CC BY
23
7. RAEX (РАЭКС-Аналитика). [Электронный источник] Режим доступа: https://raex-a.ru/releases/2019/Feb07^aTa обращения 15.02.2020)
8. Кривошеева И.Н., СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ИННОВАЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ.
References:
1. FINANCIAL POLICY OF THE REGION AND FEATURES OF ITS IMPLEMENTATION (BY THE EXAMPLE OF THE ROSTOV REGION). [ electronic source] access mode: https://cyberleninka.ru/article/nfinansovaya-politika-regiona-i-oso-bennosti-ee-realizatsii-na-primere-rostovskoy-oblasti (last accessed data13.02.2020)
2. MANAGEMENT OF THE DEVELOPMENT OF THE REGIONAL SOCIO-ECONOMIC SYSTEM (ON THE MATERIALS OF THE ROSTOV REGION). ). [ electronic source] access mode: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-razvi-tiem-regionalnoy-sotsialno-ekonomicheskoy-sistemy-na-materialah-rostovskoy-oblasti (last accessed data13.02.2020)
3. Decree of the Government of the Rostov Region "On approval of the Strategy for the socio-economic development of the Rostov Region for the period until 2030". ). [ electronic source] access mode: http://old.donland.ru/documents/Ob-utverzhdenii-Strategii-socialno-ehkonomicheskogo-razvitiya-Rostovskojj-oblasti-na-period-do-2030-goda?pageid=128483&mid=134977&itemId=28439#pril4 (last accessed data13.02.2020)
4. The strategy of socio-economic development of the Rostov region until 2020. [ electronic source] access mode: http://old.donland.ru/Donland/Pages/View.aspx?pageid=75189&mid=128186&itemId=117 (last accessed data13.02.2020)
5. Decree of the Government of the Rostov region "On approval of the state program of the Rostov region" Regional policy ". [ electronic source] access mode: https://www.donland.ru/documents/9723/ (last accessed data15.02.2020)
6. Decisions of the Government of the Rostov Region dated 11.03.2019 No. 124 On approval of the state program of the Rostov Region "Energy Efficiency and Development of Industry and Energy"
7. RAEX-Analytic. [ electronic source] access mode: https://raex-a.ru/releases/2019/Feb07 (last accessed data15.02.2020)
8. Krivosheeva I. N., CONDITION AND PROSPECTS FOR THE DEVELOPMENT OF INNOVATIVE POTENTIAL OF THE ROSTOV REGION.
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-10197
О.И. Швырева - профессор кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, oshvyreva@mail.ru,
0.1. Shvyreva - Professor of the Department of Audit, Cand. Econ. S., Kuban State Agrarian University;
И.С. Иващенко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, irina-
ivashhenko@lenta.ru,
1. S. Ivashchenko - master's degree, Kuban State Agrarian University.
ВЫЯВЛЕНИЕ КЛЮЧЕВЫХ БИЗНЕС-РИСКОВ САДОВОДЧЕСКИХ ХОЗЯЙСТВ КАК АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПРОЦЕДУРА АУДИТА IDENTIFICATION OF KEY BUSINESS RISKS OF HORTICULTURAL FARMS AS AN ANALYTICAL
AUDIT PROCEDURE
Аннотация. В статье дано понятие аналитических процедур как инструмента повышения качества проведения аудита отчетности в части оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности. Обоснована последовательность применения аналитических процедур. Дана сравнительная характеристика садоводческих хозяйств с целью определения бизнес-рисков в процессе ведения эффективной деятельности отдельной сельхозорганизации. Исследованы основные показатели себестоимости, урожайности и реализации продукции плодов семечковых культур. По результатам анализа выявлены ключевые экономические, производственные и рыночные риски, которые, главным образом, оказывают негативное влияние на эффективное развитие сельскохозяйственного товаропроизводителя. Одновременно на конкретном примере определено, как результаты аналитических процедур способствуют выявлению объектов учета, подверженных существенному искажению, в ходе построения стратегии аудита, что дает возможность повысить эффективность аудиторских процедур при снижении их трудоемкости.
