CC BY
304
1 33
внутриведомственного разделения в части администрирования и проведения тематического контроля прямых и косвенных налогов.
Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов и законодательства в целом и др. [7]
В заключение отметим, применение налога на добавленную стоимость позволяет Российской Федерации получать гарантированные бюджетные доходы и поэтому в настоящее время данный налог является одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета. Кроме того, косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации.
ЛИТЕРАТУРА
1. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики //Финансы. 2000. № 10.
2. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе//Финансы. 2004. N 3.
3. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика // М.: Волтерс Клу-вер. 2007.
4. Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед. 2007. N 5.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации // Книги Издательского Дома МЦФЭР. 2002.
6. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. (Сер. "Учебники, учебные пособия").
7. Чиненов М.В. О Российской налоговой системе// Все о налогах. 2007. N 1.
8. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики // Учебное пособие. М. 2003.
БАНКОВСКИЙ ЛИЗИНГ - ТЕОРИЯ ВОПРОСА
СИТНИКОВА Е.В.
ОАО КБ «московский банк реконструкции и развития» филиал в г. Ставрополе, старший экономист,
e-mail: Sitnikova_EV@stv.mbrd.ru.
В статье отражены основные проблемы организации лизинговой деятельности в России. Выделены основные участники лизинговых правоотношений, особенности лизинговой сделки, ванны основные проблемы.
Ключевые слова: лизинг; лизинговая деятельность; лизинговая сделка; финансовый лизинг; банковская услуга; банковский кредит; банковский лизинг
Коды классификатора JEL: G 21
В процессе интеграции России во всемирное хозяйство на фоне глобализации хозяйственной деятельности и повышения объемов продажи услуг в развитых странах особую актуальность приобрело исследование мирового опыта банковских услуг с целью его применения в нашей стране.
В условиях административно-командной экономики эта тема практически не рассматривалась, так как директивный метод управления банковской системой страны зачастую не учитывал интересы клиентов и банков. С переходом к рыночной экономике принципиально меняется содержание деятельности банков как предприятий особого рода, актуальной становится проблема банковских услуг, повышение их конкурентоспособности, создание рынка банковских услуг, первостепенную значимость приобретает качество банковского обслуживания, набор предоставляемых банковских услуг, получила развитие концепция комплексного подхода к продаже банковских услуг корпоративным и частным клиентам.
Важное место в ряду банковских услуг занимает лизинг.
Банковский лизинг обособляется из состава лизинга по типу лизингодателя.
В российских нормативных и литературных источниках лизинг характеризуют в двух аспектах -правовом и экономическом. Иногда выделяют дополнительно технический или организационный аспекты.
Гражданский Кодекс РФ [1] относит лизинг к институту аренды, трактуя его как финансовую аренду, и предусматривает обязательную трехстороннюю конструкцию лизинговой сделки: лизингодатель - прода-
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 № 4 Часть 2
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 № 4 Часть 2
вец - лизингополучатель.
Федеральный закон «О лизинге» 1998 г. в первой редакции характеризовал лизинг как вид инвестиционной деятельности и конкретизировал схему взаимоотношений между участниками лизинговой сделки. В соответствии со второй версией этого закона изменено его название (было - "О лизинге", стало - "О финансовой аренде (лизинге)") [4], уточнено понятие лизинга. Под лизингом официально стали понимать совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в т.ч. приобретением предмета лизинга. Иными словами, сейчас исходят из объединения правового и экономического подходов, из комплексности отношений по лизинговой сделке, включающих как отношения между производителями (продавцами) лизингового имущества с лизингодателями, так и между лизингодателями и непосредственными пользователями такого имущества.
Лизинговая сделка представлена совокупностью договоров, необходимых для реализации лизинга. Нужны, как минимум, два договора: 1) трехсторонний договор лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и поставщиком имущества; 2) договор купли-продажи между лизингодателем и поставщиком. Они опосредуют основную лизинговую сделку. Последняя может обрастать дополнительными договорами при расширении круга её участников - кредитным договором между лизингодателем и кредитором, договором гарантии (поручительства), договором страхования и т.д.
