CC BY
98
возможности эффективного использования учетно-аналитической информации в целях оптимизации управления кредитным портфелем, снижения кредитного риска и повышения доходности кредитных операций, улучшения структуры ссудной задолженности.
Примечания:
1. Российская Федерация. Банк России. О наряд ке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств: положение
Банка России от02 октября 2017 г. № 605-П: [Электронный ресурс] II Справочно правовая система "Консультант-плюс". - Режим достуna:http:// base.consultant.ru.
2. Российская Федерация. Банк России. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности: положение Банка России от 28 июня 2017 г, № 590-П; [Электронный ресурс] П С право чн о правовая система "Консультант-плюс". Режимдоступа:htip:// base.consultant.ru.
3. Кируца Г А. Учет в коммерческих банках / Г.А. Кируца. Архангельск: Северный (Арктический) федеральный университет, 2017,- 176 с.
4. Walther, М., Skousen, J. Basics of accounting and information processing. Mediterranean Journal of Social Sciences, 2015, vol. 6, no. 3, pp. 61 - 77. doi: 10.5901 /mjss.2015.v6n3p83.
ACCOUNTING AND LEGAL APPROACHES TO THE DEFINITION OF THE TERM "ACCOUNTS RECEIVABLE" Buriakova Oiga Vladimlrovna, DSc ofEconomics, Associate Professor Geyneh A Una Andreevna, Undergraduate student
Department of Accounting, Analysis and Audit, Orenburg State University, Orenburg
The purpose of the study is to analyze accounting and legal approaches to the definition of the term "accounts receivable" and to justify the need for its clarification to be fixed in regulatory documents. Scientific novelty: the definition of the term "accounts receivable" has been clarified using accounting and legal approaches, where it is proposed to understand the obligations of other legal entities and individuals to this economic entity for contributions to the authorized capital, for advances issued, for bills of exchange receivable, for goods sold (works, services), monetary amounts issued under the report, arising on (he basis of a law, contractor civil situation. As a result, the updated definition will make it possible to supplement Article 307 of the Civil Code of the Russian Federation, art. 3 of the Federal Law "On Accounting", Article 7 of the draft Federal Tax Service "Accounts Receivable and Payable (including debt costs)"
Keywords: the term "accounts receivable"; accounting approach; legal approach; dynamics of accounts receivable; analysis of accounts receivable.
DOI 10.24923/2222-243X.2021-40.2
БУХГАЛТЕРСКИЙ И ЮРИДИЧЕСКИЙ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ТЕРМИНА "ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ "
Цель исследования - проанализировать бухгалтерские и юридические подходы к определению термина "дебиторская задолженность "и обосновать необходимость его уточнения ДЛЯ закрепления в нормативно-правовых Документах. Научная новизна:уго чнено определение термина "дебиторскаязадолженность " с использованием бухгалтерского и юридического подходов, где под дебиторской задолженностью предлагается понимать обязательства других юридических и физических лиц перед данным хозяйствующим субъектом по взносам в уставный капитал, по выданным авансам, по векселям к получению, за реализованные товары (работы, услуги), выданные под отчет денежные суммы, возникшие на основании закона, договора или гражданско-правовой ситуации. В результате уточненное определение даст возможность дополнить ст. 307 ГК РФ, ст, 3 ФЗ "О бухгалтерском учете", ст, 7 проекта ФСБУ "Дебиторская и кредиторская задолженность (включая долговые затраты)".
Ключевые слова: термин "дебиторская задолженность"; бухгалтерский подход; юридический подход; динамика дебиторской задолженности; анализ дебиторской задолженности.
УДК 332 ВАК РФ 08.00.12
& Бурлакова О.В., 2021 Ф ГейнчА.А., 2021
БУРЛАКОВА Ольга Владимировна, доктор экономических наук, доцент
ГЕЙНЧ Алина Андреевна, магистрант
кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита, Оренбургский государственный университет, Оренбург
s
LU
S
о
LU
=r
s X о
X
о
HC
со
V.
