CC BY
48
УДК. 657.1
специфика учета денежных средств в бухгалтерской книге генуэзской коммуны за 1340 г.
О.А. СИДИРОПУЛО,
аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: olya Pavlidi @mail.ru Кубанский государственный университет
В работе представлены результаты проведенного исследования, посвященного отражению в учете денежных средств в средневековой Европе на примере бухгалтерской книги Генуэзской коммуны за 1340 г. Особое внимание уделяется отсутствию уже принятой в то время в других регионах книги «Приход и расход денег» и особенностям учета с применением персональных счетов кассиров.
Ключевые слова: двойная запись, двойная бухгалтерия, книга массари Генуэзской коммуны, денежные средства, счета дебиторской задолженности кассиров
В учетных системах Средневековья особый интерес вызывает учет денег. Роль учета денег в 1494 г. показал «отец» современной бухгалтерии Лука Пачоли, который в гл. 12 «Трактата о счетах и записях» написал: «Итак, с именем Бога ты начнешь переносить в Журнал первую статью своей инвентарной описи, т.е. наличные деньги, которые ты имеешь. Чтобы перенести эту статью в Главную книгу и в Журнал, надо использовать два других термина: «Касса» и «Капитал». Под Кассой подразумеваются твои наличные деньги или твой кошель. Под Капиталом понимается совокупность настоящего твоего имущества. Капитал всегда должен стоять в начале Главной книги и Журнала как кредитор, а Касса - как дебитор.
В ходе сделок Касса никогда не может быть кредитором, а только дебитором или имеет сальдо,
равное нулю, поэтому, если при закрытии Главной книги ее сальдо окажется кредитовым, это укажет на ошибку в Главной книге» [12, с. 43].
Исследование текста гл. 15 трактата позволяет установить, что к 1494 г. система учета денег уже сложилась, и счет кассы занимал главенствующее положение в системе торговых книг. Не менее интересно развитие счета кассы до первой печатной книги по бухгалтерии.
Прежде чем перейти к анализу конкретного архивного материала, рассмотрим опыт ведения кассовых операций, предшествовавший генуэзской учетной системе, накопленный цивилизацией. С этой целью приведем отдельные фрагменты из энциклопедии истории бухгалтерии, книги Я.В. Соколова «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» [13].
По вопросу развития учета кассовых операций и его влияния на формирование двойной бухгалтерии профессор писал: «Теперь обратимся к тем, кто пытался вывести двойную запись из причин внутренних, из генезиса счетной идеи. Одни выводили ее из парадигмы простой бухгалтерии, другие -из камеральной, причем в последнем случае одна группа ученых акцентирует внимание на счете Кассы как отправной точке развития, другая - на эволюции контокоррентных счетов» [13, с. 58].
«В 1915 г. было найдено и теперь только полностью расшифровано свыше 1 000 документов (так называемый папирус Зенона)... Известно, что Зенон в 256 г. до н.э. реформировал систему учета,
сложившуюся в частных поместьях. Цели учета, как они вытекают из папируса, могут быгь сформулированы так: 1) выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 2) исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа» [13, с. 38].
Давая оценку папирусу Зенона, Чатфилд обращал внимание на то, что «Зенон организовал строжайший учет и контроль вплоть до каждого гвоздя» [14, с. 38].
Что и поныне интересно в учетной системе античных греков, так это утверждение, согласно которому «наибольшее число записей содержали счета: центральный денежный (касса) и «аналитические» материальные счета запасов (хлеб, вино, импортные товары, строительные материалы и т.д.)» [13, с. 39].
Профессор Я.В. Соколов проводит обзор книг древнеримского учета и взглядов на систему учетных регистров древнеримской бухгалтерии, первой книгой которой была Adversaria, предназначенная для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу позже назвали Памятной, или Мемориалом. Так ее понимают почти все исследователи. Но М. Виллалобос и Ф. Гертц считали, что книга отражала только движение кассы, т.е. это не памятная книга, а кассовая. Несколько шире ее содержание трактовал М. Бартошек, рассматривая ее как кассовую и ресконтро [13, с. 41].
Заканчивая обзор, профессор отметил: было бы большой ошибкой полагать, что во всех хозяйствах книги велись одинаково. Очень может быть, что все приведенные взгляды правильны и речь идет о различных вариантах ведения одних и тех же книг. Римский папирус, датируемый 191-192 гг., содержит четкую двустороннюю запись, причем каждый факт хозяйственной жизни регистрировался по схеме: «от -к (кому)». Это бухгалтерские проводки в полном смысле слова. Однако это не позволяет судить о существовании в конце II в. двойной записи, так как проводки отражают только кассовые платежи и расчеты с дебиторами и кредиторами. Хотя уже тогда при регистрации долгов изредка появлялись термины «дебет» и «кредит», двусторонняя форма
расположения чисел носила случайный характер и была продиктована не принципами двойной записи, а соображениями удобства [13, с. 43-44].
