CC BY
453DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11181
В.В. Башкатов - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, vadim.bashkatov@mail.ru,
V. V. Bashkatov - Can didate ofEcon omic Sciences, Associate Professor of the Departmen t of Accoun ting Theory, Kuban State Agrarian University;
Е.В. Бутакова - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, butakova_katerina20@mail.ru,
E. V. Butakova - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian University.
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ПОНЯТИЕ, НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ACCOUNTS RECEIVABLE AND PAYABLE: CONCEPT, REGULATORY REGULATION AND REFLECTION IN THE BALANCE SHEET
Аннотация. На сегодняшний день, непростая экономическая ситуация, сложившаяся под воздействием быстроизменяющихся мировыхявлений, увеличивает риски, которые связаны с продажей товаров или оказанием услуг с отсрочкой платежа. Вопросы учета и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности дебиторской и кредиторской задолженности являются достаточно актуальными для каждой организации, так как в ходе своей деятельности они осуществляют расчеты с разными физическими и юридическими лицами. Результатом этих взаимоотношений является возникновение дебиторской, либо кредиторской задолженности. Каждая из этих задолженностей способно оказать значительное влияние на финансовое состояние организации.
В статье рассмотрены различия в учете задолженностей согласно Международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета, приведен образец отражения взаимозачетов на конкретном примере.
Abstract. Today, the difficult economic situation, which has developed under the influence of rapidly changing global phenomena, increases the risks associated with the sale of goods or the provision of services with a deferred payment. The issues ofaccounting and reflection in the financial statements ofreceivables and payables are quite relevant for each organization, since in the course of their activities they carry out settlements with different individuals and legal entities. The result of these relationships is the emergence ofreceivables or payables. Each of these debts can have a significant impact on the financial condition of the organization.
The article discusses the differences in accounting for debts in accordance with International Financial Reporting Standards and Russian Accounting Standards, and provides a sample ofreflecting offsets using a specific example.
Ключевые слова: учет, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, отчетность, бухгалтерский баланс.
Keywords: accounting, accounts receivable, accounts payable, reporting, balance sheet.
В современном мире в процессе экономической деятельности каждой организации зачастую возникает необходимость ведения взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Большое значение для всей организации имеет правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженностей, ведь каждая из этих задолженностей способно оказать значительное влияние на финансовое состояние как российских, так и зарубежных организаций. Способность наиболее грамотным и рациональным методом управлять дебиторской и кредиторской задолженностями позволяет экономическому субъекту обеспечить финансовую устойчивость.
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) находятся в состоянии реформирования национальных учетных принципов, концепций, а также методик в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Стоит отметить, что в бухгалтерском учете раскрываются только те обязательства, в состав которыхвходит часть имущества и оборотного капитала организации. К основным видам долговых обязательств относятся дебиторская и кредиторская задолженность.
Необходимо подробно разобраться в том, что представляет дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.
Возникновению данной задолженности сопутствует ряд факторов:
- использование дополнительных бесплатных оборотных средств для организации -должника;
- расширение масштабов рынка сбыта товаров, работ, услуг для организации- кредитора.
Данный вид задолженности выводит денежные средства из оборота и препятствует эффективному использованию данных средств, что ведет к негативным последствиям, которые оказывают влияние на финансовое состояние организации. Учет дебиторской задолженности в бухгалтерском учете ведется на синтетических счетах: 60; 62; 71; 73; 75; 76 и др.
Под кредиторской задолженностью принято принимать задолженность самой организации юридическим или физическим лицам, которые считаются для нее кредиторами. В данной задолженности можно выделить два основных вида:
- краткосрочная (обязательства, покрываемые оборотными средствами);
- долгосрочная (кредит в банке, который используется для капитальныхвложений на длительный срок).
Кредиторская задолженность может оказать положительное влияние на организацию, ведь таким образом организация способна получить денежные средства на временное пользование от других организаций. Учет данного вида задолженности ведется на синтетических счетах: 62; 66; 67; 68; 69; 70; 73; 76 и др.
