CC BY
178
УДК 346.717.6:347.447 ББК 65.052.201 С 89
И.В. Сугаипова
Доктор экономических наук, профессор кафедры учета и финансирования экономического факультета Адыгейского государственного университета. Тел. (8772) 593-953; e-mail: sugaipova@rambler. ru.
М.Г. Василиади
Старший преподаватель кафедры экономики Новороссийского филиала ГОУ ВПО АГУ. Тел. (8617) 64-88-56, е-mail: finauditmaykop@rambler. ru.
Бухгалтерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям
(Рецензирована)
Аннотация: В статье рассмотрены бартерные и товарообменные сделки, нормы ГК РФ для таких сделок, их юридическое оформление, приведены трактовки понятий мены и бартера, а также различия между данными понятиями; изучены особенности отражения договоров мены и бартера в бухгалтерском и налоговом учете.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, договор мены,
товарообменные операции, бартерные сделки, активы, расходы, выручка от реализации, НДС, купля-продажа.
I.V . Sugaipova
Doctor of Economics, Professor of Accountancy and Finance Department of Economic Faculty at Adyghe State University. Ph.: (8772) 593-953; e-mail: [email protected].
М.G. Vasiliadi
Senior Lecturer of Economics Department at Novorossiysk Branch of State Educational Institution of Professional Higher Education “Adyghe State University”. Ph.: (8617) 64-88-56, e-mail: fin au dit_ mavkopa ram b ler. ru.
The accounting and tax account under the contract of barter and goods exchange operations
Abstract: The paper deals with the barter and goods exchange transactions. The authors regard norms of Civil Code of the Russian Federation for such transactions and their legal implementation, give interpretation of exchange and barter concepts, as well as distinction between these concepts. Features of reflection of exchange and barter contracts in the accounting and tax accounts are studied.
Key words: bookkeeping, the tax account, the contract of exchange, goods exchange operations, barter transactions, actives, expenses, sales proceeds, the value-added tax (VAT),
purchase and sale.
В современных условиях широкое распространение получили бартерные или товарообменные сделки. В экономическом смысле под товарообменными операциями понимаются любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется взамен выполнения каких-либо работ). С правовой точки зрения, товарообмен представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются только товарно-материальными ценностями.
Существуют различные виды сделок, осуществляемых путем товарообмена. Следует, в частности, различать сделки, оформленные договорами мены или бартера, и операции по зачету взаимных требований. В двух этих ситуациях меняются учет и налогообложение хозяйственных операций.
Классическая товарообменная сделка совершается, когда один актив (группа активов) обменивается на другой актив (группу активов). Такая сделка служит реализации целей, достижение которых другими способами зачастую невозможно. При этом обмен - операция вспомогательная, стороны договора, как правило, не ставят задачи извлечь прибыль, а обмениваемые товары признаются равноценными. В обозначении конкретной суммы сделки нет необходимости, поскольку товары предполагаются равноценными.
Важно определить лишь номенклатуру обмениваемых активов. Именно это условие существенно при классическом обмене. Нормы ГК РФ [1, п. 2 ст. 568] позволяют сторонам обмениваться и неравноценными товарами. Для этого в пункте договора, посвященному обязанностям сторон, необходимо указать, что одна из сторон обязуется поставить товар и возместить компенсацию. В этом случае указывается не цена обмениваемых товаров, а только сумма доплаты (компенсации). В этом случае сторона, передающая более дешевые активы, должна оплатить разницу в ценах обмениваемых активов. То есть предмет договора формулируется, к примеру, таким образом: "Сторона А предоставляет в обмен товар 1, а сторона Б предоставляет в обмен товар 2 и доплачивает 175 тыс. руб.". Доплату можно произвести как до, так и после получения товаров. Конкретный порядок доплаты устанавливается в договоре мены по соглашению сторон. Сумма доплаты включается в стоимость приобретенных ценностей [2, п. 6; 3, п.8 и 4, п. 6] и отражается в составе задолженности по договору мены по дебету счетов учета активов и кредиту счета 60. Таким образом, в товарообменных сделках деньги служат не средством платежа, а активом, который в сочетании с другим имуществом позволяет совершить равноценный обмен.
