CC BY
29
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК. 657
БУХГАЛТЕРСКАЯ КНИГА ГЕНУЭЗСКОЙ КОММУНЫ ЗА 1340 г.: НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП ИССЛЕДОВАНИЯ
*
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: prof. kuter@mail. ru М. М. ГУРСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: marinagurskaja@mail. ru О. А. СИДИРОПУЛО, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных
E-mail: olya_ Pavlidi @mail. ru Кубанский государственный университет
Впервые в России мы исследуем первую общепризнанную книгу системы двойной записи — книгу массари Генуэзской коммуны за 1340г. Выполнена реконструкция бухгалтерских счетов и бухгалтерских записей.
Ключевые слова: простая бухгалтерия, двойная запись, двойная бухгалтерия, книга массари Гзнуэзс-кой коммуны, смета доходов и расходов.
Конечно, для большинства читателей, «склонных считать чужие деньги», вызовет интерес статья, перенесенная в дебет сметы с кредита счета на карте 133 Recto. На
* Окончание. Начало см. в № 44 (194) 2011 г
указанном счете (фрагмент счета на рис. 7) учитываются расходы на содержание самого Дожа города-коммуны (герцога) Симоне Бокканегри. Сумма составила 1 783 лиры 6 сольди 8 динаров.
Исследователями построены схемы взаимосвязи показателей, включенных в систему счетов. Отдельные технологические цепочки учетных процедур требуют особого внимания. На рис. 8 представлена схема исследования первых двух статей формирования доходов на счете 119 V. К сожалению, первая статья дохода (Дх. 1) осталась не подтвержденной. Ни на карте 3 Recto, ни на карте 3 Verso (см. рис. 1) нет ссылки на Экономический счет (119 V), отсутствует в дебете и сумма 202 лиры 10 сольди.
54
международный бухгалтерским учет
Рис. 7. Фрагмент счета 133 Recto, на котором накоплены расходы на содержание Дожа
Неподтвержденная сумма обведена квадратом, все остальные суммы обрамлены овалом. Первые фолио книги пострадали не только в нижней части, но и по всему листу.
Относительно второй статьи дохода (Дх. 2) нам повезло больше. Карта 163 V сохранилась полностью и на рис. 7 представлен первый фрагмент (счет 163 V (I)), на который дана корреспондирующая ссылка на счете 119 V. В дебете счета 163 V (I) (рис. 9) четко просматривается сумма 3 000 лир, записанная рукой финансиста (массари) 672 года назад.
1340. 5 марта. Йохан Спинола (Johan Spinola) из Санта Лука и Якоб де Баржажлио (Jacobus de Bargaglio), сборщики налогов Генуи на соль («Chabellieri»), должны дать нам для Генуэзской коммуны. В этой книге на с. 119 V Л. 3 000 1340. 5 ноября Мы имели (получили) от Карлино Фалзоно (СагНпо Falzono), как мы должны иметь согласно этой книге, на с. 141 R (I) Л. 1 000
Тот же самый день От Бенедикто де Куриа, как мы должны были иметь согласно этой книге, на с. 143 R (I I) Л. 1 000
8-го декабря От Карлино Фалзоно, в этой книге в с. 141 R (I) Л. 500
Тот же самый день От Бенедикто де Куриа, в этой книге, на с. 143 R (II) Л. 500
Рис. 9. Уточненный перевод карты 163 V (I), на которой представлен счет сборщиков налогов на соль
(линия формирования итога сметы Дх. 2)
Дополнительные ссылки в статье на фрагменты, которые, конечно, не делал средневековый бухгалтер, вызваны тем, что нередко на одном листе бумаги одновременно открывалось несколько счетов, которые отделялись друг от друга горизонтальной чертой. Текст записи содержит только ссылку на карту 119 (без указания на лицевую сторону Recto или оборотную Verso), что является атрибутом двойной записи.
Полные координаты учетных записей, допустим 163 V (I), установлены российскими исследователями (163 — номер карты в книге, V — сторона карты Verso (оборотная), I — номер фрагмента на карте Verso, так как часто встречаются случаи, когда на одной стороне листа открыто несколько счетов). Без такого уточнения невозможно осуществлять современную реконструкцию средневековых счетов и компьютерное моделирование.
В кредите счета 163 V (I) представлены составляющие суммы 1 000 лир, 1 000 лир, 500 лир и 500 лир, которые записаны в корреспонденции со счетами 141 R (фрагмент I) и 143 R (фрагмент II).
Нами обеспечены необходимые условия для исследования счетов четвертого и последующих порядков. С этой целью приведены адреса корреспондирующих счетов. Знаком «Х» помечены счета, суммы которых размыты и не подтверждены. Правда, количество таких счетов невелико.