Эти договора нужно ранжировать по степени важности. Главным из них, как представляется, является договор лизинга, ибо он порождает все остальные договора. Однако один договор лизинга не исчерпывает в правовом плане содержание лизинга: не учитывает важную в этом процессе «фигуру» продавца и договор с ним. В действительности при лизинге возникают различные правоотношения: по договору лизинга и по договору купли-продажи. Несмотря на различия договоров и отношений, они нерасторжимы, составляют единую лизинговую сделку. Рассматривая лизинг как систему правоотношений и договоров, нужно установить субординацию договоров внутри целого. Это важно для определения природы лизинговой сделки при разнохарактерности отношений внутри целого. Главенствующий договор и оформленные им отношения должны определять природу сделки в целом.
За рубежом лизинг относят к институту аренды. В России имеется противоречие: по ГК РФ лизинг-институт аренды, а по закону «О финансовой аренде (лизинге)» лизинг - самостоятельная правовая конструкция, регулируемая специальным законодательством. Поскольку в одной сделке совмещаются отношения по финансированию и по обычной хозяйственной деятельности, лизинг считают финансово-хозяйственным институтом.
Сейчас лизингом стали считать только финансовую аренду, т.е. аренду с финансовым интересом. Согласно Конвенции УНИДРУА [3] о международном финансовом лизинге к основным характеристикам сделки финансового лизинга относят:
а) арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждения арендодателя;
б) оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором;
в) периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом всей или существенной части стоимости оборудования.
Характерно то, что лизинг как финансовая аренда по сравнению с простой арендой осложнен в рамках одной сделки дополнительным элементом - фигурой продавца арендуемого имущества.
Между лизингом и арендой есть общее: на основании договора одному лицу передается собственность другого лица в производительное использование. В то же время можно указать и на существенные различия этих понятий. В итоге делаем вывод: основываясь на арендных отношениях, лизинг имеет свою специфику.
Некоторые авторы сводят сущность лизинга к купле-продаже товаров в рассрочку. Действительно, лизинг и продажа в кредит (коммерческий кредит) имеют общие черты. Сходство заключается в том, что в обоих случаях происходит инвестирование средств в основной капитал на возвратной основе в натуральной форме, в порядке передачи в пользование имущества. И коммерческий кредит, и лизинг представляют собой взаимосвязь торговых и кредитных сделок. К общим чертам коммерческого кредита и лизинга относятся также:
• сохранение права собственности на имущество за продавцом (лизингодателем) до полной выплаты цены товара;
• право выкупить имущество досрочно или после завершения сделки;
• нахождение в залоге у поставщика (лизингодателя) имущества, переданного во временное пользование;
• передача на определенный период права владения и пользования;
• поэтапность оплаты цены имущества через периодические платежи (лизинговые платежи).
В некоторых чертах лизинг схож с банковским кредитованием, так как между основными участниками договора возникают кредитные отношения на принципах срочности, платности и возвратности. В частности, лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе, поскольку по договору пользователь имущества возмещает его собственнику амортизационные отчисления, которые адекватны возврату суммы кредита. Договор лизинга срочен. За лизинг взимается плата. В состав лизинговой платы, кроме амортизационных отчислений, может входить ряд дополнительных элементов, в том числе процент за использование предоставленных собственником имущества ресурсов по сделке. Так реализуется принцип платности.
Лизинг можно рассматривать как специфичную форму кредитования, для которой характерны следующие особенности:
- в отличие от традиционного кредитования, имеет место не денежная, а вещная форма заимствования;
- объект обеспечения - лизинговое имущество - остается в собственности лизингодателя;
- сумма заимствования определяется на основе стоимости имущества (первоначальной или остаточной).
Можно отметить и другие отличия лизинга от банковского кредита. Так, при лизинге в сельском хозяйстве возможно осуществление лизинговых платежей сельхозпродукцией, а банковский кредит должен погашаться деньгами (или золотом в золотодобывающей промышленности). Отлична от общей оценки кредитоспособности заёмщика при банковском кредитовании и оценка платёжеспособности лизингополучателя. Она осуществляется по ожидаемым результатам от реализации инвестиционного проекта. Особенно это прослеживается по таким схемам, где лизинг является элементом проектного финансирования.
Таким образом, несмотря на схожесть лизинга с кредитом, он ему не идентичен.
