CC BY
140 ИННОВАЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА: ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, №7 (73), 2023 УДК 657
Дрожжина Инна Викторовна, канд. экон. наук, доцент (e-mail: sovdiv@211.ru)
Сибирский государственный университет путей сообщения, г.Новосибирск, Россия
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ С ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ К РЕЗИДЕНТОВ И НЕРЕЗИДЕНТОВ
Аннотация: В статье рассматриваются моменты при исчислении и удержании налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налоговыми агентами, в том числе, когда может в течение года измениться статус работника, и, сотрудник-резидент стал нерезидентом и наоборот. Налоговому агенту в этих случаях приходится делать пересчет налога, например, по ставке 30 процентов вместо 13 процентов, кроме того, приходится доудерживать налог, с учетом особенностей заполнять при этом НДФЛ-отчетность. В статье приведена «подробная инструкция» действий работодателя по перечисленным вопросам, чем и обусловлена ее актуальность.
Ключевые слова: работники-резиденты, работники-нерезиденты, НДФЛ.
В целях исчисления НДФЛ различают резидентов и нерезидентов. Резидент РФ - человек, который пробыл в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Если человек находился в России меньше, он является нерезидентом. Этот 12-месячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в другом. Т. е. эти 183 дня могут, как складываться из нескольких отрезков времени, которые суммируются, так и следовать подряд [1].
Впериод нахождения работника в РФ включаются:
-день приезда в Россию и день отъезда из нее;
-дни нахождения за границей для краткосрочного (менее бмесяцев) лечения или обучения.
Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что налоговый статус работника (резидент РФ или нерезидент) нужно определять:
- на каждую дату получения дохода, например, для зарплаты это день ее выплаты. Для этого надо отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от даты выплаты дохода работнику и посчитать, сколько календарных дней работник провел в России за этот период. Если больше 183 календарных дней - он резидент, а если меньше - нерезидент;
- окончательно по итогам года, то есть если на 31 декабря работник - резидент, то для конкретного года он таковым и останется. То же самое и с нерезидентом.
В случае, если работник стал нерезидентом, то следует доудержать НДФЛ с облагаемых доходов, что отражается в форме «6-НДФЛ».
Исчисление НДФЛ с доходов работников-резидентов и работников-нерезидентов рассчитывают по разным правилам и разным ставкам. При исчислении налога с доходов работникам-россиянам алгоритм действий работодателя следующий.
Во-первых, пока работник - резидент РФ, с выплачиваемых ему доходов нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% (15% - с суммы, превышающей 5 млн р. за год) и предоставлять стандартные, социальные и имущественные вычеты. Заметим, что иногда по резидентской ставке нужно рассчитывать НДФЛ с доходов работников-иностранцев, даже если они являются нерезидентами. Так, с первого дня работы по найму в нашей стране по трудовому договору или договору гражданско-правового характера надо облагать по ставке 13% (15%), но без предоставления вычетов доходы работников - граждан из стран - членов ЕАЭС: Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия [НК].
Во-вторых, если на дату очередной выплаты дохода работник уже нерезидент, то по ставке 30% без предоставления вычетов нужно и исчислить НДФЛ с этого дохода, и пересчитать налог с начала года по ранее выплаченным доходам. На эту тему с начала этого года Минфин выпустил несколько разъяснений, например, Письмо от 29.05.2023 № 03-04-06/49048, от 05.04.2023 № 03-04-06/30051 и другие [2, 3].
При этом неважно ни то, в каком месяце года был утрачен статус резидента, ни то, что в текущем году статус работника может вновь измениться на резидента. О том, что НДФЛ можно пересчитать только в тот момент, когда в текущем календарном году статус работника уже измениться не может (работник пробыл в РФ в 2023 г. 183 дня), Минфин и ФНС России разъясняли ранее только для случая, когда работник, наоборот, становится резидентом.
Таким образом, в результате перерасчета исчисленная со всех доходов этого года по ставке 30% сумма НДФЛ будет превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. У работника появится долг по налогу, который нужно начать у него удерживать. Если сразу этого не сделать, а дожидаться даты, когда в текущем году статус работника точно не изменится, то получится, что налоговый агент вовремя не удержал налог, образовавшийся в результате перерасчета. В результате агенту грозят штраф и пени, когда налоговики это обнаружат при выездной проверке. Также возможен и штраф за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ.
В третьих, начиная с первой же выплаты дохода после смены статуса на нерезидента из этого дохода и из каждой следующей выплаты нужно удерживать не только текущий НДФЛ, но еще и возникшую в результате перерасчета задолженность по налогу. Следует помнить, что общая удерживаемая сумма не может быть больше 20% суммы при каждой выплате зарплаты после вычета исчисленного с нее самой НДФЛ.
