CC BY
215rffaZrtUj, бухгалтцЬасой и Налагавши omictnfrocmu
БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ЭКСПЕРТИЗЫ: СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Т. Г. ШЕШУКОВЛ,
доктор экономических наук, заведующая кафедрой учета, аудита и экономического анализа E-mail: [email protected]
Т. В. ПАЩЕНКО,
старший преподаватель кафедры учета, аудита и экономического анализа E-mail: [email protected] Пермский государственный университет
В статье рассматриваются понятие и содержание методики судебно-бухгалтерской экспертизы. Раскрываются основные моменты экспертного исследования. Основное внимание уделено сравнению бухгалтерского и налогового учета и обоснованию выделения бухгалтерской и налоговой экспертиз как отдельных видов.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, экспертиза, методика, исследование, налогообложение.
В системе видов финансового контроля, как правило, говорят о ревизии и аудите, забывая при этом об экономической экспертизе. Она, тем не менее, занимает существенное положение в числе контрольных финансовых мероприятий, причем как на уровне государства, так и на уровне предприятий. Отчасти это обусловлено тем, что экономическая экспертиза в основном проводится в рамках судебного производства (как уголовного, так и гражданского и арбитражного). Однако данное обстоятельство не снижает актуальности проблем, связанных с ее проведением, которые возникают в силу того, что не все экспертизы могут проводиться по одинаковой методике. Являясь самостоятельным источником доказательств, эко-
номическая экспертиза использует приемы экономического анализа и документального контроля сведений (данных), содержащихся в первичных и сводных учетных документах, записях в регистрах бухгалтерского учета и отчетности организации (учреждения), а также других доказательствах, приобщенных к данному уголовному делу, характеризующих финансово-хозяйственные операции (ведение предпринимательской деятельности).
При рассмотрении сущности экономической экспертизы необходимо исходить из общих понятий специальных знаний в системе экономической науки, их классификации. Направлениями специальных исследований в рамках экономической экспертизы являются: бухгалтерский учет и отчетность, анализ финансово-хозяйственной деятельности, налоги и налогообложение, управление денежными потоками, дебиторской и кредиторской задолженностью, валютное регулирование и валютный контроль, страховое дело и др.
Как правило, экономические экспертизы проводят в связи с производством судебного процесса, поэтому в литературе чаще говорят о судебно-эко-номических экспертизах. Преимущественно такие
экспертизы проводятся государственными экспертами: отделом судебно-экономических экспертиз экспертно-криминалистического центра (ОСЭЭ ЭКЦ) ГУВД субъекта Российской Федерации (в системе МВД России) и отделом экономических экспертиз лаборатории судебных экспертиз субъекта РФ (в системе Минюста России). Наряду с «Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации» и законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» производство экономических экспертиз в данных структурах регламентируется ведомственными нормативными актами. В зависимости от объекта исследования в каждой структуре выделяют конкретные виды судебно-экономических экспертиз: бухгалтерскую, налоговую, финансово-аналитическую и финансово-кредитную в системе МВД России [1] и бухгалтерскую и финансово-аналитическую в системе Минюста России [6].
Назначение конкретного вида судебно-эконо-мической экспертизы зависит от вида расследуемого преступления. Основываясь на одних и тех же источниках, в рамках разных видов экономических экспертиз исследуются и раскрываются, применяя специальные методы, различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций. В бухгалтерской экспертизе — общие вопросы отражения в учете (фиксации, регистрации и обобщении) всей хозяйственной деятельности предприятий; в налоговой — аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и прочих обязательных платежей в бюджет; в финансово-кредитной и финансово-аналитической — вопросы получения и распределения денежных потоков предприятий и организаций, в т. ч. вопросы возможности и способности погашения обязательств.
Рассмотрим сущность бухгалтерской и налоговой экспертиз и различия в их содержании и методике проведения, используя материалы проверок ОСЭЭ ЭКЦ ГУВД Пермского края (табл. 1, 2).
