CC BY
23
Именно в рамках указанного подхода к организации производственного учета представляется возможным получение обобщенной информации для управления по всей иерархической структуре объектов учета затрат: по видам деятельности, подразделениям (местам возникновения и центрам затрат), видам продукции.
Источники:
1. Глущенко, А.В. Развитие методики управленческого учета в агрохолдингах: монография / А.В. Глущенко, Д.О. Забазнова, Н.В. Терехина. - Волгоград: ВолГУ, 2018. - 186 с.
2. Самедова Э.Н. Разработка многоцелевой системы учета затрат вертикально интегрированных газораспределительных организаций / Э.Н. Самедова, А.В. Глущенко // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология - Волгоград: ВолГУ, 2012. - № 1 (20) - С. 252-260.
3. Глущенко А.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / А.В. Глущенко; М-во образования Рос. Федерации. Волгогр. гос. ун-т. - Волгоград: Волгогр. гос. ун-т, 2003. - 132 с.
4. Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности [Электронный ресурс]: утв. Роскомторгом 12.08.1994 г. № 1-1098/32-2. Доступ из справ.-правовой системы «Консуль-тантПлюс» (дата обращения 15.12.2019).
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.12.2019).
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.12.2019).
7. Хорошко А.М. Современное общественное питание: функции, особенности, тенденции развития / А.М. Хорошко, В.А. Синюков // Экономика и предпринимательство. 2016. 2-1 (67). С.399-401.
Sources:
1. Glushchenko, A.V. The development of management accounting methods in agricultural holdings: monograph / A.V. Glushchenko, D.O. Zabaznova, N.V. Terekhina .-- Volgograd: VolSU, 2018 .-- 186 p.
2. Glushchenko A.V. Development of a multi-purpose cost accounting system for vertically integrated gas distribution organizations / A.V. Glushchenko, E.N. Samedova // Bulletin of the Volgograd State University. Series 3: Economics. Ecology -Volgograd: VolSU, 2012. - No. 1 (20) - P. 252-260.
3. Glushchenko A.V. Theory of accounting: Textbook. allowance / A.V. Glushchenko; The number of education Ros. Federation. Volgogr. state un-t - Volgograd: Volgogr. state Univ., 2003 .-- 132 p.
4. Methods of accounting for raw materials, goods and production in public catering enterprises of various forms of ownership [Electronic resource]: approved. Roskomtorgom 12.08.1994, the number 1-1098 / 32-2. Access from the consultant legal system "Consultant Plus" (accessed December 15, 2019).
5. On approval of the Accounting Regulation "Organization expenses" (PBU 10/99) [Electronic resource]: order of the Ministry of Finance of Russia dated 05.06.1999 No. 33n. Access from the consultant legal system "Consultant Plus" (accessed December 15, 2019).
6. On approval of the Regulation on accounting for accounting "Accounting for inventories" (PBU 5/01) [Electronic resource]: Order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.06.2001 No. 44н. Access from the consultant legal system "Consultant Plus" (accessed December 15, 2019).
7. Khoroshko AM Modern catering: functions, features, development trends / A.M. Khoroshko, V.A. Sinyukov // Economics and Entrepreneurship. 2016.2-1 (67). S.399-401.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10123
Ж.В. Дегальцева - профессор кафедры бухгалтерского учета, к.э.н, Кубанский государственный аграрный университет, degalceva_1996 @inbox.ru,
Zh. V. Degaltseva - Professor of the Department of accounting, PhD in economics, Kuban state agrarian University;
В.В. Говдя - профессор кафедры бухгалтерского учета, д.э.н, Кубанский государственный аграрный университет, govdya_v_v@inbox.ru,
V. V. Govdya - Professor, Department of accounting, doctor of economic Sciences, Kuban state agrarian University;
К. А. Величко - аспирант кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, velichko231894@Ggmail.com,
