CC BY
89
Учет и отчетность бюджетных учреждений
БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
И. А. ВАРПАЕВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета факультета управления и предпринимательства Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского — Национальный
исследовательский университет
В соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» [6] автономные учреждения вправе открывать счета в кредитных организациях. Под кредитной организацией понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [4]. В свою очередь банк — это кредитная организация, которая имеет исключительное право привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц; размещать эти средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц [4, ст. 1].
Юридическим лицам счета открываются на основании договора банковского счета, в котором предусматриваются взаимные обязательства банка и клиента. Содержание, порядок заключения и расторжения договора банковского счета определяются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ)
[2, ст. 845 — 860]. Договор банковского счета является самостоятельным гражданско-правовым договором, относящимся к категории договоров об оказании услуг. Стороной-услугодателем в этом договоре всегда выступает банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию Банка России на совершение соответствующих действий (сделок).
В договоре банковского счета отражают:
• предмет договора;
• права и обязанности сторон договора;
• размер и порядок оплаты услуг банка;
• срок действия договора;
• порядок разрешения споров;
• ответственность сторон договора;
• особые условия, касающиеся переоформления счета, изменения юридического адреса, фактического местонахождения учреждения и др.
Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время (п. 1 ст. 859 ГК РФ). Банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента в случаях отсутствия в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по
этому счету и в иных случаях, установленных законом.
По требованию банка договор банковского счета может быть также расторгнут судом в следующих случаях:
• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Остаток денежных средств на счете согласно ст. 859 ГК РФ выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
В договоре банковского счета итоговый договорный результат заключается в осуществлении безналичных платежей в интересах клиента. Банки производят операции по зачислению денежных средств на расчетные счета учреждения-клиента и их списанию на основании соответствующих документов. Операции по списанию с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта).
В то же время клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со своих счетов по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Также по распоряжению налоговых, финансовых, судебных и тому подобных органов банк обязан осуществлять списание денежных средств с расчетного счета клиента без его согласия (в безакцептном порядке).
Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам юридических лиц на основании Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России от 19.06.2012 N° 383-П (далее — Положение № 383-П) [7].
Положением № 383-П установлены следующие формы безналичных расчетов:
• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты инкассовыми поручениями;
• расчеты чеками;
• расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
• расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
В рамках указанных форм безналичных расчетов переводы денежных средств могут быть оформлены следующими распоряжениями, оформленными на бумажном носителе или в электронном виде:
— платежным поручением;
— инкассовым поручением;
— платежным требованием.
Реквизиты и формы указанных распоряжений приведены в приложениях к Положению № 383-П [7]. Передача распоряжений и иной связанной с ними информации в электронном виде должна обеспечивать возможность достоверного установления отправителя. Внесение исправлений в банковские расчетные документы (распоряжение) не допускается.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств кроме возникших по вине банков решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой безналичных расчетов в Российской Федерации. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Форма платежного поручения и пояснения к применяемым при его составлении реквизитов установлены приложениями 1—3 к Положению № 383-П.
Одной из современных форм безналичных расчетов между экономическими субъектами в ходе исполнения коммерческих договоров является аккредитив (от лат. accredo — доверяю). Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется в соответствии с § 3 гл. 46 ч. 2 ГК РФ и гл. 6
Положения № 383-П. Применение данной формы расчетов сторонами в любой сделке позволяет максимально сократить свои риски: покупателю (заказчику) гарантирует получение товара (работ, услуг), продавцу — своевременное поступление денежных средств на его счет.
В расчетах по аккредитиву участниками выступают следующие стороны:
• покупатель (плательщик);
• банк-эмитент (банк покупателя) — открывает аккредитив;
• продавец (получатель денег);
• исполняющий банк (банк продавца) — исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
При расчетах по аккредитиву банк плательщика (банк-эмитент), действующий по поручению плательщика, обязуется произвести платежи получате -лю средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо предоставляет полномочия другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Для открытия аккредитива плательщик передает в свой обслуживающий банк заявления на открытие аккредитива, реквизиты и форма которого устанавливаются банком самостоятельно. Банк России устанавливает лишь перечень обязательной информации, которая должна быть указана в данном заявлении. Перечисление денежных средств получателю (поставщику) производится после выполнения им указанных в аккредитиве условий (отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).
Аккредитивы классифицируются по различным признакам, в том числе в зависимости от порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку и условий их открытия.
По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:
^ покрытые (депонированные); ^ непокрытые (гарантированные).
В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставля-
ется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Такой аккредитив может рассматриваться как одна из форм краткосрочного кредита, так как средства по аккредитиву списываются непосредственно с корреспондентского счета банка-эмитента, а не со счета плательщика (учреждения). Эта форма аккредитивных расчетов используется в случае наличия между участвующими в операции банками корреспондентских отношений.
В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на: ^ отзывные; ^ безотзывные.