В Западной Европе к XIII в. сложилась интересная система учета кассовых операций. В этом смысле следует прежде всего отметить опыт папской курии.
В первой половине кассовой книги казначея римского папы Николая III (1277-1280) содержался учет прихода, во второй - расхода. Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V и Юлия II (1417-1513), дают представление о стройной системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы - цифрами, от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дату, ссылку на распорядительный документ, получателя денег, сумму (порядок аналогичен при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год.
Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книгах при Николае III, или же заносили подряд, причем между записями не должно было быть свободного места.
Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь специальное постановление. Если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход. Неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась, и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по книгам выводились или ежемесячно, или один раз в полугодие путем рекапитуляции [13, с. 51-52].
У тамплиеров был принят свой порядок: специальный дежурный брат - кассир вел приходный кассовый журнал, и каждый плательщик получал от кассира квитанцию. В начале рабочего дня в журнале проставлялись дата и имя кассира.
В каждой статье имелась следующая информация:
1) за чей счет поступили деньги;
2) сумма взноса с указанием вида валюты, в отдельных случаях с переводом по существующему курсу на парижскую валюту;
3) в случае необходимости - наименование фактического плательщика (или посредника), а также причины взноса;
4) указание регистра, на который должна быть записана поступившая сумма.
Расходные операции, если деньги выплачивались из поступлений текущего дня, регистрировались здесь же. Однако основная масса таких операций отражалась в отдельном журнале. Таким образом, все записи строго делились между двумя журналами, регистрами хронологического учета.
Ежедневно по этим журналам выводились итоги, а затем на основе сделанных записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета агентов) проводилась разноска. Учет велся на латинском языке и римскими цифрами.
По приказу Филиппа IV 13 октября 1307 г. вся «верхушка» тамплиеров была арестована и уничтожена, и на многие годы была забыта их техника учета [13, с. 51-52].
Таким образом, можно констатировать, что на всех этапах становления двойной бухгалтерии учету кассовых операций уделялось должное внимание, объем кассовых операций был доминирующим, и к XIV в. сформировалась практика ведения подобных операций на достаточно высоком уровне.
Французский экономист и социолог Ж. Фу-растье считал, что двойная запись логически завершает приходо-расходный учет счета кассы, связанный с логически дополняющими его счетами третьих лиц. Включение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. Я.В. Соколов приводит слова Ж. Фурастье: «Счет Кассы, введенный в систему счетов, подчиняет все счета денежному измерению» [13, с. 58].
По мнению П. Гарнье, наоборот, изначально (в XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. «Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет - он должен, а от кого получал - кредит - он верит (имеет)» [15, с. 33].
С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение
* __ "i
. Г> -1'
■■—1 ■ ^
Ь ] V.
♦ * ' *
i к
< . ■ Л
Ч ' •
0
Рис. 1. Первая страница «Книги прихода и расхода денег» (Prato, AS, D, № 403, с. 1R)
или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов.
По мнению Я.В. Соколова, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов -счетов расчетов) [15, с. 59]. Следовательно, он отрицал ведующую роль учета денег в возникновении двойной записи, а отдавал предпочтение кредиту.
В многочисленных публикациях М.И. Кутера, М.М. Гурской и их аспирантов [2-5] приведены сохранившиеся учетные книги «Libro dell'entrata е uscita» (прихода и расхода денег) на индивидуальных предприятиях и в компаниях Франческо Датини в Авиньоне, Пизе, Барселоне, Мальорке.
Наиболее изучена «Книга прихода и расхода наличных» в Пизе за 1383-1386 гг. под идентификационным номером Prato, AS, D, № 403. Обложка книги (она же первая страница), кроме типичного для того времени обращения к Богу, Богородице и святым покровителям, содержит клятву бухгалтера, в которой он обязуется быть честным и благородным, вести книгу аккуратно и только латинскими цифрами (рис. 1)1.
«Книга прихода и расхода наличных» разделена на две части. С номера 2R по номер 87R по-
1 Фотокопии публикуются с разрешения Министерства наследия, культуры и туризма Италии. Государственный архив в г. Генуя, протокол № 410 Cl. 28.28.09/95.3 от 24.01.2014.