K. A. Velichko - post-graduate student of the Department of accounting, Kuban state agrarian University.
КОГЕРЕНТНОСТЬ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО КЛАСТЕРА МОДУЛЬНОГО ТИПА COHERENCE OF THE ACCOUNTING AND ANALYTICAL CLUSTER OF THE MODULAR TYPE
Аннотация. В статье рассматривается проблема взаимосвязи и взаимозависимости отдельных моделей учетно-аналитического кластера аграрного формирования. На основе проведенных исследований авторами модернизирована структура и логическая когерентность моделей учетно-аналитического кластера на цифровой платформе и применении облачных технологий формирования, обработки, использования в учетно-
контрольной системе, хранения и защиты дескрипторов (натуральных и стоимостных показателей) функционирования аграрного формирования в целом и отдельных производственных подразделений (центров затрат).
Приведена авторская модель управленческого анализа затрат на производство конечного продукта аграрного формирования, специализирующегося на производстве продукции садоводства, в качестве информационной базы которого выступают регистры экономического учета и формы внутренней управленческой отчетности. Кроме того, в расчетах динамических тенденций уровня затрат применялись показатели природно-климатических факторов, определяющих условия хозяйствования конкретного сельскохозяйственного года.
Annotation. The article deals with the problem of interrelation and interdependence of individual models of accounting and analytical cluster of agricultural formation. Based on the conducted research, the authors modernized the structure and logical coherence of accounting and analytical cluster models on a digital platform and the use of cloud technologies for forming, processing, using in the accounting and control system, storing and protecting descriptors (natural and cost indicators) of the functioning of the agricultural formation as a whole and individual production units (cost centers).
The author's model of management analysis of costs for the production of the final product of an agricultural formation specializing in the production of horticulture products, which is based on economic accounting registers and forms of internal management reporting, is presented. In addition, the calculations of dynamic trends in the level of costs used indicators of natural and climatic factors that determine the economic conditions of a particular agricultural year.
Ключевые слова: аграрное формирование, садоводство, затраты, учетно-контрольная система, когерентность модулей, анализ, развитие.
Keywords: agricultural formation, gardening, costs, accounting and control system, module coherence, analysis, development.
В послании Президента Российской Федерации Федеральному собранию указано на достаточно неэффективную работу управленческого персонала всех уровней экономики, начиная с низового управленческого звена экономических субъектов до министерского уровня. Президент приводит пример неэффективного расхода средств, направленных на исполнение национального проекта «Цифровизация экономики» в 2019 г., а именно: из выделенных 520 млрд. руб. по кассовому исполнению бюджета потрачено около одной четверти. Естественно, что ни о каком качественном прорыве в цифровизации системы управления говорить не приходится. Более того, недвусмысленно было указано также на то, что многие представители реального сектора экономики свои управленческие потери решают за счет скрытых схем невыплаты заработной платы, что привело к обнищанию населения страны, затормозило развитие производства из-за низкой покупательной способности населения.
В ходе исследования данных проблем на микроуровне - уровне аграрных формирований, - было установлено, что перевод системы управления на цифровую платформу в отдельных аграрных формированиях осуществляется независимо от государственной поддержки. Это проявляется в том, что собственники имущественного комплекса и земли, стремясь получить как можно больше прибыли, меняют традиционную систему управления на внедрение учетно-аналитических кластеров, функционирующих на цифровой платформе. Внедрению такой системы способствовали и отдельные наши разработки, которые успешно применяются в крупных агрохолдингах и агросоюзах. Например, АО фирма «Агрокомплекс» имени Н. И. Ткачева давно использует цифровые методы обработки информации в формате модульного построения учетно-аналитического кластера. Естественно, что многое еще не достигнуто, но по оценкам специалистов применение широкополосной сети Интернет, системы Глонасс, космического зондирования земель сельскохозяйственного назначения, установление электронных чипов животным, применения облачных технологий программного продукта «1С-предпритие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия» позволили сократить временной фрактал от момента формирования первичного документа (основы бухгалтерского учета), обоснования и принятия управленческого решения.
