CC BY
30
5. Dedyukhina N.V. Strategic analysis of the development of the transport infrastructure of the urban agglomeration of St. Petersburg as a tool for solving socio-economic problems. Accounting. Analysis. Audit. 2020;№5:33-43. DOI: 10.26794/2408-9303-2020-75-33-43.
6. Konyagina M.N. The use of crowdsourcing in the management of urban utilities // Technological trends and high-tech economy: business, industries, regions / Under the editorship of O.N. Korableva - St. Petersburg: Publishing house of the Center for Scientific and Information Technologies "Asterion", 2021.
7. Korenyako A., Burmistrova S. Russian Railways named new dates for the launch of unmanned trains. // Official website of RBC. URL: https://www.rbc.ru/business/26/05/2021/60ad48509a794794feb560d5https7/www.rbc.ru/ business/26/05/2021/60ad48509a 794794feb560d5 (accessed 08.04.2022).
8. People's Encyclopedia of cities and regions of Russia "My City". URL: http://www.mojgorod.ru / gor_moskva/moskva/index.html (accessed 08.04.2022).
9. Chistyakova N. Population of the northern capital. The third population decline... and the last? // Demoscope Weekly. - 2014. -No.163-164. URL: http://www.demoscope.ru/weekly/2004/0163/tema01.php (accessed 08.04.2022).
EDN: LHJGFD
Л.И. Смирнова - к.э.н., доцент кафедры экономического анализа, Кубанский государственный аграрный университет, ekji@mail.ru,
L.I. Smirnova - Associate Professor of the Department of Economic Analysis, Ph.D., Kuban State Agrarian University;
А.В. Волкова - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, volkova_anastasiya00@mail.ru
A.V. Volkova - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University; О.С. Рындина - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, olgagileva_olga@mail.ru
O.S. Ryndina - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
АНАЛИЗ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ANALYSIS OF THE BREAK-EVEN POINT OF AGRICULTURAL PRODUCTION
Аннотация. Важным фактором для осуществления эффективной деятельности организации является постоянная разработка управленческих мероприятий направленных на улучшение результатов деятельности путем снижения постоянных и переменных затрат. В современных условиях экономики в отечественной практике преобладает метод калькулирования, но при этом, набирает популярность использование в своей деятельности системы «директ-костинг», являющийся достойной альтернативой, позволяющей получать более информативные данные относительно классификации издержек в экономическом субъекте. Кроме того, при проведении классификационных затрат по системе «директ-костинг» существует возможность использования маржинального анализа, который включает в себя анализ безубыточности производства, запаса финансовой прочности и операционного рычага. В ходе написания научной статьи было рассмотрено понятие «точки безубыточности», изучены два подхода к системе «директ-костинг», рассмотрен ряд преимуществ и этапы проведения анализа точки безубыточности. Кроме того, используя данные годовой бухгалтерской отчетности АО АФ «Мир» был проведен анализ точки безубыточности и основываясь на полученных результатах были разработаны управленческие мероприятия по повышению эффективности деятельности организации, в том числе и повышения финансовых результатов за счет снижения затрат и увеличения объемов сбыта сельскохозяйственной продукции.
Abstract. An important factor for the effective operation of the organization is the constant development of management measures aimed at improving performance by reducing fixed and variable costs. In modern conditions of the economy, the method of calculation prevails in domestic practice, but at the same time, the use of the direct costing system in its activities is gaining popularity, which is a worthy alternative that allows you to obtain more informative data on the classification of costs in an economic entity. In addition, when carrying out classification costs using the direct costing system, it is possible to use marginal analysis, which includes analysis of production break-even, financial safety margin and operating leverage. In the course of writing a scientific article, the concept of a "break-even point" was considered, two approaches to the "direct costing" system were studied, a number of advantages and stages of the analysis of the break-even point were considered. In addition, using the data of the annual financial statements of JSC AF Mir, an analysis of the break-even point was carried out and, based on the results obtained, management measures were developed to improve the efficiency of the organization, including increasing financial results by reducing costs and increasing sales of agricultural products.
Ключевые слова: директ-костинг, точка безубыточности, анализ, эффективность деятельности, расходы.
Keywords: direct costing, break-even point, analysis, performance efficiency, expenses.
В настоящее время происходит активный переход сельскохозяйственных организаций на использование системы «директ-костинг», дающей возможность проведения экономического анализа безубыточности, а также прогнозирования себестоимости в совокупности или по отдельным видам расходов в соответсвии с масштабами деятельности экономического субъекта. Полученная в ходе анализа безубыточности информация позволяет сформировать управленческую стратегию, повышающую эффективность деятельности организации, снижения затрат и рост продаж продукции.