Введение
Актуальность. Исследование определения термина "дебиторская задолженность" имеет достаточно длительную историю, однако продолжает носить в значительной степени разрозненный и дискуссионный характер, ß условиях постоянной трансформации общества требуются переопределения термина и его уточнения для лучшего понимания взаимосвязи бухгалтерских и юридических подходов, способствующих его обоснованию.
Несмотря на важную роль, которую играет дебиторская задолженность в учетной деятельности хозяйствующего субъекта, этот термин официально нигде в нормативных документах не закреплен. При этом частой причиной застоя в развитии хозяйствующего субъекта различного уровня является безответственное отношение к росту дебиторской задолженности, которая занимает ключевое место в краткосрочной стратегии хозяйствующего субъекта. Отвлечению денежных средств из оборота способствует снижение платежеспособности контрагентов, неотлаженная организация учета и контр оля дебиторской задолженности. Это влечёт ухудшение финансового положения хозяйствующего субъекта и вынуждает пересмотреть политику терпеливого ожидания возврата дебиторской задолженности.
Определение термина "дебиторская задолженность" привели и обосновали в своих работахтакиеученые, как Ю.А, Бабаев [1J, И.8. бабенко и С.А, Тиньков [2], П.С. Безруких 13|, Л.А. Бернстайн [4], И.А. Бланк [5, 6], В.В. Бочаров [7], В.Д. Горбулин и О.Н. Фокина [8], Т.Д. Демченко 19],О.В. Ефимова и М.В. Мельник [10], В.В. Ковалев [Л], Н.П. Кондраков [12], К.К. Лебедев [13],О.Ю. Малкин [14], А.Ю.Румянцева [15], O.E. Сытник и И.С. Бехтерева [16], Р.З. Тумасян [18] и другие.
Отсутствие Федерального стандарта бухгалтерского учета и нормативно-правовых документов, где было бы закреплено определение термина "дебиторская задолженность", обусловило актуальность выбранной темы исследования.
Цель обусловила постановку следующих задач. 1} анализ динамики дебиторской задолженности в России с 2007 по 2019 гг.; 2} изучение бухгалтерского и юридического подходов к определению термина "дебиторская задолженность". Объектом исследования вы сту п ило определение термина "дебиторская задолженность". Предметом исследования явились трактовки термина "дебиторская задолженность", представленные в Гражданском кодексе РФ,
монографиях, учебных пособиях, статьях отечественных ученых.
Методы исследования. Для достижения поставленной цели и решения конкретных задач исследования были использованы теоретический (изучение и анализ нормативно-право-вой, научной и учебной литературы по исследуемой теме), описательный и статистический методы исследования.
Материалом для исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики, Гражданский кодекс РФ, норматив-но-правовые документы, монографии, учебные пособия и публикации отечественных ученых.
Практическая значимость исследования заключается в том, что уточненное определение термина "дебиторская задолженность" может быть использовано для дополнения статьи 307 Гражданского кодекса РФ, статьи 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и статьи 7 проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)".
Основная часть
Анализ динамики дебиторской задолженности в России за 2007-2019 годы. Нестабильность экономики в настоящее время ставитпод угрозу предоставление товаров, выполнения работ, предоставления услуг с отсрочкой платежа. Низкая платежеспособность заказчиков и покупателей связана с общим состоянием расчетов в стране. Кроме регулярно влияющих факторов на дебиторскую задолженность, в 2019-2020 году появился новый фактор - пандемия коронавирусной инфекции СО\/Ю-19, который способствовал снижению платежеспособности населения и хозяйствующих субъектов, приостановке и замедлению производственной деятельности.
На рисунке 1 отображена динамика дебиторской задолженности в России.
