Анализ динамики развития и мер налоговой поддержки микропредпринимательства в РФ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Налогообложение

АНАЛИЗ ДИНАМИКИ РАЗВИТИЯ И МЕР НАЛОГОВОЙ ПОДДЕРЖКИ МИКРОПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РФ

Владимир ГРОМОВ

Старший научный сотрудник Института экономической политики имени Е.Т. Гайдара, канд. экон. наук. E-mail: gromov@iep.ru

За последние годы в России сложилась ситуация, характеризующаяся снижением темпов роста числа микропредприятий и сокращением числа индивидуальных предпринимателей. Для преодоления этих тенденций государством принимаются различные меры по налоговой поддержке субъектов данного сектора экономики. В статье анализируются текущая ситуация и тенденции в сфере микропредпринимательства, а также особенности применения налоговых стимулов, направленных на содействие процессу его развития.

Ключевые слова: малый бизнес, микропредпринимательство, предприниматель, предприятие, налоговые стимулы, налоговые каникулы, специальные налоговые режимы.

Поддержка субъектов малых масштабов деятельности является одним из ключевых направлений государственной политики и остается на повестке дня с момента становления рыночной экономики в России. Причем за последние годы внимание к сектору микропредпринимательства со стороны государства заметно возросло. Это объясняется стремлением преодолеть кризисные явления в экономике и их последствия, учитывая еще не раскрытый для отечественной экономики потенциал российского предпринимательства: микробизнес как составляющий элемент малого бизнеса - это драйвер экономического роста, который, будучи составной частью рыночной экономики, формирует инициативность, творческий подход к организации собственного дела, способствует увеличению занятости и является источником заработка от самозанятости в условиях безработицы.

Среди различных форм поддержки данного сектора экономики особое место занимают налоговые инструменты, порядок налого-

обложения, являющийся неотъемлемой частью деятельности любого предприятия и предпринимателя.

Налоговая поддержка осуществляется преимущественно в рамках специальных налоговых режимов, среди которых на сегодняшний день выделяются: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения. И хотя в тех случаях, когда речь заходит о таких режимах, нередко говорят о поддержке малого бизнеса или даже малого и среднего бизнеса, названные режимы адресуются именно сектору микропредприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, несмотря на приставку «микро», такие предприятия на сегодняшний день отличаются достаточно высоким уровнем доходов. Так, с 1 августа 2016 г. микропредприятием считается экономический субъект с годовой выручкой в пределах 120 млн. руб.1. Кроме того, следует учитывать, что в секторе малых предприятий доля мик-

1 Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

ропредприятий является преобладающей: по данным Росстата, за период 2010-2014 гг. эта доля в среднем составляла почти 88%. Например, по итогам 2014 г. на территории РФ функционировали 2,1 млн. малых предприятий, из которых 1,9 млн. были микропредприятиями2.

За последние годы порядок применения специальных налоговых режимов не раз подвергался существенным изменениям, направленным на улучшение налогового климата в стране и создание за счет этого предпосылок для активного роста числа новых предприятий и предпринимателей. Например, начиная с 2013 г. переход на упрощенную систему стал возможным при выручке не 15, а 45 млн. руб. (иными словами, ее предельный размер был повышен в три раза); с 2016 г. установлена возможность дифференциации ставок единого налога, который уплачивается в связи с применением данного режима при выборе доходов в качестве объекта налогообложения, в пределах от 1 до 6%; а с 1 января 2017 г. указанное значение выручки может достигать 112,5

Рис. 1. Динамика изменения количества микропредприятий в РФ (количество малых предприятий приводится с учетом микропредприятий), тыс. ед.

2500

2000

1500

1000

500

гм т

гя гч гя

Годы

□ Малые предприятия ■ Микропредприятия

Источник: данные Росстата.

млн. руб. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2013 г. применяется добровольно, что позволяет выбирать наиболее благоприятный налоговый режим деятельности, а с 1 октября 2015 г. ставка ЕНВД может быть снижена с 15 до 7,5%.

Вместе с тем наиболее значимыми изменениями в сфере налоговой поддержки микропредпринимательства стали: введение патентной системы налогообложения с 1 января 2013 г. как нового льготного налогового режима и предоставление регионам права устанавливать «налоговые каникулы» в течение 20152020 гг. для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (ИП), которые перешли на упрощенную либо патентную систему и выбрали для себя производственную, социальную и (или) научную сферу деятельности, а также оказание бытовых услуг населению3.