мещены записи прихода денег, а с номера 118V по 188R находятся записи расхода наличных денег. Листы с номера 88V по 117R остались незаполненными (резервными).
Книга характеризуется монофазной структурой счетов, т.е. на одной странице располагаются в хронологической последовательности или только дебетовые, или только кредитовые записи. По каждой странице прихода и расхода денег под-считываются итоги.
Все записи в книге (кроме одной) содержат корреспондирующие ссылки на соответствующие счета в других торговых книгах, что свидетельствует о налаженной системе двойной записи.
Аналогично велась книга «Прихода и расхода наличных» Второй компании Датини в Пизе (Pialo, AS, D, № 404).
Действительно, книги еще далеки от совершенства. Основной их недостаток - расположение прихода и расхода денег в разных местах. В остальном эти книги отвечали всем требованиям грядущего перехода на двойную бухгалтерию [3, с. 37].
Однако обратим внимание на тот факт, что приведенные книги учета денег компаний Фран-ческо Датини применялись спустя более чем 40 лет после книги Массари 1340 г.
Как известно из монографии М.М. Гурской [2, с. 71-97], сегодня признанной первой учетной системой двойной бухгалтерии по сохранившимся источникам считается учетная книга компании флорентийца Джованни Фаролфи в Провансе (1299-1300). В ней имеются ссылки на «Книгу прихода и расхода наличных» (Libro, dell' entrata e dell'escita), которая, к сожалению, утеряна.
В этой связи учет денег в коммуне Генуи вызывает повышенный интерес. Ориентируясь на совместные с автором данной статьи публикации, профессор М.И. Кутер, доцент М.М. Гурская и кандидат экономических наук К.М. Кутер пишут по этому поводу в учебнике «Введение в бухгалтерский учет»: «Обратим внимание на одну важную деталь: в ранних учетных системах, например в книгах финансистов (массари) города-коммуны Генуя (1340 г.), отсутствовал счет кассы. Учитывались не деньги, а дебиторская задолженность кассира.
Наличность собирал и раздавал один из массари (как правило, Paschalis de Fumeto или
Dominico de Garibaldo). В одно и то же время одновременно на кассира открывалось несколько счетов (иногда до десяти). Деньги накапливались в разных сумках для покрытия каждого долга в отдельности. Зачастую деньги перекладывались из одной сумки в другую, что обязательно находило отражение на счетах.
Партионный учет денежных средств генуэзцев - это уникальная практика, которая не имеет аналогов в сохранившихся средневековых книгах. Это не образец развитой персонификации ответственности и организации учета. Скорее всего, это непонимание задач и возможностей самого учета и его существенное усложнение» [3, с. 34-35].
Но вот что интересно: в учетной системе, которая характеризуется жесткой двойной записью и обобщенной сметой доходов и расходов коммуны, повторимся, отсутствует счет кассы.
Подготовить данные о содержании дебетовых и кредитовых записей, а также о том, какой денежный оборот отражался на счетах, практически невозможно, так как счета дебиторской задолженности кассиров, как правило, занимали целые страницы, а нижние части древних книг размыты водой.
Лампа Вуда2 - эффективный, но очень деф-фицитный ресурс исследования. Она имеется в архиве, где работал автор, в одном экземпляре (причем такой инструмент есть далеко не во всех архивах), и пользоваться ею разрешено только ограниченному кругу лиц. Российские исследователи искренне благодарны за помощь в применении лампы для идентификации объектов, представляющих наибольший интерес.
В принципе стоимостные оценки счетов не содержат элементов научной новизны. Автором изучены количественные характеристики, которые, на его взгляд, наиболее показательны. Коды и адреса из книги Массари города-коммуны Генуя и на ее компьютерной модели приведены на рис. 2.
В течение учетного периода (с 5 марта 1340 г. по 4 марта 1341 г.) открыто 43 счета дебиторской задолженности кассиров перед коммуной: для массари-кас-
2 Лампа Вуда, или лампа черного света (Black light, Wood's light) - лампа со спектром излучения в наиболее длинноволновой части ультрафиолетового диапазона. В отличие от кварцевой лампы, практически не дает видимого света. Применяется для обнаружения следов жизнедеятельности человека, которые флуоресцируют в свете лампы, при установлении подлинности банкнот, в индустрии развлечений и др.