Анализ динамики показывает, что в период с 2007 по 2019 годы наблюдается постепенный рост дебиторской задолженности, с другой стороны, для контрагентов хозяйствующих субъектов - это влечет увеличение кредиторской задолженности в связи сокращением поступлений от реализации деятельности. Пик дебиторской задолженности зафиксирован в 2018 году и составил 353170,50 млн руб. [19]
Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности в России с 2007 по 2019 гг. (рис. 2} показывает, что наибольшее значение
общий показатель просроченной дебиторской задолженности достиг в 2014 году ? 16422,1 млн руб. Затем наблюдается резкое снижение просроченной задолженности в течение 2015-201 б годов к отметкам 4630,3 млн руб. и 4639,6 млн руб. соответственно, и обратно скачок в 2017 году до 11759,3 млн руб.
I о боа я сумма дебиторской задолженности
б то» числе задолженность покупателем
Рисунок 1 - Динамика дебиторской задолженности В России с 2007 по 2019 гг, [19]
*£■ 10000
СООООООО
,4 Г-, 'Ч ГЧ
Рисунок 2 - Динамика просроченной дебиторской задолженности в России с 2007 по 2019 гг,
Увеличению просроченной дебиторской задолженности 8 2014 и 2017 годах способствовали высокий уровень инфляции и снижение курса рубля, а уменьшению, наоборот, замедление уровня инфляции и укрепление куса рубля.
Для предотвращения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности хозяйствующему субъекту необходимо придерживаться следующих рекомендаций:
1. Меры по сокращению проблемной дебиторской задолженности. Перед заключением и исполнением договора необходима юридическая проверка контрагента, а именно: наличие судебных дел в архиве арбитражных дел,
наличие хозяйствующего субъекта в картотеке исполнительных производств, изучение учредительных документов, а также проверка реальности осуществления деятельности путем запроса договоров.
Введение ограничения на размер суммы договора, если оплата будет производиться с отсрочкой или рассрочкой платежа.
Вдоговоре следует четко прописать срок оплаты и срок ответа на претензию.
2. Досудебное взыскание долга. Если подходить к вопросу долга юридически, то взыскание лучше не затягивать, иначе может пройти срок исковой давности, и взимание долга будет невозможным. Однако, если посмотреть на ситуацию с экономической стороны, то в рамках клиентоориентированнос-ти и сохранения хороших отношений, возможно, стоит напоминать сроки контрагенту по телефону или почте.
3. Взыскание задолженности через суд, исполнение решения суда. К данному способу стоит прибегнуть, если контрагент не выходит на связь и не объясняет причину просрочки оплаты. Сроки просрочки оплаты, когда начинается работа по взысканию долга через суд стоит указать при заключении договора.
Бухгалтерские и юридические подходы к определению термина "дебиторская задолженность". Прежде чем рассматривать бухгалтерские и юридические подходы, необходимо понять, что это за дефиниции. В толковом словаре Ожегова СИ. слову "подход" дается три варианта использования: "1) подойти; 2) место, где подходят к чему-нибудь. Удобный подход к переправе; 3) совокупность приемов, способов (в воздействии на кого-нибудь, на что-нибудь, в изучении чего-нибудь, в ведении дела). Правильный подход к делу. К человеку надо уметь найти подход" [17].
В нашем исследовании слово "подход" мы используем в соответствии с третьим вариантом - как совокупность приемов и способов
I Всего просроченной дебиторской задолженности
в том числемдолженносго покупателей
а] о си
м 0-ш
X ш
О
о
со
£>1 2:
Ё
13
при изучении термина "дебиторская задолженность".
При анализе юридического подхода к определению термина "дебиторская задолженность" мы обращали внимание на правовые характеристики, содержащиеся в выражении.
При анализе бухгалтерского подхода выделяли использование одного из объектов бухгалтерского учета (обязательства) и элементов
Исследовав формулировки определения термина "дебиторская задолженность" с юридической стороны, можно выделить ряд следующих особенностей, присущих исключительно правовой сфере:
- обязательства возникают на основании закона, письменного договора, возникшей гражданско-правовой ситуации;
- субъектами дебиторской задолженности могут быть как физические, так и юридические лица;
- поставщику (подрядчику) принадлежит право требования на основании предостав-
метода бухгалтерского учета (например: документирование, оценку, инвентаризацию, баланс и отчетность) в выражении определения термина "дебиторская задолженность".