При юридическом оформлении указанных операций необходимо учитывать, что понятие "бартер" и "мена" не всегда идентичны, несмотря на то, что бартерные сделки и заключаются в форме договора мены.
В случае, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены, ст. 567 ГК РФ установлено, что объектом договора мены является товар. Сторонами в договоре мены выступают два лица, являющиеся собственниками двух разных товаров. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Фактически к договору мены применяются правила о купле-продаже: каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она должна принять в обмен. Договор мены должен совершаться в простой письменной форме. В договоре должны быть оговорены существенные условия: предмет договора (наименование и количество товара), ассортимент товаров. В случае неисполнения или частичного исполнения обязанности по передаче товара при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что передача товара не будет произведена в установленный срок, одна из сторон вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от его исполнения полностью или частично и потребовать возмещения соответствующих убытков, если налицо обстоятельства, безусловно, свидетельствующие о том, что исполнение договора другой стороной не будет произведено в установленный срок.
При исполнении сделки могут возникать расходы, связанные с передачей товаров. Данные расходы несет та сторона, на которую возложены соответствующие обязанности в соответствии с условиями договора.
ГК РФ предусматривает, что обмениваемыми товарами могут быть любые вещи, кроме тех, которые изъяты из оборота или ограничены в обороте. К договору мены не могут применяться правила о купле-продаже, касающиеся денежных расчетов, поскольку денежные расчеты при мене, как правило, не производятся. По договору мены не могут обмениваться дебиторская и кредиторская задолженность, имущественные и неимущественные права, интеллектуальная собственность и пр.
Работы и услуги не могут быть предметом договора мены. Однако аудиторская практика показывает, что коммерческие организации иногда заключают договоры, в которых установлена обязанность сторон осуществить обмен работами или услугами, а также обмен товара на обусловленную договором услугу. Такого рода договоры чаще называются бартерными договорами. В Гражданском кодексе Российской Федерации отсутствует определение понятия "бартерный договор". Однако согласно ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Таким образом, коммерческие организации вправе заключать договоры на обмен работами или услугами, а также на обмен товара на услугу. При этом установленные по договору мены правила перехода права собственности на обмениваемые товары не распространяются на случай обмена работ или услуг. В данной ситуации имеет место смешанный договор, содержащий элементы купли-продажи и возмездного оказания услуг.
В настоящее время нет однозначных трактовок понятий мены и бартера. Многие авторы отождествляют данные понятия. В нормативных документах также нет единого подхода к этим понятиям. Товарообмен - бартер (от среднеангл. - Bartren, среднефранц.-Barater - обменивать) - натуральный обмен товарами (работами, услугами) без денежной оплаты; торговая сделка, осуществляемая по предшествовавшей денежным отношениям схеме "товар (работа, услуга) на товар (работу, услугу)".
Бартерные операции являются одним из видов неденежных расчетов. По оценкам специалистов, от 45 до 60 % всех расчетов в стране происходит в неденежной форме.
Некоторые организации почти всю свою деятельность строят исключительно на основе бартера, из-за чего денежные обороты по расчетному счету практически отсутствуют и затруднительны для налогового контроля. Это привлекает внимание контролирующих органов.
Различия между меной и бартером как минимум можно провести по двум основаниям. Так, в силу ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. На отношения по договору мены распространяются соответствующие правила о купле-продаже. Второе отличие мены от бартера состоит в следующем. Гражданский кодекс (п. 2 ст. 568) прямо относит к мене обмен неравноценными товарами и устанавливает на случай такого обмена специальные правила об оплате разницы в ценах. Согласно же Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1209 к бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.