Abstract. The article gives the concept of analytical procedures as a tool to improve the quality of the auditing of the economy in terms of assessing the risks of material misstatement of accounting statements is given. The sequence of application of analytical procedures is considered. The composition of the property of the agricultural entity, as well as the financial results of the organization's activity, are analyzed. A comparative characteristic of horticultural farms is given with the aim of identifying business risks in the process of conducting effective activities of the agricultural entity. The main indicators of cost, yield and sales of pome fruit products are investigated. Based on the results of the analysis, key economic, production and market risks were identified that mainly have a negative impact on the effective development of the agricultural producer. At the same time, using a specific example, it is determined how the results of analytical procedures help to identify accounting items that are subject to material misstatement in the course of building an audit strategy, which makes it possible to increase the effectiveness of audit procedures while reducing their complexity.
Ключевые слова: аналитические процедуры, аудит, бизнес-риск, бухгалтерская отчетность, садоводческое хозяйство, сельскохозяйственная продукция, себестоимость
Keywords: analytical procedures, audit, business risk, accounting reports, horticulture, agricultural products, cost price
На современном этапе стратегического развития субъектов агропромышленной отрасли государства неотъемлемой инфраструктурной процедурой, обеспечивающей эффективность сельскохозяйственного производства, релевантность финансовой информации в условиях усиления конкуренции, выступает аудит бухгалтерской отчетности.
Одним из инструментов проведения аудита финансовых данных субъекта хозяйствования на наличие искажений в отчетности, а также оценки их существенности и влияния на принятие управленческих решений являются аналитические процедуры.
Под аналитическими процедурами понимаются действия аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств, осуществляемые посредством выполнения совокупности действий по выявлению, изучению, анализу и оценке соотношений между финансово-экономическими и иными показателями деятельности организации с целью обнаружения нестандартных явлений и фактов, а также установления причин указанных отклонений [1].
Рассмотрим порядок выполнения аналитических процедур (рисунок 1).
Рисунок 1 - Последовательность выполнения аналитических процедур
Одним из ключевых способов осуществления аналитических процедур выступает обзор стратегических бизнес-рисков, возникающих в результате значительных обстоятельств, действий или бездействия, которые могут оказать негативное влияние на способность организации достичь поставленных целей и реализовать свою стратегию и, как следствие, и оценка их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность [2].
С целью повышения качества информационного пространства, на котором базируются управленческие решения, направленные, прежде всего, на оптимизацию эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, исследуем применение аналитической процедуры в аудиторской проверке в части выявления ключевых бизнес-рисков садоводческого хозяйства ЗАО опытно-производственное хозяйство «Центральное» на основании данных бухгалтерской (финансовой) и специализированной отчетности АПК.
Аналитические процедуры, выполняемые в качестве процедур оценки рисков, помогут выявить вопросы, о которых аудитору не было известно, и помочь в оценке рисков существенного искажения с целью обеспечения основы для разработки и осуществления аудиторских процедур в ответ на выявленные риски.
Результатами выполнения аналитической процедуры в части выявления бизнес-рисков является определение аудитором наличия или отсутствия возможных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта [3].
Исследуем состав и структуру имущества хозяйственной деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» в динамике за пять лет (таблица 1).
Таблица 1 - Анализ состава и структуры имущества ЗАО ОПХ «Центральное», тыс. руб.
Вид имущества 2014 г. 2015 г. 2018 г. 2018 г. в % к
2016 г. 2017 г. 2014 г. 2017 г.