На первом этапе исследования, кроме счета с координатами 163 V (I), выполнен перевод со
староитальянского языка середины XIV в. на английский и русский языки счетов, имеющих координаты 119 V, 143 R (II), 141 R (II), 36 R (III), 34 R, 149 V (II), 36 V (III), 33 R (I), 226 R, 229 V, 237 R, 237 V. Все перечисленные счета входят в приведенном порядке в линию (цепочку), которая в обоих случаях завершается или дебетом, или кредитом Экономического счета Коммуны на карте 119 V.
Это обстоятельство вызвало у исследователей некоторое сомнение в логике построения линий увязки счетов. Однако недостаток информации, вызванный ограниченным количеством переведенных счетов, не позволяет делать скоропалительные выводы.
Как наглядно видно на рис. 8, счет второго порядка 163 V (I) (рис. 10) в данном случае следует классифицировать как собирательно-накопительный, что нельзя сказать о счетах третьего порядка
Рис. 10. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г. (фрагмент I карты с. 163 V)
131 V (II) (СТ)
141R (I) ' 139R (II)
141 R (I)
<^315.03 66.5.0
30.0.0
15.0.0
С 1463 ^
3000.0.0 3000.0.0
141 R (II) (СК)
) (СТ)
—<^200.0.0 <^179.11.3^<- <^162.10.0
93.2.6 <J13.110<— С 1713 >-
293.2.6 293.2.6 179.11.3 179.11.3
143 R (I) (CK)
Рис. 11. Формирование доходов Генуэзской коммуны, ст. 1 и 2 (продолжение)
Рис. 12. Формирование доходов Генуэзской коммуны, ст. 1 и 2 (окончание)
(141 R (I) и 143 R (II). Упомянутые счета следует рассматривать не иначе, как собирательно-распределительные.
На рис. 11 и 12 предложены продолжение и окончание схемы формирования показателя Дх. 2.
Как следует из рис. 12, линия со счета 149 V (II) переходит на счет 229 V, со счета 36 V (III) — на счет 237 R, а со счета 33 R (I) — на счет 229 R. Приведенные конечные счета входят в динамическую цепочку (линию) (229 R — 229 V — 230 R
— 230 V — 231 R — 231 V — 232 R — 231 V — 232 R — 232 V — 233 R — 233 V
— 234 R—235 V—236 R — 236 V—237 R
— 237 V), предназначенную для накопления Expensarum dicti communis (окончательные расходы).
Счет накопления окончательных расходов 237 R (рис. 13) содержит входящее сальдо 51 198 лир 1 сольди 3 динара, перенесенное со счета 236 V. Переносимый оборот операции в 1 000 лир 9 динаров (рис. 12) записан на 40-й позиции дебета счета. Счет
106 X
66.5.0
36 R
36 X
113.11.3
Рис. 13. Счет накопления расходов Коммуны 237 R
237 Я, как и другие счета динамической цепочки, является монофазным: все записи, характеризующие расходы, заносятся в дебет счета. Только одна запись (в правом верхнем углу), особо подчеркнутая, относится к кредиту счета и содержит итог, накопленный по предыдущим счетам цепочки, в сумме 62 712 лир 2 сольди 2 динара, который переносится на заключительный счет цепочки 237 V (рис. 14).
В правом верхнем углу счета 237 V (это наглядно видно на рис. 14) приведено сальдо к переносу на Экономический счет (119 V) в сумме 63 235 лир 18 сольди 8 динаров, что подтверждают данные на рис. 2 и схема сметы на рис. 3.
Отмеченное в исследовании предположение относительно ошибок бухгалтера средневековья, который, возможно, отдельные доходы относил в дебет сметы, а расходы, наоборот, в кредит, требует тщательной проработки, перевода значительно большего количества счетов из параллельных технологических цепочек, консультаций с коллегами из Италии.
С этой целью нами построены углубленные схемы, аналогичные представленным на рис. 8, 11, 12, для остальных статей доходов и расходов.
■аЛ ^пйг"а,
•■(И
■ . ; о-г^Р
.1,
, * у«.
^»•'«Тя,.»«»,».!'
1 .и .-¿"■г ^
' г>.
1 -""¿.л,...;, г-
Г _ А, и„-
Ьг и
--г ■ .
Рис. 14. Заключительный счет динамической цепочки накопления расходов 237 V
Такой подход позволит получить ответы на процедурные вопросы исследования. Однако не меньший интерес представляют социально-экономические вопросы. Важно установить наименования статей доходов и их составляющих, источники доходов, агентов и корреспондентов, другими словами, плательщиков, ставки оплат. Ответы на поставленные вопросы можно будет получить только после перевода на русский язык отобранных фотокопий счетов, представляющих интерес.