Нами выделены следующие отличительные особенности бартерных операций:
- если договор мены предполагает обмен товара на товар, то бартер является более широким понятием, предполагающим эквивалентный обмен не только товарами, но и работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности;
- в отличие от договора мены, который предполагает как эквивалентный обмен товарами, так и неравноценный обмен, объектом бартерного договора могут быть только эквивалентные товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной собственности.
Договором бартера является любой хозяйственный договор, предмет которого составляет эквивалентный обмен товарами (работами, услугами). Те же хозяйственные
договоры, в которых встречная поставка товаров (встречное выполнение работ, оказание услуг) предусмотрена только в разделе, регламентирующем порядок оплаты по договору, бартерными не являются. Обмен товаров (работ, услуг) является гражданско-правовой сделкой. То есть для того чтобы бартерный договор являлся самостоятельной гражданско-правовой сделкой, обмен товарами (работами, услугами) должен быть не условием оплаты договора, а предметом договора.
Бартерная сделка - товарообменная операция с передачей права собственности на товар без платежа деньгами (натуральный обмен). В настоящее время бартерные сделки осуществляются как во внешнеторговом, так и во внутреннем обороте.
Необходимо обратить внимание на то, что бартерная сделка должна быть оформлена одним договором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. За приобретенный товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. Аналогично продавец за свой товар получает не деньги, а другой товар.
Следует помнить, что если предприятие осуществляет прямой обмен продукции (работ, услуг) по ценам выше себестоимости, то для налогообложения прибыли, исчисления налога на добавленную стоимость под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки, но не ниже чем себестоимость плюс прибыль, исчисленная по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.
Стоимостная оценка товаров при бартерных операциях необходима также и для таможенного учета, для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.
Особенностями отражения сделок, предусматривающих неденежные расчеты, является отражение у каждой из сторон процесса реализации и процесса принятия к учету активов (работ, услуг). Договор мены порождает свой документооборот. Первичными документами, используемыми при исполнении данного договора, являются:
- договор, предусматривающий существенные условия;
- акты и накладные на отгрузку, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации, акты на приемку-передачу основных средств, счета, счета-фактуры, заказы-наряды.
При бартерных сделках используются акты приемки-передачи выполненных работ; акты, подтверждающие выполнение оказанных услуг, предоставляемые подрядчиками и исполнителями работ и услуг.
Приступая к отражению бартерных операций и операций по договору мены, бухгалтер должен определить:
- дату реализации и величину выручки от передачи товара по договору;
- дату принятия к учету продукции, товаров, работ, услуг и их оценку:
- -сумму задолженности перед поставщиком;
- порядок налогообложения;
- момент возникновения обязанности по уплате НДС и права на его вычет.
Момент принятия к учету активов и момент признания выручки от реализации, как правило, не совпадают. Это связано с тем, переход права собственности происходит после исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче активов. Следует иметь в виду, что стороны в каждом конкретном договоре вправе самостоятельно определять момент перехода права собственности. Кроме того, для различных товаров и услуг необходимо принимать во внимание ряд особенностей. Например, при обмене недвижимостью переход права собственности подлежит обязательной государственной регистрации и договор мены недвижимого имущества действителен лишь после его государственной регистрации.
При исполнении договора мены возможны 3 базовые ситуации:
1. Контрагент выполняет свои обязанности первым.
2. Контрагент выполняет свои обязанности вторым.
3. Обязательства выполняются контрагентами одновременно.
В первой ситуации контрагент исполняет свои обязанности первым и полученные ценности в учете получающей организации должны быть отражены до момента встречного исполнения обязательств на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Во второй ситуации, если предприятие передало имущество контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, фактическую себестоимость этих ценностей необходимо учитывать на счете 45 "Товары отгруженные". В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 [5] выручка от реализации определяется в бухгалтерском учете продавца при условии перехода к покупателю права собственности на передаваемое имущество.