В балансе принято отражать дебиторскую задолженность в активе в зависимости от сроков ее погашения, а отражение кредиторской задолженности производится в пассиве баланса. Также для того, чтобы дебиторская и кредиторская задолженность были признаны, в учете используются критерии признания активов и обязательств. Некоторые из них приведены ниже:
- существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, которые будут связаны с данным активом;
- стоимость актива или обязательства может быть оценена с высокой надежностью.
Вопрос учета задолженностей по международным стандартам финансовой отчетности является одним из самых актуальных для российского и зарубежного бухгалтерского учета. Это связано с тем, что в МСФО нет отдельного стандарта, который регламентировал бы учет дебиторской и кредиторской задолженности, но тем не менее при ведении учета необходимо применять ряд стандартов.
Таблица 1 - Стандарты, регламентирующие учет и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей
Наименование и номер стандарта Содержание стандарта
МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» Порядок раскрытия информации, позволяющий оценивать значимость финансовых инструментов для компаний, характер и степень связанных с ним рисков и способов управления ими компанией»
МСФО 9 «Финансовые инструменты» Классификация финансовых активов и обязательств и предоставление финансовой отчетности
МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление» Информация об отражении дебиторской и кредиторской задолженностей в финансовой отчетности с отнесением дебиторской задолженности к финансовым активам, а кредиторской - к финансовым обязательствам»
МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» Используется при учете кредиторской задолженности
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей
Стоит отметить, что порядок ведения дебиторской задолженности регулируется МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», но данный стандарт претерпел изменения с 1 января 2018 года. Благодаря изменениям, в новом стандарте не выделяют дебиторскую задолженность как отдельную категорию финансовых активов организации, а все активы разделили на две составляющие:
- активы, учет которых ведется по амортизированной стоимости;
- активы, которые учитываются по справедливой стоимости.
При рассмотрении синтетического и аналитического учета как дебиторской, так и кредиторской задолженности, нужно понимать, что он должен быть сформирован таким образом, чтобы обеспечить простоту формирования данных так, чтобы важные пункты финансовой отчетности были раскрыты полно стью. Для разработки аналитических процедур в целях МСФО одним из главных моментов является создание подробного плана счетов, который сможет облегчить формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставить необходимую информацию.
МСФО 36 «Обесценение активов» ввел термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности», в котором говорится, что начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности является способом приведения суммы задолженности, которая отражается в отчетности, к ее справедливой стоимости.
Можно выделить несколько методов, которые предоставляют возможность формирования резерва по сомнительной задолженности:
- метод «доля продаж» состоит в том, что средний уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется частью доли всей выручки, которая была получена за определенный период;
- метод «по срокам возникновения» состоит в том, что величина сомнительной задолженности представляется в результате анализа сроков ее возникновения.
Способ, по которому был сформирован резерв по сомнительной задолженности описывается в пояснительной записке, которая прикрепляется к финансовой отчетности и в учетной политике.
Также существует несколько способов, помогающие определить сумму резерва по МСФО:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору, при этом начисление резерва происходит только по тем дебиторам, с которых взыскание задолженности считается сомнительно;
- происходит начисление резервов в процентом отношении от выручки за определенный период;
- дебиторская задолженность разбивается на несколько групп, в зависимости от периодов просрочки и начисления резерва в процентом отношении, который определен для каждой группы;
- самый распространенный способ - смешанный, который заключается в том, что резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых есть достоверная информация, что вероятность взыскания их задолженности является низкой, а в отношении оставшихся дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.
Существует ряд требований к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности, которые представлены в МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», которые необходимо соблюдать для раскрытия статей баланса:
- обязательства по текущему налогу, торговая и прочая дебиторская задолженность;
- оценочные обязательства;
- финансовые обязательства.
Также необходимо отметить, что кроме требований, указанных в МСФО, компания должна предоставить любую информацию, которая будет необходима пользователям финансовой отчетности, для того, чтобы они понимали финансовое положение организации и смогли проанализировать ее финансовые результаты. В бухгалтерском балансе для отражения дебиторской и кредиторской задолженности отведены отдельные строки, которые указывают из чего состоит каждая задолженность.