Счета Paschalis de Furneto Счета Domenico de Garibaldo
Код Адрес Код Адрес
в книге в модели в книге в модели
PF1 4R(3) Счет размыт, требуется лампа Вуда DG1 8R R1.2.1.4
PF2 7R(1) R6.1.2.5.3.N DG2 13R R6.1.2.5.3.N
PF3 7V(1) 1339-24 DG3 25R(2) R6.1.2.5.3.N.N
PF4 8R R1.2.1.4 DG4 26R Счет размыт, требуется лампа Вуда
PF5 9R(2) R1.2.1.3.1 DG5 32R R1.7.2.8
PF6 10R R6.1.2.5.3 DG6 49V R1.2.2
PF7 10V(2) R6.1.2.5.3.5 DG7 67V R1.2.2.15
PF8 13V R6.1.8.1.1.10.5.1 DG8 94V(3) R6.1.6.1.18.1
PF9 21V R6.1.5.5 DG9 95V R6.1.6.1.18.11.2
PF10 34R R6.1.5.5.1 DG10 121V R6.1.6.1.18.1.1.2.2
PF11 46V R1.2.19 DG11 143V R2.2.5
PF12 47R(1) R6.1.7 DG12 163R(1) R6.1.2.5.6
PF13 57R R2.1.4.2 DG13 166V R6.12.5.13
PF14 70R(1) R1.4.N DG14 176R R3.1
PF15 71R R1.4 DG15 183 V R4.1
PF16 90R(2) R6.1.12.1.19 DG16 202R R3.5
PF17 138V R3.2.7.1 DG17 212V(4) R3.5.12
PF18 172R R2.2.9 DG18 221R R3.5.11
PF19 200R(3) R4.4.7.1.1 DG19 224R(1) R3.5.12.1
PF20 201R R4.4.7.1
PF21 209V R4.4.7.1.1
PF22 212V(1) R3.6.7
PF23 215R R4.4.7
PF24 220V(3) 1341-151
Рис. 2. Коды и адреса в книге Массари города-коммуны Генуя (1340 г) и ее компьютерной модели
сира Paschalis de Furneto -24 чета, а для Domenico de Garibaldo - 19.
Первая запись по дебету счета 34R (25 лир 18 сольдо 8 динаров) - это последняя запись по кредиту счета 21V. Соответственно, если адрес счета 21V на компьютерной модели R6.1.5.5, то адрес счета 34R - R6.1.5.5.1. Таких примеров множество.
Подвергнем анализу головной фрагмент компьютерной модели, который ранее был детально исследован нами в работах [2-11, 16]. Головной фрагмент содержит 15 обращений к счетам кассиров, 11 - к счетам Domenico de Garibaldo и четыре ссылки на счета Paschalis de Furneto.
На первом листе имеется девять ссылок на счета Domenico de Garibaldo (рис. 3):
- DG11 (с. 143V) -одна ссылка;
- DG12 (с. 163R) -одна ссылка;
- DG14 (с. 176R) -три ссылки;
- DG16 (с. 202R) -четыре ссылки.
На счета Paschalis de Furneto на этом листе три ссылки:
- PF11 (с. 46V) - одна ссылка;
- PF21 (с. 209V) - одна ссылка;
- PF23 (с. 215R) - одна ссылка.
На втором листе головного фрагмента (рис. 4)
Рис. 3. Распределение доходов в Генуэзской коммуне, ст. 1-3 «Conto riepilogativo delle entrate e delle uscite
del Comune di Genova»
(R4) 185R
Lacobo de Bargalio
(R4.4) 197R(1) Carlino Fabzono
-"XÜ8 94Ü.6.7_^ <[[[51981.19.9^
4041.2.0
-^48\325.5.3_^ 200.0.0
042.10. Г^-
57 265.11.10 57 265.11.10
dji 455.13.F>»C!IR6.1.11; c. 11 С""4_890.^8'"''>^С!ГR6.1.12; с. 114R(1)^^ 851.0.0Ж R6.1.13; c. 123R~;;;:::> <^712.7.3~XlR6.1.14; c. 142R(1)^:::>
(R6.2) 192R(2) Comune di Genova
->^^4 041.2.0_^ С~4 035.5.6 R.6.2.1; с. 196V(2)
5.16.6 ^^d R 6.2.2; C. 220R(2)^>
4 041.2.0 4 041.2.0
(R6.3) 192R(3)
200.0.0 200.0.0
(R6.4) 4R(3) Д Paschalis de Furneto К
-XÜJ 042.10.Г^ ^T 659.14.T^<-4
d E.1.3.6; c. 53V(1) C.._ 653.4.8
1 659.14.1 1 659.14.1
(R7) 114R(2) Д Iohanne de Pessina
(R7.1) 224V(4)
Д Benedicto de Varixio К
CZ R6.1.12.1.21; c. 149R(3) , Д (1 341-29) К
Рис. 4. Распределение доходов в Генуэзской коммуне, ст. 4-7 «Conto riepilogativo delle entrate e delle uscite del Comune di Genova»
расположены лишь три упоминания о счетах кассиров: дважды обращались к счетам Domenico de Garibaldo (DG15 и DG18) и один раз - к счетам Paschаlis de Furneto (PF24).