Третья ситуация представляет собой достаточно редкий случай, в котором не возникает необходимости использования счетов 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 45 "Товары отгруженные", и предполагает одновременное отражение выручки от реализации по договору мены и оприходование активов, поступивших в счет оплаты отгруженных материальных ценностей.
Величина оплаты по договору мены, отражаемая по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", определяется исходя из рыночной стоимости переданных ценностей.
После совершения сделки необходимо произвести зачет взаимных задолженностей. Если выручка от реализации товаров превышает стоимость полученного имущества, то дебиторская задолженность контрагента оказывается больше кредиторской задолженности организации и на счете 62 образуется дебетовое сальдо, которое списывается записью: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62.
Если выручка от реализации товаров меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность контрагента меньше кредиторской задолженности организации и в учете возникает кредитовое сальдо, списываемое обратной записью: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы".
Договоры мены и бартера имеют особенности отражения в налоговом учете. В соответствии со ст. 39 НК РФ обмен товарами, работами, услугами признается реализацией. НК РФ понятия бартер и мена рассматривает как одинаковые, объединяя их [6, п.2 ст.40]. При осуществлении товарообменных (бартерных) операций необходимо сформировать налоговые базы и определить сумму налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ обмен товарами, работами, услугами признается объектом обложения НДС.
Согласно ст. 247, 248 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям признается объектом обложения налогом на прибыль. При этом выручка относится к доходам от реализации.
Можно выделить следующие особенности налогообложения товарообменных (бартерных) операций:
1. Данные операции попадают в соответствии со ст.40 НК РФ под налоговый контроль за полнотой исчисления налогов путем проверки правильности применения цен по этим сделкам.
2. Согласно п.4 ст.274 НК РФ доходы, полученные от товарообменных операций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.
3. В налоговом учете выручка определяется исходя не из стоимости товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению организацией как в бухгалтерском учете, а из стоимости товаров (работ, услуг), указанной сторонами сделки. Если стоимость, установленная сторонами, отклоняется от рыночной более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то выручка признается равной рыночной стоимости товаров (работ, услуг) и
возникает постоянная разница, аналогичная постоянной разнице, возникающей при исчислении НДС.
4. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога [6, п. 2 ст. 154].
5. Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет оплаты [6, п. 2 ст. 172]. На практике может возникнуть разница между суммой НДС, предъявленной поставщиком и исчисленной согласно условиям договора, и суммой НДС, которую организация имеет право принять к вычету. В бухгалтерском учете эта разница относится к операционным расходам, а в налоговом - к внереализационным. В соответствии с п.2 ст.170 НК РФ и гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ включение данной разницы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрено. Эта разница для целей налогообложения признается постоянной разницей, согласно п.4 ПБУ 18/02 [7]. При этом постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При проверке правильности применения цен по сделкам в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Налог и пени начисляются с учетом оценки исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Таким образом, при расчете налогов по товарообменным (бартерным) операциям необходимо осуществлять контроль выручки от реализации товаров ним. Необходимо, чтобы стоимость реализованных ценностей, указанная в выставленном контрагенту счете-фактуре, не отличалась от их рыночной стоимости более чем на 20 процентов. В случае выявления отклонения, необходимо исчислить налоги исходя из рыночных цен. Доначисленная сумма НДС с разницы между рыночной и договорной ценами имущества, реализуемого по договору мены, бартера, в бухгалтерском учете отражается по дебету 91 счета и кредиту счета 68 в качестве внереализационного расхода. Следует учитывать, что доначисленная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку данный вид расхода не направлен на получение дохода.
При осуществлении такого контроля источниками информации о рыночных ценах могут быть:
1. Официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже.
2. Информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов.
3. Информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
4. Данные заключений независимых оценщиков, имеющих соответствующие лицензии (Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Выручка, определенная для целей бухгалтерского учета, будет совпадать с налоговой, если в договоре указаны равные цены обмениваемых товаров или предусмотрена доплата. В других случаях выручка от реализации для целей бухгалтерского учета окажется больше или
меньше выручки от реализации, определенной для целей налогового учета. В результате этого в учете возникают постоянные разницы. Постоянный налоговый актив (ПНА) или обязательство (ПНО) формируются путем умножения постоянной разницы на ставку налога на прибыль. ПНА и ПНО отражаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н [7].
При отражении товарообменных (бартерных) операций необходимо правильно определить величину налогового вычета. НДС по товарам, полученным по товарообменным (бартерным) операциям, принимается к вычету по правилам, установленным ст. 171 и 172 НК РФ. В пункте 41.1 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447, указано, что суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции. Таким образом, налоговый вычет необходимо отражать в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из той налоговой базы, которая применялась при исчислении НДС с реализации переданного имущества.
Для получения права на вычет требуется соблюсти следующие условия:
1) товары предназначены для продажи, работы и услуги используются для производственных целей и для осуществления облагаемых НДС операций;
2) товары оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
3) состоялась встречная поставка товаров, работ, услуг;
4) НДС выделен во всех платежно-расчетных документах, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Основанием для предъявления к вычету из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщику, служит счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, должна быть отражена в книге покупок. Налогоплательщик, первым выполнивший свои обязательства по бартерной сделке, вправе произвести вычет в том периоде, в котором он примет к учету встречные товары. Если товары от контрагента получены раньше, чем поставлены свои, вычет производится в том периоде, в котором будут отгружены свои товары (таблица 1).
Таблица 1
Возникновение обязанности по уплате НДС и права на налоговый вычет при товарообменных (бартерных) операциях
Ситуация Возникновение обязанности по уплате НДС по поставленным товарам Возникновение права на налоговый вычет НДС по полученным товарам
Товар отгружен контрагенту раньше, чем получен от него встречный товар После отгрузки своего товара После получения встречного товара
Встречный товар от контрагента получен раньше, чем отгружен свой После отгрузки своего товара
Для организаций, применяющих кассовый метод, крайне невыгодна ситуация, при которой имущество по договору мены получено ранее, чем произведена отгрузка активов поданному договору. В этом случае полученное имущество рассматривается налоговыми органами как доходы. Однако такая точка зрения не бесспорна, поскольку п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ указывает на то, что доход по кассовому методу признается в тот день, когда должники, чтобы погасить свои долги, передают предприятию деньги или другое
имущество. Следовательно, имущество, полученное стороной без выполнения встречного обязательства, к доходам относиться не должно.
Примечания:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года N 14-ФЗ: по сост. на 15.07.2009 N 13-П] // СПС КонсультантПлюс. М., 2010. Загл. с экрана.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01: приказ от 9 июня 2001 г. N 44н: [в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н] // СПС КонсультантПлюс. М., 2010. Загл. с экрана.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н: [в ред. приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н] // СПС КонсультантПлюс. М., 2010. Загл. с экрана.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007): приказ от 27 декабря 2007 г. N 153н // СПС КонсультантПлюс. М., 2010. Загл. с экрана.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации " ПБУ 9/99: приказ от 6 мая 1999 г. N 32н: [в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н] / Справочная правовая система «КонсультантПлюс/
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. II: [принят Гос. Думой РФ 19 июля 2000 г.: по состоянию на 24.07.2007 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ от 19 ноября 2002 г. N 114н: [в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н] // СПС КонсультантПлюс. М., 2010. Загл. с экрана.