Важно отметить, что вносимые в налоговое законодательство изменения способствовали увеличению числа микропредприятий. (См. рис. 1.) Несмотря на то что динамика этого показателя является очевидно положительной, стоит обратить внимание на замедление темпов роста новых микропредприятий: если в 2011 г. их число по сравнению с 2010 г. увеличилось почти на 179 тыс. ед., то в 2014 г. их прирост относительно 2013 г. составил всего лишь около 40 тыс. ед. Это говорит о сохранении и реальности рисков торможения темпов роста и последующего сокращения общего количества микропредприятий в ближайшие несколько лет, особенно если принять во внимание сложившуюся ситуацию в сфере индивидуального предпринимательства, при которой уже возобладала тенденция сокращения числа фактически действующих предпринимателей -физических лиц. (См. рис. 2.)

За анализируемый период наиболее благополучным следует считать 2011 г., когда толь-

2 Малое и среднее предпринимательство в России. 2015: Стат. сб. / Росстат. — М., 2015.

3 «Налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных ИП предполагают применение к налоговой базе нулевой налоговой ставки в течение не более двух следующих друг за другом налоговых периодов.

ко за 12 месяцев было зарегистрировано около 600 тыс. новых ИП. К началу 2015 г. число предпринимателей оказалось ниже уровня 2011 г., упав по сравнению с 2012 г. примерно на 190 тыс. человек. Однако нельзя не отметить, что снижение данного показателя не оказалось чрезмерно высоким и количество ИП все еще находится на уровне 2,4 млн. человек, что сохраняет надежду на стабилизацию ситуации и на постепенный выход на позиции роста с учетом предложенных и принятых Правительством России мер в области налогообложения.

Кроме оценки тенденций изменения количества экономических субъектов целесообразно проводить анализ налоговых инструментов, который позволяет оценить их популярность и востребованность среди налогоплательщиков, выявить наиболее часто используемые, чтобы понять, какие из них наиболее значимы с точки зрения налоговой поддержки микропредпринимательства на сегодняшний день. При этом надо учитывать, что упрощенная система и единый налог на вмененный доход могут применяться как микропредприятиями, так и индивидуальными предпринимателями, тогда как патентная система является налоговым режимом, доступным только для индивидуальных предпринимателей.

Если сравнивать упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, можно заметить, что к 2013 г. сложилась ситуация, характеризующаяся наибольшим применением ЕНВД (по сравнению с УСН). Однако с момента реформирования этого режима, когда вместо обязательного был введен добровольный порядок его применения, более популярной стала упрощенная система, поскольку налогоплательщики в условиях предоставленного им выбора в целом отдают предпочтение именно этому налоговому режиму. (См. рис. 3.)

Кроме того, следует отметить общий рост популярности упрощенной системы среди на-

Рис. 2. Динамика изменения количества фактически действующих индивидуальных предпринимателей в РФ, тыс. человек

3000

2000

1000

Годы

Источник: данные Росстата.

логоплательщиков, который обусловливается не только реформированием ЕНВД, но и смягчением условий перехода на «упрощенку».

Вместе с тем, если рассмотреть востребованность данных режимов в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, то окажется, что упрощенная система наиболее популярна среди организаций, тогда как индивидуальные предприниматели, несмот-

Рис. 3. Количество налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, млн. ед. (млн. человек)

Годы

□ УСН

ЕНВД

Источник данные ФНС.

ря на отсутствие обязательности в применении какого-либо из рассматриваемых режимов налогообложения, выбирают тем не менее уплату единого налога на вмененный доход. Этим, в частности, объясняется неоднократный перенос срока отмены ЕНВД, которая первоначально была запланирована на 1 января 2014 г.4, затем применение данного режима было продлено до 2018 г.5 и в очередной раз — до 2021 г.6. В то же время стоит обратить внимание на то, что в период обязательности ЕНВД количество применяющих его предпринимателей было существенно выше. (См. рис. 4.)