В четвертых, если по итогам 2023 г. после удержания долга по НДФЛ из последней декабрьской выплаты, например, из заработной платы, все рав-
но остается долг по налогу, то удерживать его из доходов 2024 г. не надо. О сумме налога, не удержанного в 2023 г., нужно сообщить в ИФНС, по месту регистрации организации. Получением этой суммы с работника будет заниматься уже инспекция по его месту жительства.
В пятых, в ИФНС за 2023г. нужно представить справку о доходах работника в составе годового расчета 6-НДФЛ и сам расчет с учетом сделанного перерасчета. Подавать уточненные расчеты не нужно.
Чтобы не было «задвоения» сумм в расчете 6-НДФЛ, следует не забыть убрать из раздела 2 со ставкой 13% доходы и налог работника, ставшего нерезидентом.
Когда организация - налоговый агент сообщит работнику о неудержан-ном налоге, то его также нужно проинформировать о том, что для уплаты этого долга подавать декларацию 3-НДФЛ не нужно. Справка ему выдана просто для сведения. Инспекция пришлет работнику налоговое уведомление, по которому он и должен будет уплатить налог за 2023 г. не позднее 02.12.2024, так как 1декабря - воскресенье. При этом, в данном уведомлении, будет указан не только долг по НДФЛ, но и все личные налоги, которые он должен уплатить, а, именно, налог на имущество, транспортный и земельный налоги.
Автор надеется на то, что материал, изложенный в статье, поможет бухгалтерам организаций избежать ошибок при исчислении, удержании НДФЛ с доходов сотрудников, которые выезжают из России за границу или прибывают в нашу страну из других стран.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ // КонсультантПлюс - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.consultant.ru/
2. Письмо Минфина от 29.05.2023 № 03-04-06/49048 // КонсультантПлюс - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/
3. Письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/30051 // КонсультантП-люс - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/
Drozhzhina Inna Viktorovna, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor,
(e-mail: sovdiv@211.ru)
Siberian Transport University, Novosibirsk, Russia
CURRENT ASPECTS OF CALCULATING PERSONAL INCOME TAX FROM THE INCOME OF RESIDENT AND NON-RESIDENT EMPLOYEES
Abstract: The article discusses the moments when calculating and withholding personal income tax (hereinafter - personal income tax) by tax agents, including when the status of an employee may change during the year, and a resident employee has become a non-resident and vice versa. In these cases, the tax agent has to recalculate the tax, for example, at a rate of 30 percent instead of 13 per-
cent, in addition, it is necessary to withhold the tax, taking into account the specifics of filling out personal income tax reports. The article contains a "detailed instruction" of the employer's actions on the listed issues, which is why it is relevant.
Keywords: resident employees, non-resident employees, personal income tax. УДК 338
Дударь Виктория Евгеньевна, студент (e-mail: dydar.vika@gmail.com) Сухина Надежда Юрьевна, к.э.н., доцент (e-mail: nysukhina@gmail.com)
Кубанский государственный технологический университет, г.Краснодар, Россия
ИМПОРТОЗАМЕЩЕНИЕ В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОСС ИИ В УСЛОВИЯХ САНКЦИЙ
Аннотация. Обеспечение населения достаточным количеством качественных и экологически чистых продуктов питания является одной из основных задач пищевой промышленности. Целью данного исследования является развитие пищевой промышленности в условиях экономических санкций, введенных Европейским Союзом и США в ответ на ситуацию в Украине. Основная проблема с обеспечением продовольствием заключается в том, что потребности человека в качестве и количестве продуктов питания возрастают в связи с ростом населения и улучшением экономического положения планеты. Пищевая и перерабатывающая промышленность по своей сути являются ключевыми для продовольственной безопасности страны. Именно поэтому на данном этапе так важно обеспечить продовольственную безопасность страны.
Ключевые слова: импортозамещение, пищевое производство, пищевая промышленность, импорт, продукты питания, сельское хозяйство, санкции, продовольственная безопасность.
В настоящее время Россия является крупным импортёром, что неизбежно ведёт к упадку целых отраслей. Российский потребитель достигает полного обеспечения продовольствием за счет импорта. По данным статистики, 60% продуктов питания доставляется в Россию [1]. Эти цифры указывают на серьезные проблемы с продовольственной самообеспеченностью. В таких условиях импортозамещение способно снизить внешнюю зависимость страны от зарубежных поставок и обеспечить национальную продовольственную безопасность страны.
Импортозамещение - экономическая стратегия, направленная на замену импортных товаров, которые популярны на внутреннем рынке, товарами собственного производства. Как правило, с этим процессом связано увели-