Внеоборотные активы - всего 193111 204248 267246 265978 290252 150,3 109,1
в т. ч. основные средства 187853 204248 267246 265978 290252 154,5 109,1
Оборотные активы - всего 54868 142642 114860 93780 66741 121,6 71,2
в т. ч.: запасы 45963 52770 93375 83519 61479 133,8 73,6
дебиторская задолженность 7671 86425 17789 9634 1810 23,6 18,8
Валюта баланса 247979 346890 382106 359758 356993 144,0 99,2
Общая стоимость имущества ЗАО ОПХ «Центральное» за анализируемый период возросла на 44% относительно уровня 2014 г., однако на 0,8% снизилась в сравнении с 2017 г. и составила 356993 тыс. руб. Данное обстоятельство обусловлено, прежде всего, ростом внеоборотных активов в 2018 г. на 54,5% относительно показателя 2014 г. и на 9,1% выше уровня 2017 г. Отметим, что внеоборотные активы сформированы в основном за счет основных средств организации. В составе оборотных активов наибольший удельный вес имеют запасы, которые, в свою очередь, в 2018 г. увеличились относительно значения 2014 г. на 33,8%, снизились на 26,4% в сравнении с 2017 г. и составили 61479 тыс. руб.
В данном случае можно говорить, что ключевой риск хозяйственной деятельности связан с накоплением материально-технической базы в виде приращения стоимости многолетних насаждений, техники при отсутствии оборотных средств, способных их обслуживать.
Более наглядно накопление этого риска прослеживается на рисунке 2. Рост удельного веса внеоборотных активов ЗАО ОПХ «Центральное» говорит об осуществлении организацией инвестиций в молодые сады, обновлении основных средств. Между тем, отрицательный прирост оборотных активов хозяйствующего субъекта на протяжении анализируемого периода, в частности за 2015-2018 гг., свидетельствует о наличии тенденции недостаточности источников финансирования для них, что создаёт неблагоприятные условия для финансово-хозяйственной деятельности ЗАО ОПХ «Центральное».
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
0 100000 200000 300000 400000 Тыс. руб.
■ Внеоборотные активы ■ Оборотные активы Рисунок 2 - Динамика имущества ЗАО ОПХ «Центральное»
На следующем этапе проанализируем результаты деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» за 2014-2018 гг. (таблица 2).
Таблица 2 - Результаты деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» за 2014-2018 гг., тыс. руб.
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2018 г. в % к
2014 г. 2017 г.
Выручка от продаж 156863 212724 246578 199981 163624 104,3 81,8
Себестоимость продаж 128331 150003 194968 187076 219781 171,3 117,5
Прибыль (убыток) от продаж 28295 62195 50829 12404 (56714) х х
Проценты к уплате 2270 2511 5970 9751 10590 466,5 108,6
Прочие доходы 9705 20189 88247 59199 19484 200,8 32,9
Прочие расходы 12513 34243 98045 59699 11438 91,4 19,2
Прибыль (убыток) до налогообложения 23217 45630 35061 2153 (59258) х х
Чистая прибыль (убыток) 20271 37341 33256 1687 (59518) х Х
Данные таблицы 2 свидетельствуют о негативной динамике результатов деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» в исследуемом периоде, особенно в отчетном году. Так, в 2018 г. выручка от продажи продукции составила 163624 тыс. руб., что выше 2014 г. на 4,3%, однако ниже значения 2017 г. на 18,2%. Чистая прибыль хозяйствующего субъекта в отчетном периоде показывает отрицательное значение равное (59518) тыс. руб. Данное обстоятельство связано, прежде всего, с падением выручки вследствие гибели урожая в результате града, и с увеличением себестоимости продаж в 2018 г. на 73,1% относительно показателя 2014 г. и на 17,5% в сравнении с 2017 г.
На рисунке 3 представлена динамика результатов деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» за
2014-2018 гг.
300000
250000
200000
б. 150000 бу
^ 100000 ыТ 50000 0
-50000 -100000
Рисунок 3 - Динамика результатов деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» за 2014-2018 гг., тыс. руб.
Согласно данным рисунка 3, отметим положительную динамику роста прибыли от продаж в период 2014-2016 гг. В 2017 г. наблюдается незначительное превышение выручки от реализации относительно себестоимости сельскохозяйственной продукции ЗАО ОПХ «Центральное». На конец отчетного года затраты (219781 тыс. руб.) организации превысили выручку (163624 тыс. руб.) на 34,3% в результате чего товаропроизводитель получил убыток от продаж в размере 56714 тыс. руб.