Учитывая, что вопросы исчисления налогов, как правило, относятся к компетенции бухгалтера, вопросы бухгалтерской экспертизы иногда рассматривают шире и включают в них налоговые аспекты [5]. Такие же ошибки встречаются при назначении экспертиз на практике. Причины этого кроются в содержании самих понятий «бухгалтерский и налоговый учет».
Обобщенно можно сказать, что оба вида учета представляют собой, по сути, некую информационную систему, необходимую для формирования данных о деятельности организации в целом (бух-
Таблица 1
Данные о судебно-бухгалтерских экспертизах, проведенных ОСЭЭ ЭКЦ ГУВД Пермского края в 2006—2008 гг.
Статья Уголовного кодекса 2006 2007 2008
Российской Федерации Количество Доля Количество Доля Количество Доля
Ст. 159 «Мошенничество» 5 0,18 4 0,16 4 0,11
Ст. 160 «Присвоение или растрата» 14 0,50 13 0,52 8 0,23
Ст. 165«Причинениеимущественного 2 0,07 1 0,04 - -
ущерба путем обмана или злоупотребления
доверием»
Ст. 171 «Незаконноепредпринимательство» 2 0,07 - - 7 0,20
Ст. 174 «Легализация (отмывание) денеж- 1 0,04 - - - -
ных средств или иного имущества, приобре-
тенных другими лицами преступным путем»
Ст. 176 «Незаконное получение кредита» 1 0,04 - - - -
Ст. 177 «Злостное уклонение от погашения 1 0,04 1 0,04 - -
кредиторской задолженности»
Ст. 199 «Уклонение отуплаты налогов и - - 3 0,12 1 0,03
(или) сборов с организации»
Ст. 199.1 «Неисполнениеобязанностей - - - - 6 0,17
налогового агента»
Ст. 199.2 «Сокрытиеденежных средств либо - - - - 9 0,26
имущества организации или индивидуаль-
ного предпринимателя, за счет которых
должно производиться взыскание налогов и
(или)сборов»
Ст. 201 «Злоупотребление полномочиями», 2 0,07 3 0,12 - -
ст. 285 «Злоупотребление должностными
полномочиями»
Всего... 28 1,00 25 1,00 35 1,00
Таблица 2
Данные о судебно-налоговых экспертизах, проведенных ОСЭЭ ЭКЦ ГУВД Пермского края в 2006—2008 гг.
Статья Уголовного кодекса Российской 2006 2007 2008
Федерации Количество Доля Количество Доля Количество Доля
Ст. 159 «Мошенничество» 1 0,08 - - 2 0,11
Ст. 160 «Присвоение или растрата» - - - - 1 0,06
Ст. 171 «Незаконноепредпринимательство» - - 1 0,05 - -
Ст. 198 «Уклонение отуплаты налогов и 11 0,92 19 0,95 9 0,5
(или) сборов с физического лица», ст. 199
«Уклонение от уплаты налогов и (или) сбо-
ров с организации»
Ст. 199.1 «Неисполнениеобязанностей - - - - 5 0,28
налогового агента»
Ст. 199.2 «Сокрытиеденежныхсредств либо - - - - 1 0,06
имущества организации или индивидуаль-
ного предпринимателя, за счет которых
должно производиться взыскание налогов и
(или)сборов»
Всего... 12 1 20 1 18 1
галтерский учет) или исчисления ее налоговых обязательств (налоговый учет). До некоторого времени разделения данных видов учета в России не было, так как данные для исчисления налогов и порядок их формирования были полностью включены в данные бухгалтерского учета. Но в процессе реформирования системы бухгалтерского учета и системы налогообложения подходы к формированию данных об объектах бухгалтерского учета и к расчету налоговой базы стали существенно отличаться, поэтому и возникла необходимость выделения нового вида учета, официально закрепленная в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» [2]. Однако еще раньше подобная необходимость возникала в отношении объектов обложения налогом на добавленную стоимость, акцизами, земельным налогом и др.
