CC BY
310
ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений
ISSN 2079-6714 (Print)
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОБЪЕДИНЕНИЯ НЕСКОЛЬКИХ ИНВЕНТАРНЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОДИН
Ирина Николаевна САПЕТИНАа% Мария Юрьевна МИЛЛИАРД"
a эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
b рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи: Аннотация
Принята 09.09.2016 В статье рассмотрен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных
Одобрена 19.09.2016 средств учреждения в один, приводятся бухгалтерские проводки, нормативные документы.
Ключевые слова: учреждение, объекты недвижимости, амортизация, бухгалтерский учет, нормативные акты по бухгалтерскому учету
Пример 1. На балансе бюджетного учреждения числятся здание учебного корпуса и две пристройки к учебному корпусу, итого - три объекта недвижимости.
На учебный корпус начислена 100% амортизация, на пристройки - частично, то есть имеется остаточная стоимость. Учреждению поступило письменное
распоряжение комитета по имущественным отношениям о необходимости замены кадастровых и правоустанавливающих документов на данные объекты недвижимости, находящиеся в оперативном управлении, с одновременным их объединением в один объект и о внесении соответствующих исправлений в бухгалтерский учет этих объектов.
Рассмотрим, какими проводками отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств в один.
Но если в установленном порядке (на основании распоряжения уполномоченного органа) принято решение об объединении нескольких инвентарных объектов в один и оформлении необходимых правоустанавливающих документов, операция по объединению инвентарных объектов может быть отражена по аналогии с порядком учета перемещения объектов основных средств между
группами и (или) видами имущества в учреждении.
Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета в учреждениях государственного сектора предусматривает возможность учета недвижимого имущества в составе основных средств только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию соответствующего права: согласно п. 36 Инструкции, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н), принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.
То есть для отражения на балансовом учете объектов недвижимости в наличии у учреждения обязательно должно быть свидетельство о
регистрации права оперативного управления (выписка из ЕГРП).
Согласно п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 (далее - ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей:
— если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами;
— надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами;
— наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,
отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Обратите внимание: решение вопроса о порядке учета основного здания и расположенных на одной территории с ним навеса, забора, площадки и прочих объектов в качестве единого инвентарного объекта или же самостоятельных инвентарных объектов может быть принято только на основании заключения профильной комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, основанном на и х пр о ф е с с и о н а л ь но м с ужд е н и и и соответствующей технической документации с учетом положений п. 45 Инструкции № 157н о «самостоятельности» объектов (сооружений).
В случае принятия в установленном порядке решения об объединении нескольких инвентарных объектов в один и оформлении необходимых правоустанавливающих документов при отражении факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете бюджетного учреждения необходимо принять во внимание следующее:
— действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств в один;
— фактически ни один объект учета не выбывает, дополнительных вложений (инвестиций) в уже существующие инвентарные объекты не о суще ствляе тся, по этому пр име не ние счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» в данном случае будет некорректным.
По нашему мнению, операция по объединению инвентарных объектов может быть отражена по аналогии с установленным в п. 9 Инструкции № 174н порядком учета перемещения объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении.
При этом также необходимо проработать вопросы определения остаточной стоимости «единого» инвентарного объекта, срока его полезного использования и начисления амортизации.
Одним из способов определения остаточной стоимости может быть применение агрегированной стоимости, то есть стоимости, полученной путем суммирования стоимостей (первоначальной и начисленной амортизации), объединенных в один объектов учета.
Срок полезного использования определяется в установленном порядке с учетом срока фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции № 157н). Годовая сумма амортизации в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объединенного объекта и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н).
Объединение инвентарных объектов следует оформить Бухгалтерской справкой (форма 0504833).
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения при этом после получения новых правоустанавливающих документов на единый объект могут быть отражены следующие корреспонденции:
1) Дебет счета 4 401 10 172 Кредит счета 4 101 11 310;
2) Дебет счета 4 104 11 410
Кредит счета 4 401 10 172 - отражено выбытие учебного корпуса и двух пристроек к нему, учтенных в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств, по их первоначальной (балансовой) стоимости с одновременным отражением начисленной по этим объектам амортизации;
3) Дебет счета 4 101 11 172 Кредит счета 4 401 10 172;
4) Дебет счета 4 401 10 172
Кредит счета 4 104 11 410 - одновременно отражено принятие объединенного инвентарного объекта основных средств по первоначальной (балансовой) стоимости,
полученной путем суммирования первоначальных стоимостей, объединенных в один объект учета, с одновременным отражением общей суммы начисленной амортизации.
Отметим, что применение таких записей обосновано еще и тем, что на сегодняшний день складывается методология учета, согласно которой после поступления в организацию госсектора нефинансового актива все дальнейшие операции с этим объектом и его частями отражаются в учете с использованием счета 401 10 172.
Вместе с тем такой порядок желательно закрепить в учетной политике учреждения с соблюдением требований абз. 2 п. 4 Инструкции № 174н.
Сведения о произведенных изменениях в стоимости и качественных показателях объекта недвижимости следует отразить в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (форма 0504031).
Списание объединяемых объектов (учебного корпуса и двух пристроек) следует оформить Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (форма 0504104), при этом следует закрыть ранее открытые на них инвентарные карточки.
В инвентарных карточках в разделе 3 в графе «Причина списания» может быть сделана запись «В результате объединения с инвентарными объектами» с указанием номеров объединенных объектов. В инвентарной карточке, открытой для нового инвентарного объекта, возникшего в результате объединения, нужно дать ссылку на инвентарные номера объединяемых объектов.
Список литературы
1. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
2. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
4. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.
5. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
6. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359.