Временные затраты на перевод значительно увеличиваются по той причине, что специалисты по староитальянскому языку не владеют русским языком и не знают бухгалтерского учета. Как правило, перевод осуществляется на современный итальянский или английский язык, затем на русский. Такая процедура перевода создает предпосылки для значительных трудозатрат на редактирование каждой фразы перевода.
Далее разберем следующий фрагмент текста де Рувера: «Счет коммуны Генуи выполнял функцию счета капитала, на который переносились сальдо всех счетов издержек и доходов при закрытии книг
в конце фискального (финансового) года» [5, с. 29]. Действительно, Экономический счет (Expensarum communis Janua), размещенный на карте 119 Verso, содержит все доходы и расходы Муниципалитета. Общий итог по дебету счета в 73 542 лиры 5 сольди 11 динаров можно рассматривать как бюджет г. Генуи на 1340 г. Общий счет сбалансирован на кредитовой стороне. Дефицит в 16 285 лир 18 сольди 5 динаров перенесен в Главную книгу следующего 1341 г. на карту 29. Как отмечено выше, регистры 1341 г. в архиве отсутствуют, что не позволяет выполнить встречную проверку.
Здесь также следует оспорить отдельные положения статьи де Рувера. Так, проанализируем такой абзац статьи: «Главная книга 1340г. содержит сбалансированные данные, опирающиеся на предшествующие записи за 1339г.». К сожалению, в генуэзских архивах записи управляющих до 1340 г. не сохранились. Очевидно, они разделили судьбу множества других документов, сожженных во время народных восстаний, которые в 1339 г. привели к свержению аристократического режима и избранию первого народного дожа Симоне Бокканегри. Возможно, что введение двойной бухгалтерии в генуэзских финансовых органах относится к периоду до 1327 г., когда из-за многочисленных злоупотреблений система счетоводства была полностью пересмотрена и последовали указания вести счета по «банковскому способу» [5, с. 29].
Возникает вопрос, на каком основании утверждается, что данные на начало 1340 г. сбалансированы? Сам автор статьи сообщает, что «к сожалению, в генуэзских архивах записи управляющих до 1340г. не сохранились» (кстати, отсутствует Мемориал, и неизвестно, имел ли он место вообще). Соответственно, нет Экономического счета за 1339 г. Поэтому нет сбалансированной информационной базы для сверки. Кроме того, как можно судить о сбалансированности входящего сальдо на счетах, если все листы книги без исключения были замочены снизу и на них не восстановлена информация от 25 % и более. Заметим, что отсутствует не только книга за 1339 г., но и учетные регистры за 1341 г.
Наконец, наш самый убедительный аргумент. Нами тщательно изучен Экономический счет. Практически исключается, что Коммуна
завершила 1339 г. без дефицита или профицита. В то же время счет 119 V не содержит входящей информации о дисбалансе на конец 1339 г.
Прежде чем поставить точку, обратим внимание на фразу русского перевода, выполненного А. Ф. Мухиным, в редакции Н. Р. Вейцмана: «Эксперты единодушны в том, что счета управляющих удовлетворяют требованиям двойной бухгалтерии» [5, с. 29]. Посмотрим подлинный текст Рувера: «The consensus of experts is that the accounts of the massari for 1340 meet the requirements of double entry» [8, с. 132]. Как видим, налицо разночтение: Рувер говорит о двойной записи, Мухин — о двойной бухгалтерии. Это весьма существенное различие. Здесь следует отметить, что ни в одной работе Рувера различие между этими принципиально важными терминами не исследуется.
Авторы надеются, что накопленный материал и его апробация [1—4], а также окончательные результаты данного исследования прольют свет на истинную историю возникновения двойной бухгалтерии и ее промежуточного этапа — системы двойной записи, что послужит новым толчком для развития теории бухгалтерского учета в России, а также будет полезен зарубежным коллегам.
Список литературы
1. Кутер М. И., Рурская М. М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 57—66.
2. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., КузнецовАн. В., КутерК.М. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет 2011. № 4. С. 49—63.
3. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов Ан. В., Ярос-лавцева Е. А. Бухгалтерский учет расчетов и страховых операций в ранних средневековых книгах // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 22. С. 47—60.
4. Кутер М.И., Гурская М.М. . Павлиди О. А., Кузне цов Ан. В. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки ТГУ 2010. № 3. С. 28—33.
5. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
6. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891—1910, Quoted from the Milan edition of 1916.
7. Penndorf B. Luka Pacioli — Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswissencchaft und Handelspraxis, 1929, Heft 4.
8. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: А. С. Littleton, B. S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956.