С другой стороны, поменялась и сущность самой учетной работы. Если раньше в ней преобладала техническая составляющая (порядок и техника заполнения регистров учета на основе четких правил учета), то в настоящее время более важен интеллектуальный и аналитический аспект, так как техника заполнения учетных форм автоматизирована, но есть вариантность учета, которая и должна быть оценена экспертом.
Таким образом, возникли разные аспекты учетной работы, требующие разных подходов к их оценке. Основные моменты, по которым различаются бухгалтерский и налоговый учет и которые как следствие должны быть рассмотрены в рамках проведения бухгалтерской и налоговой экспертизы, представлены в табл. 3.
Как было установлено [3], базовыми признаками, на основе которых происходит разграничение видов экспертиз, являются предмет, объекты, мето-
ды экспертного исследования. Поэтому при исследовании будем использовать указанные критерии.
Предметом экспертного исследования является круг вопросов, который может быть поставлен для разрешения в ходе экспертизы.
Необходимость в назначении и проведении бухгалтерской и налоговой экспертиз возникает, если обвиняемые по возбужденному делу лица аргументированно возражают против выводов документальной ревизии, их доводы невозможно проверить иначе, как производством экспертизы, имеются существенные противоречия между выводами первичной и повторной документальных ревизий, у следователя возникают обоснованные сомнения в правильности исследования документов и самих выводов документальной ревизии, заявления других экспертов (например, строительно-технической, технологической и др.) о невозможности их выводов без заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.
В целом предмет судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о нарушенияхв сфере экономики состоит в установлении наличия или отсутствия фактов:
— несоблюдения требований по надлежащему и своевременному документированию совершенных хозяйственных операций;
— несоблюдения установленных правил и требований к организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
— использования доходов и иного имущества (активов) организации или учреждения на цели, не связанные с деятельностью организации;
— использования доходов и иного имущества (активов) на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов (акционеров, учредителей, работников организации);
Таблица 3
Характеристика основных параметров бухгалтерского и налогового учета
Критерий сравнения Бухгалтерский учет Налоговый учет
Понятие Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и ихдвижении путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ
Объект учета Имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе ихдеятельности Объекты налогообложения и составляющие налоговой базы (в зависимости от конкретного налога)
Задачи учета Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов
Регистры учета Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях Должны отражать порядок формирования объектов налогообложения, порядок определения их доли, учитываемой для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму их остатка, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета
Режим обращения информации Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, т. е. попадает под режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличитьдоходы, избежать неоправданныхрасходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной и не подлежит разглашению
Принципы, требования и допущения ведения учета Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Применение норм и правил налогового учета последовательно от одного налогового периодакдругому (принцип последовательности)
Окончание табл. 3
Критерий сравнения Бухгалтерский учет Налоговый учет
Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокра-щениядеятельностии, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывностидеятельности). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты). Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности). Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможныхдохо-дов и активов, недопуская создания скрытыхрезервов (требование осмотрительности). Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости). Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). Формирование данных, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (принцип достоверности). Исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими (принцип нейтральности информации)
Порядок регулирования формирования данных 0 бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей. Учетная политика организаций Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения на основе законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета
— получения доходов как результата предпринимательской деятельности, не соблюдая условия специального разрешения (лицензии), когда наличие разрешения (лицензии) обязательно;
— использования доходов и иного имущества (активов) на личные цели распорядителя доходами от предпринимательской деятельности и/или имуществом (активами);
— использования налогов, не уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации (бюджеты различных уровней) и государственные внебюджетные фонды, на различные цели предпринимательской деятельности.
В ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы экспертами подразделений бухгалтерских экспертиз устанавливается размер материальных последствий от совершения хозяйственных операций в причинно-следственной связи с указанными выше факторами.