Не претендуя на полноту обзора определения термина "дебиторская задолженность", нами сгруппированыформулировки в соответствии с бухгалтерскими юридическим подходами (табл.).
ленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Бухгалтерский аспект определения термина "дебиторская задолженность" характерен таким чертами, как:
- предоставление товаров, работ и услуг хозяйствующим субъектам в виде рассрочки;
- оплата производится после того, как товар, работы или услуги были осуществлены;
- долговое обязательство в пользу хозяйствующего субъекта.
Анализ юридического и бухгалтерского подходов показывает, что их объединяет воз-
Таблица - Бухгалтерский и юридический подходы к определению термина "дебиторская
задолженность"
Юридический подход Бухгалтерский подход
Гражданский кодекс Статья 307. «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица {кредитора) определенное действие, как-то. передать имущество, выполнить рэ1богу, оказать услугу; внести вклад в совместную деятельность уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженность» не содержит определен!« термина «дебиторская задолженность», однако приводит следующее выражение: «Приведенная стоимость дебиторской задолженности гакупателя по оплате проданных ему организацией продукции, товаров, работ, услуг определяется в момент признания как сумма, которая взималась бы организацией с покупателя за соответствующий предмет продажи на условиях отсутствия отсрсмки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически полученных от покупателя сумм ¡20]
Ковалев Б В. «Дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субьекту» [11, с. 156]. Бочаров В В. «Дебиторам задолженность-это комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами, с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал, по вьданным авансам; с прочими дебиторами» [7, с. 33].
Малкин 0 Ю " «Дебиторская задолженность - это сумма неисполненных денежных обязательств дебиторов, возникших по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ» [14 с. 5]. Ефимова О.В., Мельник М В . «Дебиторам задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала» [10, с. 2211.
Румянцева А Ю : ■¡Дебиторская задолженность - особая форма кредитования юридических и физических лиц. подкрепленная или не подкрепленная законодательной базой» [15, с. ЗЭ]. Горбулин В.Д, Фокина О.Н.. «Дебиторам задолженность-сумма долгое, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними» [3. с 3].
Лебедева К.К.. «Дебиторская задолженность ? это входящие в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях. возникающих иэ различных оснований» Г13. с. 36]. Бернстайн Л. А. «Дебиторская задолженность- это суммы, которые вам должны {обычно за проданные товары или услуги}. Дебиторской задолженностью считаются также начисленные суммы, такие, как авецдные платежи, проценты и т.д.» \4, с. 112].
Бабаев Ю.А «Дебиторская задолженность ? это входящие а состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих иэ различных оснований» [1, с. 36]. Тумасян Р.З.. «Дебиторам задолженность-это задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т е право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника» ИЗ. с. Т\.
Кондраков Н.П.. «Под дебиторской ганимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебитора ми» [12. с. 3]
Бланк И. А " (Дебиторская задолженность — сто сумма задолженности в пользу компании, которая представлена финансовыми обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги» [5, с. 173]
Уточненное авторами определение, под дебиторской задолженностью предлагается понимать обязательства других юридических и физических лиц перед данным хозяйствующим субьектом по взносам в уставный капитал, по выданным авансам, по векселям к получению, за реализованные товары {работы, услуги), выданные под отчет денежные суммы, возникшие на основании закона, договора или гражданско-правовой ситуации.
никновение задолженности перед хозяйствующим субъектом по причине предоставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги до ее погашения.
Считаем, конечно, неблагодарным делом уточнять определение термина "дебиторская задолженность", однако, в современных условиях назрела в этом необходимость, так как в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" в статье 3 "Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе" нет этого определения. Размещенный для обсуждения проект ФСБУ "Дебиторская и кредиторская задолженность (включая долговые затраты)" тоже не дает как такового определения термину "дебиторская задолженность" в нем приводится всего лишь определение термина "приведенная стоимость дебиторской задолженности". Поэтому считаем целесообразным дополнить нормативно-правовые документы его уточненным определением термина "дебиторская задолженность".
