CC BY
0УДК 33
Джеентаева К.М.
магистрант кафедры налогообложения и бухгалтерского учета Южно-Российский институт управления-филиал Российская академия народного хозяйства и государственной службы
при Президенте РФ (г. Ростов-на-Дону, Россия)
АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ И ФАКУЛЬТАТИВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД
Аннотация: автор выделяет основные и факультативные элементы налога на профессиональный доход. В качестве специфической черты налога на профессиональный доход определен способ информационного взаимодействия налогоплательщика и налогового органа. Сформулирован вывод о том, что налог на профессиональный доход разработан с учетом принципа клиентоориентированности.
Ключевые слова: элементы налога, НПД, профдоход, профессиональная деятельность, налоговые режимы.
Система налогообложения самозанятых граждан в России включает в себя специальный налоговый режим - налог на профессиональный доход (далее - НПД). В последнее время всё чаще именно плательщиков НПД принято именовать самозанятыми [2, с. 51]. Данный режим действует в порядке эксперимента, поэтому НПД как специальный налоговый режим не введен отдельной главой в Налоговый кодекс Российской Федерации и некоторые его элементы не могут быть подвержены изменению. В целях тщательного анализа НПД необходимо выделить его элементы: основные и факультативные.
Стоит начать с основных элементов НПД, потому что они определяют сущность налога, а также выполняют функцию по его установлению в системе
налогов и сборов страны. Так, в качестве основных элементов НПД рассматривают следующие элементы: налогоплательщик, объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты. Учитывая тот факт, что НПД является по сути специальным налоговым режимом, среди его элементов также стоит выделить налоговую отчетность и порядок постановки на учет, порядок снятия с учета.
В качестве налогоплательщика законодательство [1] выделяет физических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих НПД в установленном законом порядке. Такая вариативность отражает гибкость НПД как специального налогового режима. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о своей организационно-правовой форме исходя из анализа сложившейся экономической ситуации, а также в зависимости от величины доходов, которые он полагает получать от ведения деятельности. Законодательство определяет ограничения налогоплательщиков по применению НПД. В частности, определен предельно допустимый уровень доходов, получаемых в процессе осуществления деятельности плательщика НПД. Законодательство предусматривает недопустимость изменения предельной величины дохода в течение всего срока проведения эксперимента.
Объектом определен доход, полученный налогоплательщиком в ходе осуществления профессиональной деятельности. Законодательство не содержит закрытого перечня таких доходов, но перечисляет доходы, которые не подлежат налогообложению НПД.
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом и отдельно в зависимости от величины налоговой ставки. Налоговые ставки дифференцируются в зависимости от категории заказчика. Налоговый период определен как календарный месяц.
Порядок исчисления и уплаты НПД отличается тем, что фактически обязанность по исчислению налога посредством информационного обмена возлагается на налоговый орган. Вообще положения, касающиеся информационного обмена выделены в отдельную статью [1]. В качестве
основной информационной системы, обеспечивающей взаимодействие налогового органа и налогоплательщика определено мобильное приложение «Мой налог» (далее - приложение), процессы регистрации в качестве плательщика НПД и снятия с учета осуществляются с использованием приложения. Установлена возможность интегрировать электронную площадку или кредитную организацию в такое приложение, чтобы повысить удобство процесса уплаты налога. Учитывая автоматический характер механизма исчисления и уплаты НПД, можно рассуждать о ведении налогового администрирования в фоновом режиме.
Представление налоговой отчетности в случае ведения деятельности в качестве плательщика НПД не предусмотрено, что отражает одно из несомненных преимуществ данного режима.
В качестве факультативного элемента стоит проанализировать налоговый вычет. Благодаря особенностям информационного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, вычет предоставляется в проактивном режиме. Общая сумма налогового вычета является фиксированной, но предоставляется в размере, который дифференцируется в зависимости от категории заказчика. В случае повторной постановки на учет в качестве плательщика НПД сумма налогового вычета в автоматическом режиме уменьшается на сумму, которой налогоплательщик НПД уже воспользовался ранее.
В основе налогового администрирования НПД лежит принцип сервисности, что отражается в высокой клиентоориентированности приложения, а также в проактивном характере реализации некоторых прав налогоплательщика НПД. Данный налоговый режим упрощает процесс исчисления налога, интегрируется в повседневную жизнь налогоплательщика НПД и превращает процесс уплаты налога в неотъемлемую часть повседневной жизни.
Таким образом, основные элементы НПД характеризуют экономическую сущность налога, а факультативные - отдельные права налогоплательщика.
Особенностью НПД является информационный обмен между налогоплательщиком и налоговым органом, который вносит качественные изменения в порядок исчисления и уплаты налога и осуществляемое налоговыми органами администрирование специального налогового режима.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». «Российская газета». № 270;
2. Бозиев Р.М. Правовое регулирование налога на профессиональный доход в России//Актуальные проблемы российского права. 2022. №9. С. 49-62
Dzheentaeva K.M.
Russian Academy of National Economy and Public Administration
(Rostov-on-Don, Russia)
ANALYSIS OF MAIN AND OPTIONAL TAX ELEMENTS FOR PROFESSIONAL INCOME
Abstract: the author identifies the main and optional elements of the tax on professional income. The method of information interaction between the taxpayer and the tax authority is defined as a specific feature of the tax on professional income. The conclusion is formulated that the tax on professional income was developed taking into account the principle of customer focus.
Keywords: tax elements, professional income, professional activity, tax regimes.