С целью определения последствий преступления в сфере экономики в ходе производства су-дебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается размер материальных последствий (вреда, ущерба) в причинно-следственной связи с несоблюдением установленных порядка и правил оформления первичных документов, обоснование совершенных хозяйственных операций, юридическими и физическими лицами, соответствие бухгалтерского учета и отчетности, а именно:
— своевременность и достоверность составленного первичного и сводного учетных документов, полнота заполнения реквизитов;
— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации (учреждения) и ее имущественном положении для заинтересованных пользователей;
— организация и обеспечение контроля за сохранностью имущества организации (учреждения);
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
— соответствие организации учета, формирования учетной политики, ведения учета, своевременного представления полной и достоверной отчетности и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций.
К предмету экспертизы не относятся разного рода нарушения и исследования договоров гражданско-правового характера, поскольку договор — это намерение сторон совершить финансово-хозяйственную операцию, а не ее совершение. Отсутствие договора
свидетельствует лишь об отсутствии документа — основания совершенной хозяйственной операции.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на группы. Такой подход основан на классической теории судебно-бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета в сложившейся рыночной экономике. Первая группа—диагностические задачи, которые предполагают определение правильности ведения бухучета и организации контроля. Вторая группа — классификационные задачи, которые предполагают установление обоснованности отнесения объектов учета к определенной категории, порядка их оприходования и списания, а также установление наличия или отсутствия объектов учета. Третья группа связана с анализом ситуации в целом и предполагает решение ситуационных задач, к которым относится установление круга лиц, в ведении которых находились активы и обязательства, и ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля.
Предмет судебно-налоговой экспертизы соотносится с предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следующим образом:
- совпадают в части тех исследуемых обстоятельств экономической деятельности, которые имеют значение как для ведения бухгалтерского учета, так и для налогообложения, т. е. обстоятельств, характеризующих как объекты бухгалтерского учета [4], так и объекты налогообложения [2];
- обстоятельства, связанные с искажением данных бухгалтерского учета и, соответственно, входящие в предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, входят в предмет судебно-нало-говой экспертизы только в том случае, если в применяемой налоговой учетной системе налогоплательщика используются данные бухгалтерского учета;
- предметом судебно-бухгалтерской экспертизы не охватываются входящие в предмет судебно-налоговой экспертизы обстоятельства, связанные с искажением данных налогового учета и налоговой отчетности.
Таким образом, содержание предмета судеб-но-налоговой экспертизы представляется как исследуемая характеристика объекта налогообложения, система обобщения информации для налогообложения, состояние расчетов по исполнению налогового обязательства, отвечающие назначению судопроизводства, устанавливаемые данные либо об уклонении от уплаты налога, сумме неуплачен-
ного налога и способе уклонения от его уплаты, либо об отсутствии неуплаты налогов.
Существует точка зрения, согласно которой в предмет судебной экспертизы, разрешающей вопросы, связанные с налогообложением, входит оценка результатов документальных проверок исполнения законодательства о налогахи сборах. Оценка судебным налоговым экспертом материалов документальных проверок исполнения законодательства о налогах и сборах, действий должностных лиц органов государственной власти при проведении таких проверок не вхо-дятв компетенцию эксперта. Крометого, такая оценка не требует проведения экспертных исследований.
Характеризуя задачи судебно-налоговой экспертизы в зависимости от конечной цели исследований, следует отметить, что налоговая экспертиза решает диагностические задачи, к основным из которых можно отнести:
- определение количественных и качественных характеристик объектов налогообложения;
- установление особенностей системы обобщения информации для налогообложения;
- оценку состояния расчетов по исполнению налоговых обязательств и на их основе — установление фактов уклонения от уплаты налогов (отсутствие таковых);
- механизм искажения налоговой учетной системы, причинно-следственной связи между налоговой дезинформацией и неуплатой налогов. Классификационные задачи предполагают постановку перед судебным налоговым экспертом вопросов, связанных с установлением вида применяемой налогоплательщиком системы налогового учета и ее элементов. Вместе с тем, если после проверки достоверности информации предоставляются документы «неофициального учета» и иные источники исходных данных, то исследуется более сложная, чем при решении диагностических задач, информационная система, которая дополнительно включает в себя противоречащую учетным документам информацию, содержащуюся в документах «неофициального учета». В этом случае экспертиза разрешает ситуационные задачи.