На рисунке 1 нами приведена структура учетно-аналитического кластера модульного типа и система дескрипторов, определяющих когерентность функционирования отдельных его модулей. Когерентность учет-но-аналитического кластера зиждется на цифровом информационном поле, предусматривающем единство методики экономического и управленческого учета всех фактов хозяйственной жизни и событий, а также формирования натуральных и стоимостных показателей.
1 УЧЕШО-АНАШТОЧЕСКИЙ КЛАСТЕР АГРАРНОГО ФОРМИРОВАНИЯ | I ^--------- ---------- ------
внутренним контроль и аудит
налоговый
управленческий
ЦИФРОВОЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПОЛЕ
Стратегические дескрипторы производственно-финансовой деятельности
I--------------------------------------
I Стратегические дескрипторы состояния и эффективности использования имуществен
I ного комплекса
- I
Оборотного капитала
- коэффициент оборачиваемости;
- коэффициент загрузки;
- продолжительность оборота;
- объем высвобождения из оборота
Основного капитала
Земли сельскохозяйственного назначения
- капиталоотдача;
- капиталоемкость;
- капиталовооруженность;
- коэффициент годности;
- коэффициент износа; -коэффициент обновления и т. п.
Рентабельность
Материальных ресурсов
- материалоотдача;
- материалоемкость;
- коэффициент использования материалов;
- удельный вес материалов в себестоимости готового продукта
Трудовых ресурсов
- урожайность агрокультур;
- выход валовой продукции, товарной продукции, чистого дохода, прибыли с 1 га;
- показатели качества земли ит. п.
- общая рентабельность;
- производственная рентабельность; -рентабельность продаж;
- рентабельность основного капитала;
- рентабельность оборотного капитала;
- рентабельность персонала;
- рентабельность активов;
- рентабельность собственного капитала и т. п.
- производительность труда;
- трудоемкость
Рисунок 1 - Структурная схема функционирования учетно-аналитического кластера аграрного
формирования
Анализ затрат предполагает сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются.
Основным источником для анализа выступают регистры экономического учета и формы управленческой отчетности. Дескрипторы (натуральные и стоимостные показатели) можно исследовать как за текущий временной фрактал (декада, месяц, квартал, полугодие, год), так и в динамике за ряд лет. При этом при анализе динамических тенденций период исследования временной фрактал должен быть значительным. Это важно для субъектов хозяйствования аграрной направленности, так как позволяет нивелировать погодные условия отдельных лет.
В качестве пилотной организации для апробирования различных методов анализа динамических тенденций затрат аграрного формирования было выбрано ЗАО ОПХ «Центральное», которое является научно-производственной базой Северо-Кавказского зонального НИИ садоводства и виноградарства для проведения научно-исследовательской и экспериментальной работы по садоводству, питомниководству.
В ЗАО ОПХ «Центральное» г. Краснодара за период исследования затраты на производство конечной аграрной продукции снижаются, о чем свидетельствуют данные табл. 1.
Общая сумма затрат в 2018 г. составила почти 165 млн. руб. Это меньше, чем в 2016 г. на 51,3 млн. руб., или на 23,7 п. п. Уменьшение затрат произошло в основном за счет снижения доли материальных затрат в структуре общих затрат на 61,1 млн. руб. в 2018 г. по сравнению с 2016 г. Мониторинг причин снижения затрат показал, что затраты в основном снижаются за счет снижения объемов производства готовой продукции.