В экономическом анализе существует два подхода к системе «директ-костинг» - просто и развитый. Рассмотрим принципы данных подходов на примере рисунка 1.
и
в
Е
Н
о
О
И _
н
а
11»
И
И
Простой
Развитый
разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой
разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой
затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные
затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные
в состав маржинального дохода не включается прибыль и постоянные затраты организации
поле вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формулируется показатель операционной прибыли
в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат
Рисунок 1 - Принципы систем «директ-костинга»
Анализ безубыточности организации имеет широкое распространение среди организации, кроме того использование данного вида анализа обладает ряд преимуществ, среди которых выделяют:
1) в ходе проведения анализа безубыточности определяться оптимальная цена реализации продукции, в ходе чего прибыль возрастает, а затраты возмещаются;
2) результаты анализа безубыточности являются базой для принятия управленческих решений относительно перспектив организации;
3) при проведении анализа дается четкое представление о количестве продукции, которая подлежит продаже, или о сумме прибыли, которая должна быть получена для покрытия затрат организации и достижения рентабельности;
4) анализ безубыточности дает возможность организации покрыть фиксированную стоимость проекта.
Рассмотрим графически значение точки безубыточности на примере рисунка 2.
Рисунок 2 - Графическое представление точки безубыточности [2]
Рассмотрим порядок разделения производственных затрат в сельскохозяйственных организация на примере рисунка 3.
Рисунок 3 - Разделение производственных затрат в сельскохозяйственных организациях [3]
Анализ точки безубыточности протекает несколько этапов:
1) сбор необходимой для анализа информации относительно прибыльности (убыточности) производства, объема реализации и производства продукции;
2) классификация и вычисление размере переменных и постоянных издержек, расчет точки безубыточности и зоны безопасности;
3) проведение оценки необходимого уровня производства для финансовой устойчивости организации.
На примере рисунка 4 проведем наглядный расчет основных показателей безубыточности производства зерновых и зернобобовых культур.
Рисунок 4 - Расчет показателей анализа безубыточности производства зерновых и зернобобовых культур
На основе отраженных на рисунке 3 данных, можно сделать вывод о том, что в АО АФ «Мир» произошел рост маржинального дохода, который показывает предельную прибыль организации. В 2020 г. значение данного показателя достигло 320221 тыс. руб, что в сравнении с 2019 г. больше на сумму равную 31435 тыс.руб.
Значение точки безубыточности в отчетном году равно 251285,92 тыс.руб., что на 62777,54 тыс.руб. меньше, чем в предыдущий отчетный период, исследуемый экономический показатель свидетельствует сумме, которая необходима для покрытия всех затрат и получения прибыли.
Рассматривая запас финансовой прочности, который показывает на сколько далеко организация уходит от точки безубыточности, можно сказать, что за рассматриваемый период он увеличился на 62777,54 тыс.руб.
На основе полученных в таблице данных, можно внести следующие рекомендации по совершенствованию финансового результата (рисунок 5):
Предложения по совершенствованию финансовго результата
увеличить объем продукции за счет заключения договора на поставку пшеницы с партнером, что повлечет за собой увеличение выручки, а вследствие и чистой прибыли
сократить затраты за счет повышения уровня производительности труда, основных средств и тд.
сократить переменных затрат за счет снижения заработной платы работникам организации;
повысить качество продукции путем закупки дополнительного, более эффективного оборудована.
Рисунок 5 - Предложения по совершенствованию финансовых результатов
Рассмотрим рекомендуемые мероприятия поподробнее:
1. Увеличить объем реализованной продукции.
Кроме основного вида деятельности АО АФ «Мир» занимается производством муки из выращенных в организации зерновых культур, для увеличения объемов сбыта продукции рекомендуется заключить договор с новыми партнерами, одним из потенциальных покупателей является ООО КФ «Любимая Кубань».
Оптимальный объем поставок муки при заключение долгосрочного договора с выше указанной фирмой рассчитывается исходя из уровня потребления продукции равного 100 кг в день, следовательно, 36 т. муки в год. Реализуя данный объем сумма выручки от продаж возрастет на 109800 руб, с учетом того, что средняя цена за 1 кг. равна 30,11 руб.
Кроме того, прогнозируется рост переменных затрат на производство данного вида продукции, в том числе за счет возникнувших расходов на транспортировку продукции в ООО КФ «Любимая Кубань».
2. Снижение уровня переменных затрат в АО АФ «Мир» при сокращении фонда оплаты труда на 15 %.
Рассматривая сумму фонда оплаты труда экономического субъекта за 2020 г. можно сделать вывод о том, что она составляет 64982 тыс. руб, исходя из имеющихся данных относительно численности персонала равного 121 чел., можно провести расчет среднемесячной заработной платы на одного работника - 44,753 тыс.руб.