Общий перечень задач, решаемых в рамках бухгалтерской и налоговой экспертиз, представлен в табл. 4.
Таким образом, представленное сравнение бухгалтерской и налоговой экспертиз на основе сущности бухгалтерского и налогового учета позволило определить конкретный перечень задач, которые могут быть поставлены экспертам, что имеет как теоретическое, так и практическое значение.
Таблица 4
Группировка задач, решаемых в рамках бухгалтерской и налоговой экспертиз
Группа задач Бухгалтерская экспертиза Налоговая экспертиза
Диагностические задачи Устанавливается: — соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности; — правильность документального оформления операций приема, хранения, реализации, списания материальных ценностей и денежных средств; — недостатки в организации и ведении бухучета и контроля, которые могли способствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списанию денежных средств; — правильность применения всех необходимых методов контроля при производстве ревизии или других способов современного финансового контроля для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и денежных средств Устанавливается: — имела ли место неуплата налогов налогоплательщиком за определенный период деятельности, если имела, то в результате каких учетных несоответствий; — в полном ли объеме учтены налогоплательщиком для налогообложения экономические результаты осуществления конкретной деятельности (конкретной сделки, ряда однородных сделок) за определенный период, если не в полном, то в чем состоят учетные несоответствия и каковы суммы неисчисленных и неуплаченных налогов; — соответствуют ли сведения, заявленные налогоплательщиком в налоговых декларациях по конкретному налогу (по ряду конкретных налогов) за определенный период, фактически полученным доходам и произведенным расходам за этот период, если не соответствуют, то в результате каких учетных несоответствий; — имеются ли несоответствия в учетной системе, примененной налогоплательщиком в определенном периоде, если имеются то как это повлияло на исчисление и уплату налогов
Окончание табл. 4
Группа задач Бухгалтерская экспертиза Налоговая экспертиза
Классификационные задачи Устанавливается: — обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям; — правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги; — обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных средств; — факт наличия (отсутствия) недостачи или излишков; — ее (их) размеры, место и время образования; — суммы материального ущерба; — способы сокрытия недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств; — другой вид материального ущерба в бухгалтерском учете Устанавливается: — какой вид учетной системы использован налогоплательщиком в определенном периоде для исчисления налогов; — имеют ли значение для налогообложения сведения, содержащиеся в представленных для исследования записях «неофициального учета», если имеют, то для исчисления каких налогов; — о каких объектах налогообложения содержатся сведения в представленных для исследования записях «неофициального учета»
Ситуационные задачи Устанавливается: — круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства; — круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы Устанавливается: — как могло повлиять на исчисление и уплату налогов отражение в примененной налогоплательщиком учетной системе сведений, содержащихся в представлен-ныхдля исследования записях «неофициального учета»; — имела ли место неуплата налогов налогоплательщиком за определенный период деятельности при условии, что достоверные сведения о конкретной деятельности (конкретной сделке, ряде однородных сделок) за определенный период содержатся в представленных для исследования записях «неофициального учета»; — насколько соответствуют представленные для исследования записи «неофициального учета» сведениям, содержащимся в примененной налогоплательщиком учетной системе, и как могли повлиять возможные несоответствия на исчисление и уплату налогов
Список литературы:
1. Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутреннихдел РФ: приказ МВД России от 29.06.2005 №511.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. НелезинаЕ. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009.
4. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ.
5. Пащенко Т. В. Формирование классификации видов судебно-экономической экспертизы // Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий: под общ. ред. Т. Г. Шешуковой. Перм. гос. ун-т. Пермь, 2008.
6. Перечень видов (родов) экспертиз, обязательных для производства в государственном учреждении Российском федеральном центре судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации: приказ Минюста России от 19.05.2006. № 198.
7. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие; под ред. Е. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009.