Результат этой аналитической процедуры говорит о чрезвычайно высокой подверженности результатов деятельности садоводческого хозяйства природно-климатическим факторам. Это подчеркивает потребность в инвестициях, в первую очередь, в защитные сооружения, которые будут предотвращать не только градобитие урожая, но и его повреждение птицами.
Проанализируем финансовые результаты деятельности садоводческого хозяйства ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 3).
Выручка от реализации Себестоимость продаж Прибыль от продаж
2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Таблица 3 - Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности
Финансовый показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. Отклонение 2018 г. от 2014 г.
EBIT, тыс. руб. 25487 48141 41031 11904 (48668) -23181
EBITDA, тыс. руб. 34535 58623 53585 23575 (28957) -5578
Рентабельность (убыточность) продаж, % 18 29,2 20,6 6,2 (34,7) -16,7
Рентабельность (убыточность) собственного капитала, % 10,8 16,6 12,9 0,6 (29,7) -18,9
Рентабельность (убыточность) активов, % 8,5 12,6 9,1 0,5 (16,6) -8,1
По данным таблицы 3, ЗАО ОПХ «Центральное» в 2018 г. получила отрицательное значение EBIT, равное (48668) тыс. руб. Помимо этого, значительное снижение показателя прибыльности в отчетном периоде до отметки (5578) тыс. руб., отражает убыток садоводческого хозяйства, полученный от основного вида деятельности, уже на операционной стадии. Так, EBITDA показывает, что у исследуемой организации недостаточно ресурсов для покрытия процентов по кредитам и займам, покрытия амортизации и налоговой нагрузки. Вместе с тем, отметим в организации отрицательные показатели рентабельности продаж (34,7) %, собственного капитала (29,7) % и активов (16,6) %, что, главным образом, подтверждает катастрофическое ухудшение финансового состояния ЗАО ОПХ «Центральное» в анализируемом периоде.
Для развития гипотезы отраслевой подверженности садоводческих хозяйств рискам, проведем сравнительный анализ финансовых показателей деятельности ЗАО ОПХ «Центральное» с другими хозяйствами анало-ичной специализации: ООО «Интеринвест», осуществляющее свою деятельность на территории Ставропольского края, и ООО «Рязанские сады», выпускающее продукцию в Рязанской области Старожиловского района (таблица 4). Показатели этой таблицы рассматриваются как приоритетные критерии оценки кредитоспособности, так как ключевыми пользователями отчетности аграрных предприятий в последнее время выступают кредитующие банки.
Данные таблицы 4 свидетельствуют о снижении чистых активов ЗАО ОПХ «Центральное» в отчетном периоде относительно садоводческих хозяйств ООО «Интеринвест» и ООО «Рязанские сады» что, главным образом, говорит о неспособности исполнения обязательств исследуемого сельскохозяйственного товаропроизводителя перед кредиторами. Между тем, как уже было ранее отмечено, снижению данного показателя способствовало пополнение большей части внеоборотных активов, что отрицательно влияет на оборачиваемость капитала хозяйствующего субъекта. Коэффициент автономии в ЗАО ОПХ «Центральное» и ООО «Интеринвест» на протяжении 2014-2018 гг. соответствует нормативному значению. Но именно в исследуемой организации наблюдается наиболее значительное его снижение.
Таблица 4 - Анализ финансовых показателей садоводческих хозяйств
Финансовый показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. Отклонение 2018 г. (+,-) от
2014 г. 2017 г.