Во всех случаях отмечается корреспонденция счетов кассиров со счетами второго порядка (источников поступлений) - 3V(3) «Thobia Lavagio», 182V «Johan Spinola», 185R «Lacobo de Bargalio», 123R(2) «Comune di Genova», а также со счетами распределителей бюджетных поступлений (направлений расходования) - 141R(1) «Carlinus Fulzonus», 143R(2) «Benedicto de Curia», 206V(2) «Benedicto de Curia», 197R(1) «Carlino Fabzono», 197R(2) «Comune di Genova», 192R(3) «Comune di Genova».
Сборщики налогов и распределители бю-жетных поступлений зачастую погашают долги напрямую, а также передают кассирам деньги для погашения долговых обязательств (кредиторской задолженности).
Наибольший интерес для анализа представляют отдельные, наиболее типичные счета кассиров. Для начала рассмотрим счет массари-кассира Paschаlis de Furneto 34R (рис. 5). Перевод этого счета приведен на рис. 6.
Следует обратить внимание, что бухгалтеры того времени экономили бумагу - очень дорогой носитель информации. В данном случае после того, как массари исписал всю сторону кредита, он использовал (после жирной черты) свободное место на стороне дебета для кредитовых записей.
Не менее интересен счет кассира Domenico de Garibaldo 176R (адрес на модели R3.1). Фотокопия этого счета представлена на рис. 7, а посвященный ему фрагмент компьютерной модели -на рис. 8.
Счет открыт на сумму 250 лир, поступившую кассиру от распределителя бюджетных поступлений (направлений расходования) Carlinus Fulzoni -c. 176V(1). Счет Domenico de Garibaldo пополнил также другой кассир Paschаlis de Furneto: три транша поступили со счета 172R (PF18).
Деньги поступали от распределителей бюджетных поступлений Carlinus Fulzonus -с. 141R(1) - сумма 467 лир 10 сольдо; Benedicto de Curia - с. 143R(2) - сумма 380 лир и Johan Spinola - с. 182V - сумма 219 лир 3 динара.
Остальные суммы (относительно незначительные) поступили от покупателей товаров.
На кредитовой стороне счета массари-кас-сира 176R отражается выплата жалования. Ранее корреспонденцией счетов указанных по кредиту со счетом текущих расходов (в нашем примере -c. 234V) начислено жалование. Если посмотреть на счет 175R(3), то увидим: сумма, начисленная 9 декабря 1340 г., составила 886 лир 8 сольдо 1 динар. Она выплачена за три раза: 758 лир 5 сольдо 1 динар, 63 лиры 15 сольдо и 64 лиры 8 сольдо.
Занимателен также приведенный на рис. 9 пример со счетом на с. 177R(1), на который имеются две ссылки на рис. 8:
- 100 лир и 183 лиры со счета кассира Domenico de Garibaldo на с. 176R;
- 125 лир со счета Domenico de Garibaldo на с. 202R;
- 125 лир со счета на с. 188R;
- 125 лир внес Francesco Comunale, счет на с. 187R;
- 56 лир 6 сольдо - сумма, накопленная на счете 192R.
Особый интерес представляют две суммы: 125 лир и 83 лиры 14 сольдо (см. рис. 10). Они связяны с информационной учетной системой следующего (1341 г.) учетного периода. Как утверждает массари, подтверждение погашения долга отражено на счетах, расположенных на с. 91, 100 книги следующего года. Как известно, книги предшествующих и последующих учетных периодов не сохранились, и выполнить встречную проверку не представляется возможным.
Следующий счет кассира Paschаlis de Furneto, выбранный для изучения, - 172R (PF18). Его фотокопия представлена на рис. 11, фрагмент компьютерной модели - на рис. 12.
Представленный фрагмент модели свидетельствует о том, что все конечные вершины модели обрамлены счетами, находящимися в интервале от 229R до 237V, т.е. входящими в динамическую структуру счета учета текущих расходов. Следовательно, в модели, как правило, отсутствуют висящие вершины. Все факты хозяйственной жизни коммуны отражены на модели последовательно от доходов к расходам.
