Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г. : новые результаты исследования (окончание) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ

УДК 657.1

БУХГАЛТЕРСКАЯ КНИГА ГЕНУЭЗСКОЙ

КОММУНЫ ЗА 1340 Г.: НОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ*

М. И. КУТЕР,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: prof. kuter@mail. ru М. М. ГУРСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: marinagurskaja@mail. ru О. А. СИДИРОПУЛО, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: olya_ Pavlidi @mail. ru Кубанский государственный университет

Впервые в России исследуется первая общепризнанная книга системы двойной записи — книга массари Гзнуэзской коммуны за 1340 г. Выполнена реконструкция бухгалтерских счетов и бухгалтерских записей.

Ключевые слова: двойная запись, двойная бухгалтерия, книга массари Генуэзской коммуны, смета доходов и расходов, счета продажи товаров, постоянные убытки от продаж.

* Окончание. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет». 2012. № 36 (234).

Шестой уровень счетов представлен счетами кассиров. Отличительная особенность книги массари Коммуны Генуя состоит в том, что здесь объектом учета были не деньги как таковые и не велась «Книга прихода и расхода наличных», как было принято в других местах, а учитывалась дебиторская задолженность кассира перед Коммуной. В нашем примере задействован счет на странице 34 Recto, закрепленный за массари Паскалис ди Фурнето.

На дебиторскую задолженность кассира одновременно могло открываться несколько счетов, так как он собирал деньги на целевые программы погашения конкретных долгов. Возможно, они хранились в отдельных конвертах или специальных сумках. Были нередки случаи, когда деньги «перекладывались с одного счета кассира на другой».

В нашем примере на счете 34 Recto собраны деньги, полученные за товары от Карлотто ХХХХХ (162 лиры 11 сольди 3 динара), Балиано Спинола (162 лиры 11 сольди 3 динара), а также сумма 25 лир 18 сольди 8 динаров, перенесенная с другого счета кассира Паскалис ди Фурнето (21 Verso), и суммы поступлений в 23 лиры 3 сольди 9 динаров и 23 лиры 6 динаров, перенесенные также с другого счета Паскалис ди Фурнето (75 Recto).

С кредита счета на странице 34 Recto выплачивается жалованье конкретным исполнителям работ (кастелянам, стражникам, уборщикам, служащим и другим категориям персонала).

На седьмом уровне находятся счета конкретных исполнителей работ, которым полагается жалованье.

Наконец, счета восьмого уровня — это счета учета текущих расходов Коммуны. Нетрудно догадаться, что это однофазные счета, которые накапливают дебетовую сумму, отраженную в первой статье раздела «Расходы». Для этих счетов заранее зарезервировано место в книге: со страницы 229 Recto по страницу 237 Verso.

На рис. 11 схематично представлен процесс накопления итогов по текущим расходам Коммуны. На рис. 12 приведен монтаж из копий последних счетов, включенных в динамическую линию накопления текущих расходов за финансовый год, и перенос накопленного показателя (63 223 лиры 18 сольди 8 динаров) в «Смету доходов и расходов».

На рис. 13, на котором подобраны копии взаимосвязанных методом двойной записи счетов из книги Генуэзской коммуны, приведен пример, соответствующий схеме на рис. 7, который весьма удачно характеризует счетоводство того времени.

Счет второй на странице 141 Recto представляет персональный счет расчетов (счет поставщика товаров). Счета третий и четвертый на

229 R 0 2 171.18.11

1

i

229 V 2 171.18.11 6 148.4.7

1

1

230 R 6 148.4.7 7 903.16.2

i

i

230 V 7 903.16.2 9 906.17.0

i

l

231 R 9 906.17.0 10 995.6.9

i

i

231 V 10 995.6.9 12133.13.9

i

l

232 R 12133.13.9 13 286.16.2

i

i

232 V 13286.16.2 14 986.9.7

i

l

233 R 14 986.9.7 16 979.12.3

i

i

233 V 16979.12.3 17 980.4.5

i

i

234 R 17 980.4.5 21 201.18.1

i

i

234 V 21 201.18.1 23 043.4.3

i

l

235 R 23 043.4.3 34196.13.10

i

l

235 V 34196.13.10 36 699.16.9

i

l

236 R 36 699.16.9 43 259.18.1

i

l

236 V 43 259.18.1 51 198.1.3

i

l

237 R 51 198.1.3 62 712.2.2

i

l

237 V 62 712.2.2 63 223.18.8

i

l

119 V 63 223.18.8 -

Рис. 11. Динамическая цепочка накопления сумм текущих расходов Коммуны

странице 36 Recto — счета продажи товаров с убытком, который переносился на счет «Убытки от продажи товаров». Три счета одновременно являются счетами кассира Паскалис ди Фурнето: на страницах 21 Verso, 34 Recto и 75 Recto.

Наконец, счета на страницах 35 Recto и 36 Verso предназначены для начисления жалованья, включения затрат на оплату труда в текущие

Рис. 12. Динамическая цепочка накопления сумм текущих расходов Коммуны

расчеты Коммуны и погашения задолженности по оплате труда.

В ходе проведенного исследования нам удалось выполнить реконструкцию средневековых бухгалтерских счетов и на этой основе смоделировать большую часть учетных фрагментов книги Коммуны за 1340 г. При этом были получены ответы на многие интересующие нас вопросы.

Оставалось дать ответ на вопрос, который более столетия интересовал исследователей книги: почему чиновники Коммуны продали товары ниже стоимости приобретения?