Согласно ст. 868 ГК РФ отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств и в котором имеется соответствующая отметка. Такой аккредитив представляет собой твердое обязательство банка оплатить продавцу поставку, работу или услугу при выполнении последним всех условий аккредитива. Подавляющее большинство аккредитивов являются безотзывными. Преимущество безотзывного аккредитива для получателя средств заключается в том, что банк-эмитент должен осуществить платеж по нему, даже если плательщик изменит свое намерение.
В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик (учреждение) представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. Тот в свою очередь направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Исполняющий банк на основании поступившего от банка-эмитента извещения сообщает получателю средств об изменении условий или отмене аккредитива.
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока его действия и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. В исполняющий банк названные документы могут представляться в электронном виде, если это предусмотрено ус-
ловиями аккредитива. Также получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент.
В качестве документов, подтверждающих выполнение продавцом условий аккредитива (отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг и т. п.), могут быть предусмотрены:
• накладная на отпуск материалов на сторону;
• товарная накладная;
• товарно-транспортная накладная;
• железнодорожная накладная;
• счет-фактура;
• акт выполненных работ;
• иные документы.
Далее банк (исполняющий или банк-эмитент) в течение пяти рабочих дней проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий и расхождений между документами. Документы, содержащие расхождения с условиями аккредитива и (или) противоречия с другими представленными документами, признаются не соответствующими условиям аккредитива.
При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке.
Не позднее трех рабочих дней после исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов.
Неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно, одновременно с закрытием аккредитива (п. 2 ст. 873 ГК РФ). Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке может быть произведено в случаях, указанных в ст. 873 ГК РФ, а именно:
• по истечении срока аккредитива;
• по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
• по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива. Инкассовые поручения применяются при осуществлении расчетов по инкассо, подразумевающих безакцептное списание средств со счета плательщика. Форма платежного поручения и пояснения применяемых при его составлении реквизитов установлены приложениями 1, 4 и 5 к Положению № 383-П. Отметим, что инкассовое поручение как форма распоряжения не содержит реквизита «Акцепт плательщика», так как предъявляется уполномоченными органами (налоговыми, судебными и т. п.), либо по условиям договора с юридическим лицом-плательщиком имеет заранее данный акцепт.
Инкассовые поручения применяются:
• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Если получатель обслуживается в том же банке, что и плательщик, то списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика по инкассовому поручению представляет собой внутреннюю транзакцию, которая осуществляется на основании банковского ордера.
В расчетах по чеку участниками выступают следующие стороны:
• чекодатель — юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;
• чекодержатель — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;
• плательщик — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Порядок и условия использования расчетных чеков в платежном обороте регулируются ст. 877 Гражданского кодекса РФ, а в части, им не урегулированной, — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
При расчетах чеками клиент на основании составленного им заявления получает в банке чековую книжку с указанием суммы, депонируемой банком, в пределах которой он может выписывать чеки (лимитированную чековую книжку). Отметим, что для банка чек служит распоряжением, но не расчетным (платежным) документом. На основании предъявленного к оплате чека банк должен сформировать свой расчетный или кассовый документ, обосновав тем самым движение денежных средств.
Форма и реквизиты чека устанавливаются банком самостоятельно. При этом чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Так, согласно ст. 878 ГК РФ обязательными реквизитами чека являются:
• наименование «чек», включенное в текст документа;
• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
• указание валюты платежа;
• указание даты и места составления чека;
• подпись чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Банк как плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в его подлинности, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Согласно п. 4 ст. 879 ГК РФ указанные убытки воз-
лагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.
Чеки кредитных организаций могут использоваться в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. При этом чеки, выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
В хозяйственной практике экономических субъектов РФ вообще и автономных учреждений в частности форма расчетов чеками за поставленные товары (работы, услуги) применяется крайне редко. Однако при направлении работника в заграничную командировку используются чеки, которые называются дорожными.
Дорожный чек представляет собой платежный документ в иностранной валюте с указанным на нем номиналом. Как правило, такие чеки выдаются также в виде чековой книжки. Для приобретения дорожных чеков клиент подает в уполномоченный банк соответствующую заявку. Уполномоченными банками признаются банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций.
Приобретение дорожных чеков осуществляется за счет средств валютного счета учреждения. Дорожные чеки выдаются уполномоченным банком сотруднику учреждения-клиента не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда. Получающий чековую книжку обязан собственноручно подписать каждый чек. Вместе с чеками выдается справка на имя сотрудника, выезжающего в командировку, которая является основанием для вывоза наличной валюты и чеков. После этого чеки и справка передаются в кассу учреждения, где они должны быть оприходованы, и только после этого выдаются сотруднику, направляемому в загранкомандировку.
При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование — расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Форма платежного поручения и пояснения к применяемым при его составлении реквизитам установлены приложениями 1, 6 и 7 к Положению № 383-П.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Такая форма расчетов обязательно должна быть оговорена в договоре,
заключенном между получателем и плательщиком. Один экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При оформлении платежного требования получатель средств по договору в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. На всех экземплярах принятых банком плательщика платежных требований ответственный работник банка в поле «Окончание срока акцепта» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования (в расчет принимаются рабочие дни, день поступления в банк платежного требования не включается). До получения акцепта плательщика (или отказа от акцепта) либо истечения его срока платежные требования помещаются банком плательщика в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты.