Далее, выявлены два случая списания денежных средств (23 лиры 4 сольдо и 3 лиры 15 сольдо)
Рис. 5. Счет кассира Paschalis de Furneto. Ancient Municipality, 1 «Administration of Genoa Municipality, 1340», c. 34R
(Государственный архив г. Генуи)
1 мая 1340 г. Сумма 1 мая 1340 г. Сумма
Paschalis de Furneto должен дать для другой записи, здесь, на с. 21 lb. 25 s. 18 d. 8 Мы имели от Bartholomeo de Pomario, кастелян из Corvara, для другой записи, здесь, на c. 149 lb. 50
8 мая для Filipino Marchexano, счет перца, в этой, на с. 75 lb. 23 s. 3 d. 9 10 мая от Francesco de Coronato в той, на c. 36 они за расходы на гранки lb. 97 s. 19
В тот же день для Petro Starcono de Prapia, счет перца, в этой, на с. 75 lb. 23 s. - d. 6 11 мая, Angelo Bono зплатил за ХХХХ до 10 апреля на счете Garibaldo, здесь, на с. 32 lb. 26
10 мая для Carloto Spinula из St. Luca, здесь, на с. 36 lb. 162 s. 10 В тот же день, и до 2 мая Angolo Bono заплатил по счету Johannes Aciatori, в этой, на c. 35 lb. 2
В тот же день для Baliano Spinula из St. Luca, на c. 36 lb. 162 s. 10 В тот же день он [примечание: Paschalis] заплатил Johannes Balator, на счете Messengers, на с. 35 lb. 2
31 мая для другой его записи, в этой, на с. 46 lb. 200 s. 9 d. 6 В тот же день он заплатил Symone de Sauro, на счете Messengers, на с. 35 lb. 2
Melesio de Merexi, на счете Messengers, на с. 35 lb. 2
Сумма lb. 597 s. 12 d. 5 В тот же день он заплатил Stabellino Portexo, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
В тот же день он заплатил Iacobus Casalasco, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
11 мая, что должно было записано до 23 февраля от Ianoto из Bononia и Reynaldo Columbo, на счете Avarie (налоги), здесь, на с. 217 lb. 3 s. 2 d. 6 В тот же день он заплатил Petro de Clau, на оговоренном счете на c 35 lb. 2
В тот же день от ХХХХ на счете Avarie (налоги) на c. 217 lb. 5 В тот же день он заплатил Petro Ligator Bala, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
17 мая от Comune Masseria в записи на с. 3 lb. 31 s. 5 В тот же день он заплатил Carlino Pellipa, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
19 мая от Auth Jew, в этой, на с. 33 lb. 39 s. 5 d. 11 В тот же день он заплатил Catani Di Pergamo, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
Это должны были иметь за списанную снятую черепицу 3 апреля от Francesco de Doronato, в этой, на с. 3 lb. 187 s. 10 В тот же день он заплатил Johane de Via, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
[...] Мая от de Placen... В тот же день он заплатил Gucc из Firmo, на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
В тот же день он заплатил Diruto Mazurro на оговоренном счете на c. 35 lb. 2
[...] ????
Рис. 6. Перевод карты 34R, на которой представлен счет кассира Paschalis de Furneto (линия формирования итога сметы R2)
Рис. 7. Счет кассира Dominico de Garibaldo. Ancient Municipality, 1 «Administration of Genoa Municipality, 1340», c. 176R
(Государственный архив г. Генуи)