Заключение
В результате исследования нами проведен анализ дебиторской задолженности российских хозяйствующих субъектов за 2007-2019 годы, в том числе просроченной, который показал колебания то роста, то сокращения просроченной дебиторской задолженности в зависимости от уровня инфляции и укрепления или падения курса рубля,
В процессе исследования нормативно-правовых актов, учебных пособий, монографий и статей изучены бухгалтерские и юридические подходы к определению термина "дебиторская задолженность" и произведено его уточнение в следующей формулировке: "дебиторская задолженность ? это обязательства других юридических и физических лиц перед данным хозяйствующим субъектом по взносам в уставный капитал, по выданным авансам, по векселям к получению, за реализованные товары (работы, услуги}, выданные под отчет денежные суммы, возникшие на основании закона, договора или гражданско-правовой ситуации".
Литература:
1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учебное пособие / Ю.А. Бабаев - М.: Проспект, 2010. -424 с.
2. Бабенко И.В., Тиньков С.А. Управление оборот ными активами: логистический подход : моногра
фия/И.8. Бабенко - М. : ИНФРА М, 2020. - 167 с.
3. Безруких П С. Бухгалтерский учет: учебник. - 4-е изд. / П.С, Безруких - М. : Бухгалтерский учет, 2003,-719с.
4. Бернстайн Л.А., Анализ финансовой отчетное ти: теория, практика и интерпретация / Л.А. Берн стайн - Ш : Финансы и статистика, 2003, - 624 с.
5. Бланк H.A. Управление активами: учебник / И.А. Бланк. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. -720с.
6. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия / И.А. Бланк. - Киев: Ника-центр, 2003. -448 с.
7. Бочаров В.В, Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. / В.В, Бочаров. - М. : Финансы И статистика, 2001. - 144 с.
8. Горбулин 6.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета / В.Д. Горбулин, О.Н. Фокина. - М.: Гросс Медиа, 2009,- 127с.
9. Демченко Т,А. Исследование основных концеп ций оценки активов Т.А. Демченко // Актуальные проблемы экономики. - 2006. - № 3 (57). - С. 97 102.
10. Ефимова О.В., Мельник М.6. Анализ финансовой отчетности. - 4-е изд. / О.В. Ефимова - М. : ОМЕГА-Л, 2006, - 408 с.
11. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / ß.8. Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2001.-768 с
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебник. / Н.П. Кондраков. - М, : ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
13. Лебедев К.К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности /К.К, Лебедев//Хозяйство и право. - 1999,- N» 4,-С. 35-42.
14. Малкин О.Ю. Управление задолженностью; Стратегии взыскания долгов и защиты от кредиторов / О.Ю. Малкин. - М.: Вершина, 2007. - 208 с.
15. Румянцева А.Ю. Управление дебиторской за должен ностью на предприятии: дис.... канд. экон. наук: 08.00.10. - СПб., 2004. - 1 27с.
16. Сытник O.E., Бехтерева И.С. Методика форми рования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта / O.E. Сытник, И.С. Бехтерева // Экономика и предпринимательство. 2014, - № 11, - С. 203-209.
17. Толковый словарь Ожегова С.И. онлайн / Официальный сайт: https://slovarozhegova.ru/ Word. php?wordid=21974 - 16.05.2021
18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-прак тическое пособие / Р.З. Тумасян. - М. : Омега-Л, 2006.-794 с.
19. Федеральная служба государственной статистики: [Официальный сайт]. - Режим доступа: https:/ /novosibstat.gks.ru/folder/31733-13.05.2021.
20. ФОНД "НРБУ "БМЦ" Проект ФСБУ "Дебиторская и кредиторская задолженности" (включая долговые затраты) // БМЦ [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://bmcenter.ru/EÜes/ proekt_D_K_Z - 14.05.2021.
OJ О OJ
-0 0-LQ
TX. ¡-*—
X ш О
о
т
CA 2
S