Положительная тенденция роста валового сбора плодовых агрокультур в 2016 г. является итогом роста государственной поддержки отечественных сельхозтоваропроизводителей после введения санкций недружественных стран, а также положительная реакция ритейлеров на приобретение и реализацию плодов отечественного производства, ранее ориентированных на закупку плодов в странах Евросоюза (Польша, Германия, Чехия, Латвия, Литва, Эстония). В 2018 г. недостаток плодов стал компенсироваться закупками в Азербайджане, Армении, Турции, Египта, Ирана, Китая. Из-за этого возросло давление на рынок плодовых, что и повлияло на снижение объемов производства в аграрных формированиях страны.
В структуре материальных затрат на производство плодов наибольший удельный вес приходится на средства защиты растений от вредителей и болезней. Применение ядохимикатов выступает неотъемлемой технологической операцией. Однако, их применению есть определенная альтернатива: она кроется в использовании защитных сеток. Применение защитных сеток позволяет снизить долю ядохимикатов на 8-12 %, что положительно сказывается на себестоимости плодов.
Таблица 1 - Динамика и структура затрат
в ЗАО ОПХ «Центральное» г. Краснодара
Статьи и элементы затрат 2016 г. 2017 г. 2018 г. Отклонение(±)2018 г. от 2016 г.
тыс. руб. тоже в % тыс. руб. тоже в % тыс. руб. тоже в % тыс. руб. тоже в %
Затраты текущего года на производство основных видов продукции 216205 100,0 150655 100,0 164930 100,0 -51275 х
Материальные затраты: 132866 61,5 63097 41,9 71733 47,6 -61133 -13,9
в том числе:
- семена и посадочный материал 5871 2,7 3548 2,4 6556 4,0 685 1,3
- удобрения 2582 1,2 3540 2,3 3762 2,3 1180 1,1
- средства защиты растений и животных 58435 27,0 41246 27,4 47145 28,6 -11290 1,6
- покупная электроэнергия 6330 2,9 2607 1,7 1801 1,1 -4529 -1,8
- нефтепродукты 8969 4,1 6962 4,6 6897 4,1 -2072 0,0
- прочие материальные запасы 5072 2,3 2405 1,6 487 0,3 -4585 -2,0
Услуги сторонних организаций 45605 21,1 33784 22,4 22973 13,9 -22632 -7,5
Затраты на оплату труда 55858 25,1 32199 21,3 38493 26,4 -17365 -2,5
Отчисления на социальные нужды 16507 7,6 9815 6,5 11890 7,2 -4617 -0,4
Амортизация 12554 5,8 11671 7,7 19711 12,0 7157 6,2
Прочие затраты 420 0,2 89 0,1 90 0,1 -0,1 0,0
Для сравнения удельного веса каждого вида затрат в общей их сумме воспользуемся способом «светофор» (рисунок 1).
На рисунке 1 визуально можно определить: какие затраты в 2018 г. были выше уровня 2016 г. Они выделены красным цветом. К таким затратам относятся сумма начисленной амортизации, затраты на семена и посадочный материал, затраты на удобрения. Зеленым цветом выделены те затраты, которые в 2018 г. были
ниже уровня 2016 г. Это затраты на приобретение электроэнергии, оплата услуг сторонних организаций, связанных с технологией производства плодовой продукции, отчисления на социальные нужды, прочие материальные затраты.
В качестве источников информации для анализа нами использованы регистры экономического и управленческого учета, которые за любой период и в разрезе аналитической декомпозиции статей затрат можно получить в программном продукте «1С:предприятие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия».
35 30 25 20 15 10 5 0
•2016 г. ■2018 г.
