-27.
4. A.N. Dubonosov. How to organize budgeting at the enterprise: step-by-step instruction // "Planning and Economic Department" No. 1, 2019