Высказывается суждение, что лизинг форма поручения. Общее в поручении и лизинге - выполнение действий одной стороной по поручению и в пользу другой стороны. Однако есть отличия:
- при поручении действия совершаются поверенным от имени поручителя и в его интересах, а при лизинге лизинговая компания приобретает объект лизинга от своего имени, а затем лизингополучатель принимает его у продавца в исполнение своих интересов;
- право собственности на результат действий поверенного при поручении переходит к поручителю, а при лизинге право собственности на объект лизинга может и не перейти к лизингополучателю.
Иногда лизинг сравнивают с процессом управления чужим имуществом, хотя между ними мало общих черт: 1) разделение права собственности и владения имуществом; 2) передача имущества не влечёт перехода права собственности. Но имеется много различий. Одно из них связано с распределением правомочий собственности: при лизинге лизингодатель распоряжается имуществом, а лизингополучатель пользуется им и извлекает доходы. При доверительном управлении три лица участвуют в распределении правомочий собственности: учредитель распоряжается имуществом; доверительный управляющий владеет им, исполняет правомочия собственника и извлекает доходы; выгодоприобретатель (бенефициант) пользуется доходами, переданными ему доверительным управляющим. В результате можно сделать вывод о том, что лизинг - не разновидность доверительного управления имуществом, хотя у них и есть схожие черты.
Некоторые авторы видят в лизинге форму залога или переуступку права требований. Да, эти моменты присутствуют в лизинге, но не являются его решающими характеристиками.
И, конечно же, лизинговые отношения сравнивают с инвестиционными. В энциклопедическом словаре указывается: «Экономическое содержание лизинга - прямые инвестиции, в ходе использования которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение» [5]. И не случайно в первом варианте закона «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизинг определялся как вид инвестиционной деятельности. А.Н. Захаров и другие авторы отмечают: «... лизинг внешне схож с инвестициями, с той разницей, что право пользования имуществом отделяется от права владения» [2].
Действительно, если посмотреть на стержневую часть лизинговой сделки, то прослеживается её инвестиционный характер: производится вложение средств в инвестиционный проект лизингополучателя через посредничество лизингодателя. Для лизингодателя эти вложения имеют форму финансовых инвестиций (если рассматривать его вложения как кредит), для лизингополучателя - форму реальных инвестиций. Но в лизинговой сделке присутствует и поставщик. Для него лизинг - форма сбытовой деятельности. Следовательно, лизинг выражает и торговые отношения. Тем не менее, они связаны с инвестиционной деятельностью: продаваемый товар является инвестиционным ресурсом для лизингополучателя. Поскольку в лизинге как системе (целостности) все виды деятельности соединены, а сердцевинная часть сделки имеет инвестиционный характер, то и лизинговая сделка в целом является инвестиционной. Она совершается ради вложений в основные средства лизингополучателя и по его инициативе, несмотря на координирующую роль лизингодателя и его финансовый интерес.
В конечном итоге можно сказать, что лизинг похож на многие другие категории и правовые конструкции, но не идентичен им. Он как бы частично их вбирает в себя. В результате такой комбинации появляется новый сложный продукт, а сама правовая конструкция приобретает самостоятельность.
Итак, лизинг в политэкономическом плане - это основанная на кредите сложная форма существования взаимодействующего комплекса экономических отношений преимущественно инвестиционной и арендной природы по поводу финансирования покупки реальных активов, призванная обеспечивать прирост авансированной стоимости в результате их производительного использования и удовлетворять экономические потребности (интересы) общества. Таким образом, банковский лизинг представляет собой форму банковских инвестиций, разновидность финансовой услуги банка-лизингодателя по финансированию покупки основных средств и передаче их в производительное пользование лизингополучателю, финансовый инструмент управления; который, выполняя посредническую и стимулирующую функции, обеспечивает достижение интересов участников лизинговой сделки и ускорение воспроизводственного процесса.
ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданской кодекс РФ. Ч.2. М., 1996.
2. Захаров А.Н., Леонова М.С., Данилова М.А. Регулирование финансовых потоков в части снижения лизинговых рисков// Бизнес и банки, декабрь 2001. С. 1.
3. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге: Оттава, 28 мая 1988.
4. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон № 164-ФЗ,29 октября 1998.(с изм. и доп.).
5. Современный финансово-кредитный словарь/ Под общ. ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. 2-ое изд. доп. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 553.
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 № 4 Часть 2