Таблица 2 - Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в балансе
Наименование показателя Код строки Счета, остатки по которым отражаются в бухгалтерском балансе
Раздел II. Оборотные активы
Дебиторская задолженность 1230 Дебет счетов: 46, 60, 62, 63, 68, 69, 71, 73 (за исключением субсчета 73.1), 75, 76 (за исключением НДС, начисленного с сумм авансов), 50.3
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность 1520 Дебет счетов: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
Также важно помнить, что сумма, которая была получена в результате сложения дебетовых сальдо счетов, указанных в таблице 2, должна быть скорректированная до того, как ее можно будет отразить в строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.
Рассмотрим порядок формирования дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретной организации, а именно АО «Сад Гигант» через анализ показателей бухгалтерского баланса за 2020 г., данные отражены в таблице 3.
Таблица 3 - Порядок формирования строк 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» в Бухгалтерском балансе АО «Сад Гигант» (на 31 декабря 2020 г.)
Показатель бухгалтерского баланса и порядок его формирования Сальдо по дебету, тыс. руб. Сальдо по кредиту, тыс. руб. Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4
Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 16654 х 379954
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 157294 х
63 «Резервы по сомнительным долгам» х 11023
71 «Расчеты с подотчетными лицами» 8545 х
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за исключением процентных займов) 653 х
75 «Расчеты с учредителями» - х
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 182781 х
68 «Расчеты по налогам и сборам» 21103 х
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 841 х
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - х
97 «Расходы будущих периодов» 3106 х
Продолжение таблицы
1 2 3 4
Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» х 425044 476802
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» х 7729
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» х 15690
71 «Расчеты с подотчетными лицами» х -
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за исключением процентных займов) х -
75 «Расчеты с учредителями» х 209
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» х 13869
68 «Расчеты по налогам и сборам» х 6544
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» х 7716
Из данных таблицы 3 видим, что в организации АО «Сад Гигант» на 2020 г. кредиторская задолженность превысила дебиторскую задолженность на 96848 тыс. руб., а коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности равен 0,80. Данный показатель меньше единицы, что свидетельствует о том, что на показатель кредиторской задолженности создает угрозу финансовому положению предприятия за счет вероятности невозможности погашения своих обязательств ввиду отсутствия средств.
Что касается кредиторской задолженности, то в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 группа статей «Кредиторская задолженность» включает в себя следующие статьи:
- задолженность поставщиков и подрядчиков;
- суммы по векселям к уплате;
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
- задолженность перед персоналом организации;
- задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
- авансы полученные;
- долги перед прочими кредиторами.
Важно обратить внимание, что если на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается предоплата товаров, которая была уплачена организации, с учетом НДС, то налог, начисленный с нее к уплате, уменьшает кредитовое сальдо строки 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.
Следует сказать, что бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности - это неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности любой организации, она формируется как в активной части бухгалтерского баланса, так и в пассивной. Если показатели дебиторской задолженности растут-это свидетельству -ет о понижении ликвидности оборотных средств, что свидетельствует о неэффективном управлении организации. Что касается данныхкредиторской задолженности, они позволяют составить наиболее объективную картину объема кредитных обязательств, которые были погашены в течение отчетного периода.
Источники:
1. Адаменко А.А. Сущность расчетов, их виды и формы. Задолженность организации / А.А. Адаменко, Т .Е. Хорольская, Л.В. Болтышева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 23 (1). - С. 57-62.
2. Башкатов В.В. Оценка дебиторской задолженности / В.В. Башкатов, И.А. Карягин // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение Материалы V международной научной конференции. - 2015. - С. 118-125.
3. Говдя В. В. Управление дебиторской задолженностью организаций жилищно-коммунального комплекса / В. В. Говдя, С. А. Шулепина, К. А. Величко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2016. - № 61. - С. 34-39.
4. Еремина Н. В. Учет дебиторской задолженности в современных целях / Н. В. Еремина, В. И. Скрипко, Ю. С. Соболева // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы VII междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 20-21 апр. 2017 г.) - Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - C. 98-104.
5. Нормова Т.А. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое положение сельскохозяйственной организации / Нормова Т.А., Псалом Я.Г., Бурносова В.В., Ждокова Н.К., Солоха А.А. // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 7 (96). - С. 559-564.