Последний экземпляр платежного требования используется для извещения учреждения-плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе его акцепта. При этом действующая ранее типовая форма такого документа (ф. 0401004) с 09.07.2012 не действует в связи с вступлением в силу Положения № 383-П. Реквизиты и форма (на бумажном носителе) рассматриваемого документа устанавливаются банком самостоятельно, при этом может быть предусмотрен как бумажный, так и электронный вариант его оформления.
Списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком (в соответствии с договором банковского счета) на основании составляемого банком банковского ордера. В случаях, когда получатель обслуживается в том же банке, что и плательщик,
списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика представляет собой внутреннюю транзакцию, которая осуществляется также на основании банковского ордера.
Отметим, что при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете учреждения-плательщика платежные требования, акцептованные плательщиком, а также инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами судебных и тому подобных органов) помещаются в картотеку. Банк плательщика в этом случае обязан известить банк получателя средств о помещении названных расчетных документов в картотеку не позже следующего рабочего дня. В свою очередь, банк получателя средств доводит извещение о постановке в картотеку до своего клиента (получателя по расчетному документу). Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством (ст. 855 ГК РФ).
Расчеты в форме перевода электронных денежных средств (ЭДС) — новая форма безналичных расчетов в Российской Федерации, осуществляемая на основании положений Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» [5]. При осуществлении данной формы безналичных расчетов клиент предоставляет денежные средства оператору ЭДС на основании заключенного с ним договора. По сути электронные деньги могут обращаться внутри определенной электронной платежной системы, например Яндекс-Деньги, WebMoney и др.
Оператором электронной платежной системы может быть как банк, так и небанковская кредитная организация, имеющие право на осуществление подобных операций. Клиентом может выступать физическое или юридическое лицо, индивидуальный предприниматель. Учреждение-клиент, являющееся юридическим лицом, осуществляет операции по движению ЭДС только с использованием своего банковского счета. Электронные денежные средства хранятся в так называемых «электронных кошельках», которые учитываются операторами электронной платежной системы. Оформив договор, юридическое лицо получает «электронный кошелек», который «привязывается» к его банковскому счету.
При использовании в расчетах ЭДС учреждениям необходимо помнить, что они как налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган о
Состав платежей с использованием электронной платежной системы
Направление платежа Разновидность платежей с использованием электронной платежной системы
Получение с использованием электронной платежной системы Перечисления клиентами (физическими лицами) в оплату товаров и услуг. Возврат подотчетным лицом остатка выданного аванса
Оплата с использованием электронной платежной системы Возврат денег клиенту (физическому лицу) в случае возврата товара и т. п. Перевод вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Перевод дивидендов учредителям (участникам) организации. Перечисление подотчетных сумм работнику. Взыскание недоимок по налогам и штрафам. Перевод ЭДС на банковский счет
начале и прекращении использования электронных средств платежа в течение 7 дней со дня возникновения (прекращения) такого права (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Юридические лица (равно как и индивидуальные предприниматели) являются получателями ЭДС и, следовательно, расплачиваться посредством электронных платежных систем между собой они не могут. В таблице приведен состав платежей с использованием электронной платежной системы, которые вправе осуществлять организации и индивидуальные предприниматели.
Поступление ЭДС от физических лиц в пользу учреждения-получателя происходит в следующем порядке:
1) перевод ЭДС осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств или на основании их требований;
2) перевод ЭДС осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения от клиента — физического лица;
3) перевод ЭДС осуществляется путем одновременного совершения следующих операций:
— принятия распоряжения от клиента;
— уменьшения остатка ЭДС плательщика;
— увеличения остатка ЭДС получателя на сумму перевода;
4) остаток или какая-либо часть ЭДС учреждения могут храниться на счете, открытом у оператора ЭДС, либо по распоряжению клиента зачисляются (переводится) на банковский счет учреждения.
Учреждения имеют право принимать электронные деньги от физических лиц только с использованием персонифицированных электронных средств платежа, т. е. оператор ЭДС обязан провести идентификацию плательщика (физичес-
кого лица). Также в соответствии с п. 2 и 7 ст. 10 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» устанавливается лимит суммы проводимых операций с использованием ЭДС, который в настоящее время равен 100 тыс. руб.
В электронном кошельке учреждения (равно как и индивидуального предпринимателя) сумма средств на конец дня также не может превышать 100 тыс. руб. Сумму сверх лимита оператор ЭДС автоматически перечислит на банковский счет учреждения, указанный в договоре. Оператор ЭДС информирует клиента о проведенных операциях путем направления ему соответствующего уведомления, форма и сроки передачи которого также устанавливаются в договоре.
Список литературы
1. Варпаева И. А. Аккредитивная форма безналичных расчетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. М.: Финансы и кредит. 2013. № 10. С. 2 — 6.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ.
4. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.
5. О национальной платежной системе: Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ.
6. Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ.
7. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств: положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П.
8. URL: http://www. consultant. ru.