Общим и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей является выбор в рамках упрощенной системы такого объекта налогообложения, как доходы. На протяжении всего анализируемого периода он остается наиболее удобным для налогоплательщиков, поскольку, с одной стороны, обеспечивает более простой порядок исчисления еди-

ного налога и, с другой стороны, дает возможность вычитать суммы уплаченных страховых взносов непосредственно из самого единого налога (тогда как при применении объекта «доходы минус расходы» данные суммы уменьшают налоговую базу, но не сам налог). Тем не менее отметим, что для физических лиц выбор в пользу исчисления единого налога с доходов гораздо более предпочтителен: налог по такому объекту уплачивают 80% ИП, перешедших на упрощенную систему, тогда как организации, применяющие данный режим, разделились поровну в части выбираемого объекта налогообложения с небольшим перевесом (в пределах 1—2%) в пользу доходов.

Отдельно стоит рассмотреть патентную систему налогообложения, которая на сегодняшний день воспринимается как наиболее перспективный налоговый режим для микропредпринимательства, выходящий на замену ЕНВД и сочетающий в себе как простоту исчисления патентного налога, так и удобство

Рис. 4. Распределение организаций и предпринимателей по применяемому налоговому режиму (УСН и ЕНВД), млн. ед. (млн. человек)

0,0

Годы

ИП-УСН - Организации-УСН - ИП-ЕНВД - Организации-ЕНВД

Источник: данные ФНС.

4 Основные направления налоговой политики РФ на период 2012—2014 гг.

5 Основные направления налоговой политики РФ на период 2013—2015 гг., на период 2014—2016 гг.; Федеральный закон от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"».

6 Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 178-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"».

его взимания государством. Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему, увеличивается из года в год, что позволяет рассматривать принимаемые в рамках данного режима меры как эффективные (в том числе уже отмеченные «налоговые каникулы», расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых можно уплачивать налог по патенту, установление возможности дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов в разрезе муниципальных образований и их групп). Активное развитие данного режима позволило существенно расширить сферу его применения среди лиц, занятых в сфере индивидуальной предпринимательской деятельности. (См. рис. 5.)

Так, если в 2013 г., когда патентная система была выведена за рамки упрощенной системы налогообложения в самостоятельный режим, количество применяющих его предпринимателей составляло 75,8 тыс. человек, то в 2014 г. насчитывалось почти 100 тыс. предпринимателей, применяющих патентную систему, в

2015 г.- уже 182,2 тыс. человек и, наконец, в

2016 г. - 243,7 тыс. человек. Иными словами, за четыре полных календарных года функционирования режима число перешедших на него лиц возросло более чем в три раза. Такая популярность патентной системы свидетельствует не только о качестве предусмотренных в ней налоговых инструментов, но также о том, что они вызывают интерес у потенциальных предпринимателей, т.е. у лиц, только собирающихся открыть собственное дело, готовых войти в предпринимательский сектор, отдав предпочтение заработку не по найму, а предпринимательскому доходу от самозанятости.

При этом стоит отметить, что, по данным ФНС, в 2016 г. было выдано более 320 тыс. патентов, из них льготных патентов (т.е. тех, по которым предоставляются «налоговые каникулы») - около 10 тыс. ед. Причем наибольшая доля патентов на льготных условиях была выдана предпринимателям, выбравшим в качестве своего дела ремонт жилья и других по-

строек (22,4%), на втором месте по востребованности «налоговых каникул» - оказание услуг по обучению населения на курсах и репетиторство (11,7%), на третьем месте - оказание услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (10,6%). Также оказались популярны такие виды деятельности для получения льготных патентов, как оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (7,1%) и проведение занятий по физической культуре и спорту (7,0%). На каждый из остальных видов деятельности приходится доля патентов, не превышающая 7%.

Одновременно с этим среди патентов, которые выдаются на обычных условиях, т.е. не предполагающих применения нулевой ставки патентного налога, половина, по данным за 2016 г., приобретается в целях осуществления розничной торговли (51,1%); вторым по популярности видом деятельности для патентной системы является сдача в аренду недвижимости (9,9%). Причем эти виды деятельности остаются самыми предпочтительными с момента введения патентной системы налогообложения.

Рис. 5. Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (до 2013 г. - УСН на основе патента), тыс. человек

о-

о гч т ^ [л ю

5 ° о 5 5 о о

Г\| ™ ГЧ Г\| ГЧ гм г>|

Годы

Источник данные ФНС.