~fF19.XLR2-2-9; с- 1721ТЖГ 200.0.0 ^^
<^2.2; с. 143R(2T;>^'~ 380.0.0 ^№¡9^^2.2.9; c. 172R
C[^2Rl.7; c. 125.0.0
dg2.1; c. 141R(1_^^^"~467.10.0~''^
СЕвЭС
^J00.0.0c. 177R(1)J3I>
<C 7.10.0
' 176V(2b
^^183.0.0 c. 177R(1)3I>
25.0.0 R2.1.3; c. 143R(1)]2l:?
С 35.0.0 "»C33.1.12; c. 181R(1)2l:> 100.0 ^~X^E3.1.13; c. 181R(2)~
J32V(2)^
15.0.0
(R3.1.1)
175V(3)
Д (R3.1.15)
174R(3) К
Рис. 8. Распределение доходов Генуэзской коммуны, ст. 3, раскрытие итога 3.1, счет кассира Dominico
de Ganbaldo(176R)
Рис. 9. Счет кассира Dominico de Garibaldo. Ancient Municipality, 1 «Administration of Genoa Municipality, 1340», c. 177R(1) (Государственный архив г. Генуи)
(R3.1.3)
177R(1)
Рис. 10. Фрагмент компьютерной модели, характеризующий распределение доходов Генуэзской коммуны, ст. 3, раскрытие итога 3.5 (счет кассира Domenico di Garibaldo - 202R)
<^^2.2; с. 143Щ2)
183R(1
(Р6.1.5.6.1)
(К3.2.4.10)
171 V(2)
Рис. 12. Фрагмент компьютерной модели, характеризующий счет кассира Paschalis de Ригпе1ю (172Я)
и его окружение
в убытки, которые были отнесены на специальный счет. В основном им пользовались при продаже товаров ниже стоимости приобретения. И, что очень важно, Paschаlis de Fumeto три суммы (200, 250 и 125 лир) не потратил непосредственно на погашение долгов коммуны, а передал другому кассиру Domenico de Garibaldo, о чем имеются соответствующие записи на с. 176R (DG14).
Это свидетельствует о том, что оба финансиста беспокоились не только о погашении долговых обязательств по закрепленным за ними клиентам -на первый план выдвигалось обслуживание всего долга коммуны.
Фрагмент модели, с помощью которой рассматривается счет массари-кассира Paschаlis de Furneto 20^ (PF20), на который поступила существенная сумма в 2 634 лиры 2 сольдо 3 динара со счета на с. 209R(3) (PF21), открытый значительно позже, приведен на рис. 13. Это позволяет предположить, что массари не располагали запасом наличности, а регулировали погашение задолженности за счет более поздних поступлений.
Наконец, пример со счетом на с. 32R (DG5), закрепленным за кассиром Domenico de Garibaldo,
можно считать лучшим подтверждением координации действий двух коллег (фрагмент модели -на рис. 14, фото счета - на рис. 15).
Почти все суммы, поступившие на счет для погашения долгов коммуны, аккумулированы посредством передачи денег другим массари, о чем также свидетельствуют корреспондирующие записи на счетах 21У ^10), 34R ^11), 46У (PF12). И только одна запись в дебете счета свидетельствует о том, что сумма в 100 лир 9 сольдо поступила со счета 49У (DG6), принадлежащего самому Domenico de Garibaldo.
Таким образом, можно сделать некоторое обобщение. Кассиры-массари открывали счета на расчеты с конкретными клиентами. Свободных денег в наличии никогда не было, более поздние поступления предназначались для покрытия ранее возникшей задолженности. При необходимости срочного покрытия долга кассиры передавали друг другу денежные средства, накопленные для погашения долгов закрепленных за ними клиентов. В бухгалтерском учете отражались не сами деньги, а дебиторская задолженность кассира перед коммуной.
_E1.11; с. 234R_
^4.4.7.1) д Paschalis
20Ш Furneto-20
^4.4.7.1.3)
^3.2.Л1.3)
^2^^^4.4.7; с.
Рис. 13. Счет кассира Ра8сЬаН8 de Рите1;о (20Ш) и его окружение
(R1.7.1.28)
Dominico de
32R
Garibaldo-5
R6.1.7.1; c. 16R_ ,PF10^^R6.1.5.5; c. 21V
Д
2.8.0 1.16.0
R6.1.7.1; c. 16R
Д
(R1.7.1.28.14) 45 R (2) К
—20.0.0^^ 20.0.0 ^^
^ 28.15.0
-20.0.0
28.15.0 28.15.0
Рис. 14. СчеткассираDomenicodi Garibaldo(32R)иегоокружение
Рис. 15. Ancient Municipality, 1 «Administration of Genoa Municipality, 1340», c. 32R (Государственный архив г. Генуи)
Список литературы
1. Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.
2. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 290 с.
3. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2012. 512 с.
4. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов А.В., Павлиди О.А. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2010. № 3. С. 228-233.
5. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер КМ. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-55.
6. КутерМ.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44. С. 60-66.
7. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 45. С. 54-59.
8. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 36. С. 54-64.
83.13.8
(R1.7.1.8)
9. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 37. С. 61-68.
10. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О.А. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75-81.
11. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87-94.
12. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях /
под ред. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
13. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
14. Chatfield M. A History of Accounting Thougt. N.Y.: Robert E. Krieger Publishing Company, 1977.
15. Garnier P. Comptabilite commerciale. Comptabilite generale, Paris, 1975.
16. Mikhail I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A. Sidiropulo. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing, 2013. Т. 9. № 2. С. 212-229.