References:
1. The Civil Code of the Russian Federation, part 2, of January, 26th, 1996, No. 14-FZ. It is accepted by the State Duma on December, 22nd, 1995 (in editorship of Federal laws of
12.08.1996, No. 110-FZ, of 24.10.1997, No. 133-FZ, of 17.12.1999, No. 213-FZ, of 26.11.2002, No. 152-FZ, of 10.01.2003, No. 8-FZ, of 10.01.2003, No. 15-FZ, of 26.03.2003, No. 37-FZ, of
11.11.2003, No. 138-FZ, of 23.12.2003, No. 182-FZ, of 29.12.2004, No. 189-FZ, of 30.12.2004, No. 219-FZ, of 21.03.2005, No. 22-FZ, of 09.05.2005, No. 45-FZ, of 18.07.2005, No. 89-FZ, of
02.02.2006, No. 19-FZ, of 18.12.2006, No. 231-FZ, of 30.12.2006, No. 276-FZ, of 26.01.2007, No. 5-FZ, of 20.04.2007, No. 53-FZ, of 26.06.2007, No. 118-FZ, of 19.07.2007, No. 197-FZ, of
24.07.2007, No. 218-FZ, of 02.10.2007, No. 225-FZ, of 25.10.2007, No. 234-FZ, of 04.11.2007, No. 251-FZ, of 29.11.2007, No. 287-FZ, of 06.12.2007, No. 334-FZ, of 24.04.2008, No. 49-FZ, of
14.07.2008, No. 118-FZ, of 25.12.2008, No. 280-FZ, of 30.12.2008, No. 308-FZ, of 09.04.2009, No. 56-FZ, of 17.07.2009, No. 145-FZ, with the amendments brought by the Federal law of
26.01.1996, No. 15-FZ, by Decisions of the Constitutional Court of the Russian Federation of
23.12.1997, No. 21-P and of 15.07.2009, No. 13-P) / Help legal system “ConsultantPlus”.
2. The Order of June, 9th, 2001, No. 44n On approval of the regulations on book keeping “The account of material-industrial stocks”, PBU 5/01 (in editorship of Orders of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 27.11.2006 No. 156n, of 26.03.2007, No. 26n) / Help legal system “ConsultantPlus”.
3. The Order of March, 30th, 2001, No. 26n On approval of the regulations on book keeping “The account of the basic means” PBU 6/01 (in editorship of the Orders of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 18.05.2002, No. 45n, of 12.12.2005, No 147n, of 18.09.2006, No 116n, of 27.11.2006, No. 156n) / Help legal system “ConsultantPlus”.
4. The Order of December, 27th, 2007, No. 153n On approval of the regulations on book
keeping “The account of non-material actives” (PBU 14/2007) / Help legal system “ConsultantPlus”.
5. The Order of May, 6th, 1999, No. 32n On approval of the regulations on book keeping “Organization Incomes” PBU 9/99 (in editorship of the Orders of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 30.12.1999 No. 107n, of 30.03.2001, No. 27n, of 18.09.2006, No. 116n and of 27.11.2006, No. 156n) / Help legal system “ConsultantPlus”.
6. The Tax code of the Russian Federation, part 2, of August, 5th, 2000, No. 117-FZ. It is accepted by the State Duma on July, 19th, 2000. It is approved by the Federation Council on July, 26th, 2000 (with the amendments brought by the Federal law of 24.12.2002, No. 176-FZ, by the Definition of the Constitutional Court of the Russian Federation of 14.01.2003, No. 129, by Federal laws of 23.12.2003, No. 186-FZ, of 29.12.2004, No. 205-FZ, by Definitions of the Constitutional Court of the Russian Federation from 13.06.2006 N 272, from 13.06.2006 N 274, the Federal law of
24.07.2007, No. 198-FZ, by6 the Decision of the Constitutional Court of the Russian Federation of
22.06.2009, No. 10-P and by the Federal law of 23.11.2009, No. 261-FZ) / Help legal system “ConsultantPlus”.
7. The Order of November, 19th, 2002, No. 114n. On approval of the regulations on book keeping “Account of calculations on the profit tax of the organizations” PBU 18/02 (in editorship of the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 11.02.2008 No. 23n) / Help legal system "ConsultantPlus".