Результаты проведенного анализа демонстрируют, что при снижении фонда оплаты труда на 15 %, его прогнозное значение будет составлять 55234,7 тыс.руб., что повлечет за собой сокращённые суммы переменных расходов на9747,3 тыс.руб.
Опираясь на отраженные на рисунке 3 данные и рекомендуемые мероприятия, можно сказать о том, что прогнозные значения точки безубыточности в денежном выражении снизятся на 31976,39 тыс.руб. Кроме того, произойдет снижение полной себестоимости на 97487,3 тыс.руб., данное изменение в первую очередь обусловлено сокращением суммы постоянных и переменных затрат на 260 тыс. руб и 9747,3 тыс. руб соответственно.
Рассмотрим сводный прогноз с учетом предложенных мероприятий на примере рисунка 6.
В следствии проведения предложенных мероприятий возможно повышение показателей финансовых результатов за счет наращивания объемов продаж продукции сумма выручки, в том числе произойдет рост чистой прибыли на сумму равно 109 тыс. руб.
Полученная в ходе анализа информация является необходимой при формировании мнения относительно финансового состояния организации, кроме того, для административного персонала она выступает опорной точкой для принятия управленческих решений, а для внешних пользователей свидетельствует о перспективах развития в определенном секторе экономики, его сильных и слабых сторонах.
■ 2020 г. = Плановое значение
Рисунок 6 - Сводный прогноз с учетом предложенных мероприятий
При этом, одной из главных целей маржинального анализа выступает снижение переменных и постоянных затрат на производство продукции, что приведет к снижению полной себестоимости и повышению финансовых результатов.
В заключении необходимо отметить, что проведение маржинального анализа безубыточности является базовым инструментом, определяющим минимальное значение выручки, необходимое для компенсации совокупных затрат экономического субъекта.
Таким образом, анализ безубыточности производства в сельскохозяйственной организации является важной частью экономического анализа, проведение которого является актуальным аспектом управленческого анализа.
Источники:
1. Адаменко А.А. Социально-экономические условия и территориальные особенности развития сельского хозяйства в Краснодарском крае / А.А. Адаменко, А.Д. Маркова // Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - № 2 (4). - С. 6-9.
2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / под ред. А.П. Гарнова. -Москва : ИНФРА-М, 2022. - 366 с.
3. Мельникова, Л.А. Методические основы анализа безубыточности в качестве меры сохранения конкурентоспособности // Евразийский союз ученых. - 2016. - №4. - С. 73-74.
4. Мощенко О.В., Усанов А.Ю., Конищев Е.В. Анализ зарубежного опыта учета производственных затрат // Экономика и предпринимательство. - 2019. - № 3 (104). - С. 1192-1196.
5. Смирнова Л.И., Богославцева В.В. Маржинальный анализ: управление уровнем безубыточного производства, конкурентная величина. // Смирнова Л.И., Богославцева В.В. В сборнике: Актуальные проблемы развития хозяйствующих субъектов, территорий и систем регионального и муниципального управления. Материалы XV международной научно-практической конференции. Курск, 2020. С. 338-342.
6. Хорольская Т.Е. Бухгалтерская финансовая отчетность как информационная база анализа финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций / Т.Е. Хорольская, Д.И. Набок // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 34 (2). - С. 321-326.
References:
1. Adamenko A.A. Socio-economic conditions and territorial features of the development of agriculture in the Krasnodar Territory / A.A. Adamenko, A.D. Markova // Business Bulletin of the Entrepreneur. - 2021. - No. 2 (4). - P. 6-9.
2. Analysis and diagnostics of the financial and economic activities of the enterprise: textbook / ed. A.P. Garnov. - Moscow: INFRA-M, 2022. - 366 p.
3. Melnikova, L.A. Methodical bases of the analysis of break-even as a measure of preservation of competitiveness // Eurasian Union of Scientists. - 2016. - No. 4. - S. 73-74.
4. Moshchenko O.V., Usanov A.Yu., Konishchev E.V. Analysis of foreign experience in accounting for production costs // Economics and entrepreneurship. - 2019. - No. 3 (104). - S. 1192-1196.
5. Smirnova L.I., Bogoslavtseva V.V. Marginal analysis: management of the level of break-even production, competitive value. // Smirnova L.I., Bogoslavtseva V.V. In the collection: Actual problems of development of economic entities, territories and systems of regional and municipal government. Materials of the XV international scientific-practical conference. Kursk, 2020. S. 338-342.
6. Khorolskaya T.E. Accounting financial statements as an information base for the analysis of the financial stability of agricultural organizations / T.E. Khorolskaya, D.I. Nabok // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 34 (2). - S. 321-326.