Чистые активы, тыс. руб.: - ЗАО ОПХ «Центральное» - ООО «Интеринвест» - ООО «Рязанские сады» 187678 331143 225019 437050 258275 548508 259962 601537 200445 629436 12767 298293 -59517 27899
4282 75956 124496 144569 192353 188071 47784
Коэффициент автономии: - ЗАО ОПХ «Центральное» - ООО «Интеринвест» - ООО «Рязанские сады» 0,76 0,58 0,65 0,66 0,68 0,61 0,72 0,58 0,56 0,56 -0,20 -0,02 -0,16 -0,02
0,01 0,17 0,3 0,28 0,38 0,37 0,10
Это свидетельствует о том, что ухудшение финансовых результатов и финансового состояния ЗАО ОПХ «Центральное» в большей мере связано не с отраслевыми рисками, а индивидуальными операционными рисками (отсутствием предупреждающих негативные природно-климатические факторы мер).
С целью дальнейшего выявления ключевых бизнес-рисков ЗАО ОПХ «Центральное» рассмотрим основные показатели урожайности и реализации продукции растениеводства (сельскохозяйственного сырья) собственного производства в частности плодов семечковых культур (яблоня, груша, айва) за период 2014-2018 гг. (таблица 5).
Выход продукции с насаждений в плодоносящем возрасте за 2018 г. составил 59227 ц, что выше уровня 2014 г. на 5,2%, и на 24% выше значения 2017 г. Заметно увеличилась урожайность плодов семечковых культур с 1 га на 9,8% и на 21,7%. Рост данных показателей обусловил увеличение затрат на производство плодов семечковых культур ЗАО ОПХ «Центральное» в 2018 г. на 22,1% относительно 2014 г. и на 6,2% в сравнении с 2017 г.
Вместе с тем увеличилась и себестоимость единицы продукции на 31% относительно показателя 2014 г., однако снизилась на 14,1% относительно уровня 2017 г.
Объем реализованной продукции в садоводческой хозяйстве показывает нестабильную динамику. В отчетном периоде его значение составило 66332 ц, что, в свою очередь, выше 2014 г. на 10,4%, однако на 5,9% ниже уровня 2017 г. В связи с этим отмечается спад выручки от реализации.
Таблица 5 - Анализ основных показателей производства плодов семечковых культур в ЗАО ОПХ «Центральное» за период 2014-2018 гг.
Показатель 2014 г. 2015 г 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2018 г. к в %
2014 г. 2017 г.
Площадь, га 483,0 447,0 444,0 431,6 453,0 93,8 105,0
Выход продукции с насаждений в плодоносящем возрасте всего, ц 56315 57556 78027 47782 59227 105,2 124,0
Урожайность с 1 га, ц 150,7 187,5 229,5 135,9 165,4 109,8 121,7
Себестоимость производства - всего, тыс. руб. 93110 117942 154516 107005 113671 122,1 106,2
Себестоимость 1 ц продукции, руб. 1464,96 1989,0 1651,80 2234,02 1919,24 131,0 85,9
Прямые затраты труда на продукцию - всего, тыс. чел.-ч 50,0 50,0 52,0 48,0 47,0 94,0 97,9
Реализовано продукции в натуральном выражении, ц 60065 58048 67655 70489 66332 110,4 94,1
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 125627 182761 193305 154258 123138 98,0 79,8
Рентабельность, % 34,9 55,0 25,1 44,2 8,3 х х
Падение выручки и рост себестоимости привели к тому, что рентабельность в 2018 г. снизилась до отметки 8,3%, что ниже 2014 г. на 26,6 процентных пункта и на 35,9 процентных пункта ниже относительно 2017 г.
Отметим, что прогнозировать повышение рентабельности за счет увеличения цен реализации бесперспективно, так как в условиях ослабления государственной политики контрсанкций продукция хозяйства утратит ценовую конкурентоспособность. Рост эффективности может быть достигнут только снижением относительной себестоимости единицы продукции за счет повышения урожайности и более экономного использования рудовых и материальных ресурсов.
Что из обозначенных направлений более перспективно, можно определить на основе сравнительного анализа основных показателей производства плодов семечковых культур ЗАО ОПХ «Центральное» с общими показателями хозяйств всех категорий данной отрасли Краснодарского края.
Прежде всего, исследуем ключевые значения хозяйств всех категорий, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Краснодарского края за 2014-2018 гг. (таблица 6).