References:
1. Adamenko A.A. The essence of the calculations, their types and forms. Debt of the organization / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, L.V. Boltysheva // Natural and humanitarian research. - 2019. - No. 23 (1). - S. 57-62.
2. Bashkatov V.V. Accounts receivable assessment / V.V. Bashkatov, I.A. Karyagin // Formation ofthe economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support Materials of the V international scientific conference. -2015. - S. 118-125.
3. Govdya V. V. Management of accounts receivable of organizations of the housing and communal complex / V. V. Govdya, S. A. Shulepina, K. A. Velichko // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2016. - No. 61. - S. 34-39.
4. Eremina NV Accounts receivable accounting for modern purposes / NV Eremina, VI Skripko, Yu. S. Soboleva // Information support for effective management of the activities of economic entities: materials of the VII international. scientific. conf (Krasnodar, April 20-21, 2017) - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017. - P. 98-104.
5. Normova T.A. The influence ofreceivables and payables on the financial position of an agricultural organization / Normova T.A., Psalm Ya.G., Burnosova V.V., Zhdokova N.K., Solokha A.A. // Economy and Entrepreneurship. - 2018. - No. 7 (96). - S. 559-564.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11182
В.В. Башкатов - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, vadim.bashkatov@mail.ru,
V. V. Bashkatov - Can didate ofEcon omic Sciences, Associate Professor of the Departmen t of Accoun ting Theory, Kuban State Agrarian University;
Т.Г. Захарченко - обучающаясяучетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, tanuuuraza@mail.ru,
T.G. Zakharchenko - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian University.
ПОРЯДОК РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ PROCEDURE FOR DISCLOSURE OF INFORMATION ON ACCOUNTS PAYABLE IN THE FINANCIAL STATEMENTS OF A COMMERCIAL ORGANIZATION
Аннотация. Кредиторская задолженность представляет собой обязательство экономического субъекта в виде сумм, отраженныхна счетах бухгалтерского учета в конце отчетного периода, данный вид задолженности возникает в том случае, когда дата поступления товаров или оказания услуг не совпадает с датой их оплаты. Следовательно, кредиторская задолженность является неотъемлемой часть финансово -хозяйственной жизни экономических субъектов и ее наличие на конец отчетного периода является нормой, но только в том случае, если она не является просроченной.
Сведения о наличии кредиторской задолженности находят свое отражение в формах финансовой отчетности, при этом они играют важную роль при проведении анализа финансового состояния организации. Таким образом, рассмотрение порядка отражения кредиторской задолженности в финансовой отчетности коммерческой организации представляется достаточно актуальным.
Abstract. Accounts payable is an obligation of an economic entity in the form of amounts reflected in the accounting accounts at the end ofthe reporting period, this type of debt arises when the date of receipt of goods or the provision of services does not coincide with the date ofpayment. Consequently, accounts payable is an integral part of the financial and economic life of economic entities and its presence at the end of the reporting period is the norm, but only if it is not overdue.
Information about the availability of accounts payable is reflected in the forms of financial statements, while they play an important role in analyzing the financial condition of the organization. Thus, consideration of the procedure for reflecting accounts payable in the financial statements of a commercial organization seems to be quite relevant.
Ключевые слова: кредиторская задолженность, кредиторы, финансовая отчетность, бухгалтерский баланс, пассив.
Keywords: accounts payable, creditors, financial statements, balance sheet, liability.
Кредиторская задолженность является неотъемлемой часть финансово -хозяйственной жизни экономических субъектов. В качестве кредиторской задолженности понимают обязательство экономического субъекта в виде сумм, отраженныхна счетах бухгалтерского учета в конце отчетного периода, оно возникает в случае, когда дата поступления товаров или оказания услуг не совпадает с датой их оплаты. К кредиторской задолженности относятся:
- обязательства перед поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги или реализованные
товары;
- полученные авансы от покупателей и заказчиков;
- переплата по налогам, страховым взносам и сборам;
- обязательство перед работниками по невыплаченной заработной плате;
- обязанность перед подотчётными лицами;
- обязательства перед прочими кредиторами.
Существуют общепринятые требования к отражению долгов на счетах организации, к которым относят следующие аспекты:
- необходимо указывать развернутый расчет операций;