Семе-на Сред-
и поса- ства Элек-
доч- Удоб- защи- тро-
ный рения ты энер-
мате- расте- гия
риал ний
2,7 1,2 27 2,9
4 2,3 28,6 1,1
Нефтепродукты
4,1 4,1
Прочие материальные затраты 2,3 0,3
Услуги Огчис-
сторон- Затра- ления Амор- Про-
них ты на на чие
тиза-
орга- оплату соци- затра-
низа- труда аль-ные ция ты
ций нужды
21,1 25,1 7,6 5,8 0,2
13,9 26,4 7,2 12 0,1
Рисунок 1 - Сравнительный анализ структуры затрат в ЗАО ОПХ «Центральное» г. Краснодара
Для оценки рационального использования минеральных удобрений и средств защиты растений от вредителей и болезней наиболее ценной можно считать информацию, полученную при космическом зондировании площадей сада и формирования истории каждой клетки сада (вид плодовых деревьев, год посадки, внесение удобрений, урожайность и т. п.). Эта информация управленческого учета также применяется для определения бюджета материальных затрат по статье «минеральные удобрения», а именно: расчет закупок моноудобрений и мульти удобрений.
В ходе анализа установлено, что в структуре затрат в 2018 г. наибольший удельный вес занимают такие расходы организации, как использование средств защиты растений от вредителей и болезней (28,6 %), затраты на оплату труда персонала (26,4 %), амортизация (12,0 %) (рисунок 2). Как мы уже заметили, значительная доля расходов на защиту растений от вредителей и болезней предопределена технологией производства продукции садоводства. Без их использования получить качественную продукцию в современных условиях невозможно.
С нашей точки зрения, рост доли затрат на содержание персонала (33,6 % вместе с начислениями в социальные фонды) можно считать положительным фактором, так как задача борьбы с бедностью по-другому не решается. Персоналу надо платить достойную заработную плату, только тогда можно получить желаемый рост производительности труда и заинтересованность в получении максимального объема готовой продукции.
2016 г. 2018 г.
- Материальные затраты Затраты на оплату труда
■ Отчисления в социальные фонды Амортизация
- Прочие затраты
- Материальные затраты Затраты на оплату труда
- Отчисления в социальные фонды Амортизация
- Прочие затраты
Рисунок 2 - Структура затрат в разрезе элементов в ЗАО ОПХ «Центральное» г. Краснодара
Самым значительным удельным весом в структуре производства готовой продукции в ЗАО ОПХ «Центральное» обладают материальные затраты. Их доля в 2018 г. составляла 47,6 %, а в 2016 г. 61,5 %, или больше на 13,9 п. п. Это свидетельствует о материалоемкости производства продукции садоводства.
Рост доли амортизации в структуре затрат - это результат ввода в эксплуатацию новых плодоносящих садов, а также роста стоимости транспортных средств и машин и оборудования [2].
Кроме приведенных выше методов управленческого анализа затрат, дескрипторы позволяют изучить влияние различных векторов на более глубоком уровне. Так, в ходе исследования объемов производства плодов было установлено, что причиной снижения или роста урожайности косточковых культур являются температурные условия апреля-мая сельскохозяйственного года - периода массового цветения плодовых деревьев и закладки урожая (рисунок 3).
В ходе исследования нами установлены годы, когда сумма температур апреля-мая существенно повлияла на урожайность косточковых плодов. Так. на рисунке 3 четко видать, что провальными с точки зрения погодных условий были 2015 г. (урожайность с 1 га составила 15,1 ц) и 2017 г. (урожайность равна 5,8 ц с 1 га). Имея такие данные, агрономическая служба субъекта хозяйствования может принять меры по регулированию периода цветения косточковых плодовых деревьев. Для этого необходимо обработать сад химическими средствами, замедляющими цветение садов. Исследованием установлено, что при таком регулировании времени цветения урожайность косточковых плодов снижается на 8-10 ц с 1 га, но позволяет получить урожай, способный окупить понесенные затраты.
р
п
а р
рут
а р
у
и
500 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0
—-^
-чД/
2011 г.