Таблица 6 - Анализ основных показателей производства плодов и ягод хозяйств всех категорий Краснодарского края за период 2014-2018 гг.
Показатель 2014 г. 2015 г 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2018 г. к в %
2014 г. 2017 г.
Производство, тыс. тонн 93 93 105 107 121 130,1 113,1
Площадь плодово-ягодных насаждений, тыс. га 40,2 39,4 39,8 40,6 41,7 103,7 102,7
Валовой сбор, тыс. тонн 327 340 443 431 514 157,2 119,3
Урожайность, ц / га площади насаждений в плодоносящем возрасте 100,7 104,2 134,4 132,1 150,8 149,8 114,2
Реализация, тыс. тонн 276 248 301 334 360 130,4 107,8
Данные таблицы 6 говорят о наличии положительной динамике производства ягодной и плодовой продукции хозяйствами всех категорий. Так, в 2018 г. общая площадь плодово-ягодных насаждений составляет 41,7 тыс. га, что выше уровня 2014 г. на 3,7% и на 2,7% выше 2017 г. С увеличением площади наблюдается рост производства сельскохозяйственной продукции в 2018 г. на 30,1% до значения 121 тыс. тонн относительно 2014 г. и на 113,1% в сравнении с показателем 2017 г. Рост реализации товаров на конец 2018 г. составил 30,4% относительно 2014 г. и на 7,8% выше значения 2017 г.
Следовательно, отраслевые риски в садоводстве не велики, отрасль испытывает подъем.
На основании вышеизложенного, проследим динамику эффективности урожайности, как важнейшего результативного показателя растениеводства и сельскохозяйственного производства ЗАО ОПХ «Центральное» в целом, с полученными данными хозяйств Краснодарского края (рисунок 4).
Показатели урожайности ЗАО ОПХ «Центральное» на протяжении исследуемого периода находятся выше уровня среднеотраслевого по хозяйствам Краснодарского края, что, главным образом, говорит об эффективном проведении совокупных агротехнических и политико-организационных мероприятий сельскохозяйственным товаропроизводителем. Вследствие этого, в качестве основного фактора обеспечения эффективности (хотя бы на уровне до 2017 г.) в ЗАО ОПХ «Центральное» следует рассматривать снижение себестоимости единицы продукции.
ЗАО ОПХ "Центральное"
Хозяйства Краснодарского края
229,5
2014
2015
2016
2017
2018
0
50
100
150
200
250
Рисунок 4 - Сравнительный анализ урожайности плодов семечковых культур ЗАО ОПХ «Центральное» с общими показателями хозяйств всех категорий данной отрасли Краснодарского края за 2014-2018 гг., ц с 1 га
С целью выявления направлений снижения экономии затрат проведем исследование производства и себестоимости продукции плодовых и ягодных многолетних насаждений садоводческого хозяйства, в частности продукции семечковых культур (яблоня, груша, айва) за 2014-2018 гг. (таблица 7).
Таблица 7 - Анализ себестоимости продукции семечковых культур в ЗАО ОПХ «Центральное» за период 2014-2018 гг.
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2018 г. в % к
2014 г. 2017 г.
Затраты на многолетние насаждения, вступившие в период товарного плодоношения всего, тыс. руб., из них: 93110 117942 154516 107005 113671 122,1 106,2
- оплата труда с отчислениями на социальные нужды 11912 10763 11102 7776 8703 73,1 111,9
- минеральные удобрения, бактериальные и другие препараты 408 х 559 х 305 74,8 х
- органические удобрения х 493 х 690 х х х
- средства защиты растений 18394 30949 45498 37157 34262 186,3 92,2
- нефтепродукты всех видов, используемые на технологические цели 2221 2731 3080 1821 2066 93,0 113,5
- содержание основных средств (запасные части и расходные материалы, текущий ремонт) 5369 5572 7887 5989 5456 101,6 91,1
- прочие затраты 54806 67434 86390 53572 62879 114,7 117,4
Данные таблицы 7 свидетельствуют об увеличении производственных затрат в 2018 г. на 22,1% относительно 2014 г., и на 6,2% в сравнении с показателем 2017 г. Данное обстоятельство связано, прежде всего, с ростом в 2018 г. относительно 2017 г. затрат на оплату труда (11,9%), нефтепродукты всех видов, используемых на технологические цели (13,5%) и прочих затрат (17,4%). Относительно 2014 г. увеличились затраты на средства защиты растений (86,3%) и содержание основных средств (1,6%) и прочие затраты (14,7%).