За долгие годы было высказано множество предположений. В конечном счете они сводились к одному. Раймонд де Рувер по этому поводу писал: «Все же одно необычное обстоятельство требует объяснения. Регистры управляющих содержат несколько товарных счетов перца, шелка-сырца, сахара и воска, где выведен убыток во всех случаях. Один автор даже утверждает, что коммуна Генуи «взлетела на перце», но кажется невероятным, чтобы городская администрация могла спекулировать на росте и падении рыночных цен. Все объясняется просто. Генуэзская коммуна покупала товары в кредит по высоким ценам и перепродавала их за наличный расчет дешевле, чтобы сразу получить деньги. Так, например, перец был закуплен по 24 ф. 6 шилл. в генуэзской валюте за центнер и перепродан за наличные деньги по 22 ф. 14 шилл. и 22 ф. 10 шилл. Таким образом, эта сделка являлась способом, с помощью которого ловкие купцы извлекали выгоду из своего официального положения.

Подобная операция позволяла также обходить церковный закон о запрете ростовщичества. В средние века такого рода практика была самым обычным явлением. Город Брюгге прибегал к этой же уловке, чтобы пополнить пустую казну. Позднее, в XVI в., обедневшие монархи могли добыть наличные деньги, в которых они остро нуждались, только приобретая в кредит драгоценности и бриллианты по завышенной цене и тотчас же перепродавая их кому угодно по бросовым ценам» [4, с. 29].

Попытаемся высказать наше мнение по данному вопросу. Такая возможность появилась в результате компьютерного моделирования учетных процедур и включения в построенную модель фактических дат свершения фактов хозяйственной жизни. Как следствие выполненных действий, конкретный фрагмент, представленный на рис. 7, преобразован в вид, предложенный на рис. 14. Головной фрагмент, имевший место на рис. 5, также претерпел изменения и с их учетом представлен на рис. 15.

Подтвердим, точнее обоснуем, имеющую место гипотезу относительно возникающих убытков от преднамеренной продажи товаров ниже стоимости приобретения. Для этого на схемах обоснуем восемь отдельных зон.

Выделим диапазоны этих зон по срокам:

1) 01.05.1340 — начисление заработной платы конкретным исполнителям работ за период с 05.03.1340 и отнесение возникших затрат на текущие расходы Коммуны;

2) 01.05.1340-19.05.1340 — получение авансов от покупателей под поставку товаров ниже стоимости ожидаемых поставок;

3) 01.05.1340-19.05.1340 — погашение задолженности по заработной плате перед персоналом;

4) 25.10.1340 — начисление убытка от продаж;

5) 08.11.1340-15.11.1340 — получение товара от поставщика и передача товара покупателю;

Genoa, 1340, с. 141 Genoa, 1340, с. 37 R Genoa, 1340, с. 72 V

Рис. 13. Основные виды учетных записей в книге массари Генуэзской коммуны, 1340 г.

Рис. 14. Преобразованная схема конкретного фрагмента № 2 с учетом дат свершения фактов хозяйственной жизни

Рис. 15. Преобразованная схема головного фрагмента (статьи 1, 2, 3) сучетомдатсвершения фактовхозяйственнойжизни

6) 16.11.1340-03.01.1341 — передача сборщиками налогов распределителям бюджетных поступлений (направлений расходования) налоговых поступлений в виде денег;

7) 08.11.1340-15.11.1340 — погашение задолженности перед поставщиками (оплата);

8) 05.03.1341 — признание дохода от сбора налогов.

Таким образом, можно утверждать, что массари периодически строго в установленные сроки начисляли персоналу заработную плату, занимали деньги под будущие поставки товаров (брали аванс у покупателей) и этими деньгами выплачивали задолженность по оплате труда.

Покупателям предоставлялась существенная скидка за предоплату. Чаще всего товары продавались значительно ниже стоимости покупки. Не исключено, что средневековые чиновники уже тогда допускали «откаты», как это принято называть сегодня.

Далее приобретались товары с отсрочкой платежа, которыми погашались долги перед покупателями.

Только когда в конце финансового года (05.03.1341) поступали налоги (в ноябре 1340 г. — феврале 1341 г.) и оплачивались счета поставщиков товаров.

Нами накоплен значительный материал, подтверждающий подобное суждение. Наиболее интересен пример конкретного фрагмента № 2, приведенный на рис. 16, когда понесенные расходы (счета внизу справа) оплачиваются за счет приобретения в долг шелка (второй счет на странице 76 Verso), а долг поставщикам шелка оплачивается за счет приобретения в долг воска (третий счет на странице 77 Verso).

Кроме того, долги за шелк погашаются наличными, собранными Паскалис ди Фурнето по другим операциям (смотри вход к счету второму на странице 101 Verso — Тартаро Пинелли (Tartaro Pinelli).

Обратим внимание на счет поставщика воска Марцоко Пинелло (первый счет на странице 180 Recto), оплата задолженности по которому осу-

ществлена не только за счет централизованного финансирования 1340 г., но и большей частью за счет поступлений финансового периода 1341 г. (сумма 421 лира 13 сольди 10 динаров).

Проведенное исследование позволяет надеяться, что по его итогам темных пятен в истории бухгалтерии, связанных с книгой массари Генуэзской коммуны, станет значительно меньше.

Список литературы

1. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропу-ло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44. С. 60—66.

2. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропу-ло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 45. С. 54—59.

3. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропу-ло О. А. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75—81.

4. Кутер М. И., Гурская М. М., Сидиропу-ло О. А. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87—99.

5. КутерМ. И., ГурскаяМ.М., Павлиди О. А., Кузнецов Ан. В. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки ТГУ. 2010. № 3. С. 28—33.

6. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

7. Besta F. La Ragioneria. Venice, 1891—1910. Quoted from the Milan edition of 1916.

8. Penndorf B. Luka Pacioli — Aus seinem Leben // Zeitschrift fur Handelswissencchaft und Handelspraxis, 1929. Heft 4.

9. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: А. С. Littleton, B. S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956.