Таким образом, сектор микропредпринимательства, который рассматривается в качестве одного из источников экономического роста, переживает не самые лучшие времена — процесс увеличения количества микропредприятий, по данным Росстата, постепенно идет на спад, а среди индивидуальных предпринимателей уже наблюдается сокращение их числа. Вместе с тем принятые в последнее время меры в области налогообложения должны изменить или, как минимум, «затормозить»ука-занные тенденции. Представляется, что это вполне реальная задача, учитывая значительный интерес предпринимателей к патентной системе налогообложения, которая не только удобна для уже зарегистрированных налогоплательщиков, но и формирует стимул у населения к предпринимательской деятельности и самозанятости — прежде всего за счет «налоговых каникул». (Для сравнения отметим, что в 2014 г. прекратили свою деятельность 85,2 тыс. предпринимателей.) Однако, если исходить из имеющихся данных Федеральной налоговой службы, число лиц, применявших патентную систему в 2015 г., возросло по отношению к 2014 г. на 83,2 тыс. предпринимателей, а в 2016 г. — еще на 61,5 тыс.

Для сохранения данной тенденции важно, чтобы после прекращения действия «налоговых каникул» предприниматели не уходили с рынка и не прекращали свою деятельность. Но и переоценивать роль «налоговых каникул» тоже не стоит, поскольку в 2016 г. лишь 3,1% патентов были выданы на льготных условиях при положительной динамике количества лиц, переходящих на уплату патентного налога. С одной стороны, указанное значение говорит о том, что в масштабах всей страны это не так уж и много и количество льготных патентов могло бы быть больше, а с другой — показывает, что процесс развития микропредпринимательства имеет собственный потенциал и не находится в полной зависимости от наличия «налоговых каникул», которые сами по себе являются временной мерой. Кроме того, у предпринимателей остается востребованной

упрощенная система налогообложения — количество применяющих данный режим ИП постепенно возрастает. Однако из всей совокупности льготных налоговых режимов в качестве наиболее предпочтительного предприниматели все же рассматривают единый налог на вмененный доход, хотя сфера его применения по мере роста популярности той же «упрощенки» и патентной системы сокращается. Например, показателен тот факт, что в 2016 г. ЕНВД перестали применять 36,7 тыс. предпринимателей и в том же году плательщиками единого налога, взимаемого после перехода на УСН, дополнительно стали 35,3 тыс. осуществляющих предпринимательскую деятельность физических лиц.

Что касается микропредприятий, то, наблюдая тенденцию роста их числа, можно утверждать, что сложившаяся ситуация не является для них критической. Безусловно, их общее число должно быть на порядок больше, но на текущем этапе важно, чтобы не было убыли таких предприятий. В связи с этим первостепенной задачей в отношении данных субъектов экономической деятельности является стабилизация темпов роста их числа и дальнейшее наращивание этих темпов. Для этого есть все предпосылки — налоговые условия достаточно благоприятны для того, чтобы работать даже в непростой экономической обстановке. Об этом можно сделать вывод, основываясь в том числе на положительной динамике числа организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом в корпоративном секторе тоже наблюдается постепенный отказ от применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, что фактически придает отмене данного налогового режима закономерный характер.

Тем не менее на сегодняшний день отмена ЕНВД рассматривается государством как преждевременная мера, в связи с чем она и отложена до 2021 г., начиная с которого прекратят действовать и «налоговые каникулы». Если эти планы не изменятся, произойдет переформа-

тирование системы специальных налоговых режимов и, соответственно, налоговых условий деятельности.

Насколько данные меры окажутся безболезненными, будет зависеть от сохранения тенденции увеличения доли лиц, выбирающих для себя упрощенную и патентную системы налогообложения, и определится готовностью предпринимателей, которые еще не отказались от ЕНВД, выбрать в дальнейшем какой-

либо другой налоговый режим, а также возможностями открывать и вести собственное дело вне зависимости от наличия «налоговых каникул». В то же время конкретный формат налоговой поддержки начиная с 2021 г. будет зависеть не только от положения микропредпринимательства в экономике и его ответной реакции на уже принятые меры, но и от экономической ситуации в целом, которая сформируется к этому времени. ■