Проследим структуру затрат на производство продукции семечковых культур в ЗАО ОПХ «Центральное» в 2018 г. (рисунок 5).
оплата труда с отчислениями на социальные нужды 7,7%
минеральные
удобрения, бактериальные и другие препараты
средства защиты растений 30,1%
прочие затраты J 55,3%
нефтепродукты
содержание всех виД°в основных 1,8% средств 4,8%
Рисунок 5 - Структура себестоимости продукции семечковых культур (яблоня, груша, айва) ЗАО ОПХ
«Центральное» в 2018 г., тыс. руб.
В общей структуре себестоимости плодов семечковых культур наибольший удельный вес составляют прочие затраты (62879 тыс. руб.) - 55,3%, средства защиты растений (34262 тыс. руб.), а именно 30,1%, а также оплата труда с отчислениями на социальные нужды (8703 тыс. руб.). Минеральные удобрения, бактериальные и другие препараты формируют наименьшую долю себестоимости сельскохозяйственной продукции ЗАО ОПХ «Центральное» (0,3%).
Таким образом, снижение затрат и себестоимости продукции должно быть достигнуто путем экономии прочих, наименее контролируемых затрат, в том числе, путем их жесткого бюджетирования и оперативного анализа отклонений.
Проведем анализ показателей ликвидности и платежеспособности за период 2014-2018 гг. с целью проверки применимости допущения непрерывности деятельности, то есть способности субъекта хозяйствования продолжать текущую деятельность без существенных сокращений её масштабов в течение последующих двенадцати месяцев (таблица 8).
Таблица 8 - Анализ показателей ликвидности и платежеспособности
ЗАО ОПХ «Центральное» за 2014-2018 гг.
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. Отклонение 2018 г. от 2014 г.
Коэффициент текущей ликвидности (Ь1>=2) 1,1 0,5 1,3 1,9 0,8 -0,3
Коэффициент быстрой ликвидности (Ь2>=1,5) 0,2 0,8 0,3 0,2 0,1 -0,1
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ь3>=0,2-0,5) 0,03 0,03 0,1 0,01 0,04 0,01
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ^4>=0,1) (0,1) 0,2 (0,1) (0,1) (1,4) -1,3
На основании данных таблицы 8 отметим, что коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности садоводческого хозяйства ЗАО ОПХ «Центральное» на протяжении 2014-2018 гг. не соответствуют нормативным значениям. При отрицательном значении коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами у сельскохозяйственного товаропроизводителя структура баланса признана неудовлетворительной, а сельскохозяйственный товаропроизводитель близок к банкротству.
Анализ экономических показателей садоводческого хозяйства ЗАО ОПХ «Центральное» за период 20142018 гг., выявил неустойчивое финансовое положение организации, что говорит о наличии высокой степени экономического риска и большой вероятности наступления банкротства субъекта хозяйствования в случае нарушения сроков платежа и накоплении кассовых разрывов [3].
Таким образом, аналитические процедуры позволили выявить следующие неотъемлемые риски ЗАО ОПХ «Центральное», существенные для проведения аудита:
- необходимость выполнения производственной программы по обновлению многолетних насаждений при отсутствии источников финансирования этих инвестиций и их обслуживания оборотными средствами;
- роста себестоимости, несоразмерного увеличению валовой продукции, что свидетельствует о чрезвычайно высокой доле в структуре себестоимости накладных (непроизводительных и неконтролируемых затрат);
- незначительные проблемы финансовой устойчивости, существовавшие до 2018 г., развились в катастрофические «кассовые разрывы», обуславливающие все нарастающую потребность в кредитных ресурсах.