International accounting Chapter of history
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
SPECIFIC ACCOUNTING OF FUNDS IN THE LEDGER OF THE GENOESE COMMUNE FOR 1340
Ol'ga A. SIDIROPULO
Abstract
The article provides the results of the study, which was carried out in order to elucidate the reflection in accounting of funds in the medieval Europe using the case of the ledger of the Genoese commune of 1340. The author pays special attention to the absence of the book "Debit and credit of money", which was already accepted and gained prominence at that time in other regions, and also discusses the features of accounting with application of personal accounts of cashiers.
Keywords: double entry, bookkeeping, Massari's ledger, Genoese commune, cash, accounts receivables, cashiers
References
1. Galagan A.M. Schetovodstvo v ego is-toricheskom razvitii [Bookkeeping in its historical development]. Moscow, Gosizdat Publ., 1927, 172 p.
2. Gurskaya M.M. Metodologiya i metodika bukhgalterskogo ucheta: genezis i kontseptual'nye osnovy: monografiya [Metodology and accounting
technique: genesis and conceptual frameworks: a monograph]. Krasnodar, Prosveshchenie-Yug Publ., 2013, 290 p.
3. Kuter M.I. Vvedenie v bukhgalterskii uchet [Introduction in accounting: a textbook]. Krasnodar, Prosveshchenie-Yug Publ., 2012, 512 p.
4. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Pavlidi O.A. Russkoe nachalo v issledovanii istorii vozniknoveniya dvoinoi bukhgalterii [The Russian beginning in the study of the history of the double-entry bookkeeping origin]. Vektor nauki TGU -Vector of science TSU, 2010, no. 3, pp. 228-233.
5. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Kuter KM. Istoriya dvoinoi bukhgalterii: dvoinaya zapis' [The history of double-entry bookkeeping: a double entry]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2011, no. 17, pp. 46-55.
6. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Bukhgalterskaya kniga Genuezskoi kommuny za 1340 g.: nachal'nyi etap issledovaniya [The ledger of the Genoese Commune of 1340: the initial phase of the study]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii
uchet - International accounting, 2011, no. 44, pp.60-66.
7. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Bukhgalterskaya kniga Genuezskoi kommuny za 1340 g.: nachal'nyi etap issledovaniya [The ledger of the Genoese Commune of 1340: the initial phase of the study]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2011, no. 45, pp. 54-59.
8. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Bukhgalterskaya kniga Genuezskoi kommuny za 1340 g.: novye rezul'taty issledovaniya [The ledger of the Genoese Commune of 1340: the new study results]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 36, pp. 54-64.
9. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Bukhgalterskaya kniga Genuezskoi Kommuny za 1340 g.: novye rezul'taty issledovaniya [The ledger of the Genoese Commune of 1340: the new study results]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 37, pp. 61-68.
10. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Kubanskii universitet issleduet bukhgalteriyu munit-sipaliteta Genuya [The Kuban University inquires the Genoa municipality accounting]. Ekonomika ustoichivogo razvitiya - Economics of sustainable development, 2011, no. 7, pp. 75-81.
11. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Uchenye Kubanskogo universiteta priblizilis' k razgadke tain bukhgalterskoi knigi massari Genui za
1340 g [The Kuban University scientists are getting closer to unraveling the mysteries of the Massari' ledger of Genoa of 1340]. Ekonomika ustoichivogo razvitiya - Economics of sustainable development, 2011, no. 8, pp. 87-99.
12. Pacioli L. Traktat o schetakh i zapisyakh [Treatise on the Accounts and Records]. Moscow, Finansy i statistika Publ., Krasnodar, Prosvesh-chenie-Yug Publ., 2009, 308 p.
13. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskii uchet: ot is-tokov do nashikh dnei [Accounting: from the beginning to the present time]. Moscow, Audit, UNITY Publ., 1996, 638 p.
14. Chatfield M.A. History of Accounting Thought. N.Y., Robert E. Krieger Publishing Company, 1977.
15. Garnier P. Comptabilite commerciale. Comptabilite generale. Paris, 1975.
16. Mikhail I. Kuter, M.M. Gurskaya, O.A. Sidiropulo. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results. Journal of Modern Accounting and Auditing, 2013, vol. 9, no. 2, pp. 212-229.
Ol'ga A. SIDIROPULO
Kuban State University, Krasnodar, Russian Federation olya_Pavlidi @mail.ru