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
140 120 100 80 60 40 20 0
ь т с о н
«
а о £
■Сумма температур апрель-май
Урожайность косточковых плодов
336 334 356 442 329 355 318 353 361
44,1 42,7 47,7 43,1 15,1 76,1 5,8 100,5 122,6
Рисунок 3 - Зависимость урожайности косточковых плодов от декомпозиции суммы температур апреля-мая сельскохозяйственного года
Естественно, что в формате одной статьи мы не может показать всех преимуществ когерентности модулей учетно-аналитического кластера при обосновании и принятии управленческих решений, но с уверенностью можем утверждать, что применение цифровых методов и инструментов позволяет получать достоверную информацию, необходимую для рационального и эффективного использования потенциала субъектов хозяйствования и достижения желаемого синергетического эффекта.
Источники:
1. Дегальцева, Ж. В. Функционирование учетно-аналитического кластера в АПК и его практическая значимость / Ж. В. Дегальцева // Учет и статистика. - 2013. - № 1(13). - С. 88-97.
2. Кругляк, З. И. Бюджетирование управленческих расходов в производственных организациях // З. И. Кругляк, Д. Э. Мкртычан. -Aspectus. - 2015. - № 1. - С. 110-114.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г.
4. Хромова, И. Н. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности в сельскохозяйственных организациях /И. Н. Хромова. - Теория и практика общественного развития. - 2013. - № 6. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetirovanie-i-kontrol-zatrat-po-tsentram-otvetstvennosti-v-selskohozyaystvennyh-organizatsiyah (дата обращения: 08.01.2020 г.).
Sources:
1. Degaltseva, Zh. V. Functioning of the accounting and analytical cluster in agriculture and its practical significance / Zh. V. Degaltseva // Accounting and statistics. - 2013. - № 1(13). - Pp. 88-97.
2. Kruglyak, Z. I. Budgeting of management expenses in production organizations // Z. I. Kruglyak, D. E. Mkrty-chan. - Aspectus. - 2015. - № 1. - Pp. 110-114.
3. Accounting regulations «expenses of the organization» PBU 10/99: UTV. by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated may 06, 1999.
4. Khromova, I. N. Budgeting and cost control for responsibility centers in agricultural organizations /I. N. Khro-mova. - Theory and practice of social development. - 2013. - № 6. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetirovanie-i-kontrol-zatrat-po-tsentram-otvetstvennosti-v-selskohozyaystvennyh-organizatsiyah (accessed 08.01.2020).
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10124
М.А. Добрунова- к.э.н., доцент, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Краснодарский филиал), dobrunova-2004@yandex.ru,
M.A. Dobrunova - candidate of Economics, associate Professor, Financial University under the Government of the Russian Federation (Krasnodar branch);
К.В. Желябовская - студент, направления «Экономика», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Краснодарский филиал), mir096@bk.ru,
K.V. Zhelyabovskaya - student of Economics, Financial University under the Government of the Russian Federation (Krasnodar branch);
М.В. Желябовская - студент, направления «Экономика», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Краснодарский филиал), planeta.zhelyabovskaya@bk.ru,
M.V. Zhelyabovskaya - student of Economics, Financial University under the Government of the Russian Federation (Krasnodar branch).
СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ MODERN CONCEPTS OF INTERNAL CONTROL SYSTEM DEVELOPMENT IN RUSSIAN AND
INTERNATIONAL PRACTICE
Аннотация. В современных непростых экономических условиях развития все большее внимание уделяется повышению высокого уровня системы внутреннего контроля. Поскольку от правильно построенной системы внутреннего контроля зависит не только «здоровое» финансовое состояние экономического хозяйствующего субъекта, но и повышение его конкурентоспособности.
В статье представлены различные интерпретации понятия «внутренний контроль», которые даны как отечественными, так и зарубежными учеными, что позволило сформировать авторскую позицию данной дефиниции.
В статье рассматриваются зарубежные и отечественные концепции развития системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов. Показано особое значение роли внутреннего аудита в структуре управления рисками экономического субъекта. А также были выявлены проблемы внутреннего контроля в отечественной практике и предложены мероприятия по повышению уровня внутреннего контроля экономического субъекта расположенных на территории Российской Федерации.