Вместе с тем, ЗАО ОПХ «Центральное» подвержено различным видам производственных и рыночных рисков, которые, главным образом, оказывают негативное влияние на эффективное развитие сельскохозяйственного товаропроизводителя:
- корпоративная реструктуризация, которая сопровождается сокращением штата и изменениями порядка надзора и разделения обязанностей;
- ограниченный канал сбыта сельскохозяйственной продукции с высокой долей производственных расходов, который влияет на уровень прибыльности;
- сезонный характер производства деятельности и поступлений денежных средств;
- повышение уровня цен на сырье, удобрения и другие средства труда, используемые садоводческим хозяйством;
- отсутствие возможности быстро изменить ассортимент продукции сельского хозяйства в зависимости от спроса и предложения;
- применение новых положений бухгалтерского учета в ЗАО ОПХ «Центральное».
Использование этой информации в ходе разработки стратегии аудита имеет характер идентификации
статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, наиболее подверженных преднамеренному искажению и манипулированию. Исходя из того, что финансовая отчетность организации будет рассматриваться банками как источник информации о кредитоспособности и выполнении кредитных ковенант, ожидаемо:
- завышение выручки;
- занижение величины текущих обязательств;
- манипулирование величиной оценочных значений (оценочных резервов и обязательств), формирование которых исходя из риск-ориентированных аналитических исследований и экспертных оценок может приводить к видимому ухудшению финансовых коэффициентов.
Второе направление использования результатов аналитических процедур - ориентирование руководства аудируемого лица на будущие события и сообщение о недостатках систем внутреннего контроля [4].
Например, в рамках управления выявленными рисками можно сформулировать целый ряд программно-целевых мероприятий (рисунок 6).
Рисунок 6 - Мероприятия по управлению бизнес-рисками сельскохозяйственной организации
Помимо этого, действенным мероприятием снижения возможных экономических рисков и, как следствие, улучшения финансового состояния ЗАО ОПХ «Центральное», является режим жесткой экономии, особенно в отношении накладных и непроизводительных затрат.
Реализация предложенных мероприятий приведет к снижению степени воздействия экономических рисков на садоводческое хозяйство ЗАО ОПХ «Центральное» и улучшит финансовые результаты деятельности организации. Одновременно, в рамках разработки стратегии аудита в последующих аудируемых периодах, анализ соблюдения этих мероприятий и его результаты в сопряженности с существенными искажениями могут стать значимым резервом сокращения аудиторских рисков и трудоемкости аудита в целом.
Источники:
1. Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н).
2. Шешукова Т. Г. Аудит. Теория и практика применения международных стандартов: моногр. / Т.Г. Шешу-кова, М.А. Городилов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 184 с.
3. Швырева О. И. Классификация искажений финансовой информации в бухгалтерской и налоговой отчетности и их предпосылки / О. И. Швырева, Н. М. Сиденко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 26(4). - С. 341-349.
4. Сигидов Ю. И. Бухгалтерская отчетность - источник информации для анализа эффективности деятельности организаций / Ю. И. Сигидов, Ю. А. Масалитина // Вестник академии знаний. - 2019. - № 31(2). - С. 393-400.
References:
1. International audit standard 520 "Analytical procedures" (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 09.01.2019 No. 2n).
2. Sheshukova, T. G. Audit. Theory and practice of applying international standards: Monogr. / T. G. Sheshukova, M. A. Gorodilov. Moscow: Finance and statistics, 2017. 184 p.
3. Shvyreva O. I., Sidenko N. M. Classification of financial information's distortions in accounting and tax statements and their prerequisites // Natural humanitarian studies. 2019. No. 26(4). P. 341-349.
4. Sigidov Yu. I., Masalitina Yu. A. Accounting reports as a source of information for analyzing the performance of organizations // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2019. No. 31(2). Pp. 393-400.
