Особенности исчисления, перечисления, возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Если правительство не контролирует инфляцию, цены растут, и стоимость товаров сильно отстает от уровня платежеспособного спроса населения. Это приводит к снижению объемов реализации товаров у компаний и соответственно к росту товарных запасов. Но нереализованные товары, это снижение объема доходов и невозможность обеспечить следующий производственный цикл, тем более что производить новые партии товаров (даже за счет кредита банка) не имеет смысла, пока на складах не реализован товар от прежнего цикла. Но уменьшение объемов реализации и доходов ведет к уменьшению налоговых поступлений в бюджет, который становится дефицитным. Тогда правительство начинает активно занимать деньги, которые нечем отдавать и в итоге наступает дефолт.

Именно понимание сущности экономических взаимосвязей, динамики ключевых показателей и даже интуиция позволяет своевременно улавливать появление негативных тенденций и разрабатывать упреждающие антикризисные решения.

Список литературы:

1. Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: теория и практика. - 2-е изд. перераб. и доп. -М.: Дело, 2002.

2. Аргументы и факты - Деньги. - 27.05.2011; 10.08.2011.

3. Из выпуска от 10-08-2011 рассылки «Московский Комсомолец - экономика».

4. Симонова И.Ф., Еремина И.Ю. Опыт управления персоналом в нефтегазовых компаниях. - М.: ЦентрЛитНефтегаз, 2007.

5. Труды Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина. - 2011. - № 2 / 263.

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ, ВОЗВРАТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ ИЗ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

© Михалева С.Г.*

Ульяновский государственный университет, г. Ульяновск

В статье раскрыты особенности исчисления, перечисления, возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика. В статье описаны процедура и сроки возврата НДФЛ из бюд-

* Аспирант кафедры Государственного и административного права.

жета с учетом изменений с января 2011 года. В случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ, предусмотрен особый порядок возврата НДФЛ.

Налоговым кодексом РФ установлен налог на доходы физических лиц, который взимается на всей территории страны. В настоящее время, вносимые изменения и дополнения в главу 23, часть вторую Налогового кодекса РФ, требуют постоянного исследования элементов налога на доходы физических лиц: ставок, объекта и субъекта налога, налоговых льгот, порядка исчисления и уплаты налога в бюджет, возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика и другие. Постоянно совершенствуется практика по этому налогу.

Часто между налоговыми органами и налоговыми агентами возникают споры, связанные с неверным исчислением, удержанием, перечислением, возвратом излишне удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет. Актуальность данной проблемы обусловлена тем, что до января 2011 года не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета, вследствие чего на практике у налоговых агентов возникали сложности.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации [1].

На основании ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в бюджет. П. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика. До внесений уточнений в ст. 226 НК РФ, налоговые агенты и контролирующие организации по-разному решали проблему возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика. В письме Минфина России от 11.05.2010 N 0304-06/9-94 разъясняется, что налоговый агент должен вернуть налог физи-

ческому лицу по его заявлению и только после этого обратиться за переплатой в налоговый орган [2]. При этом возврат путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам произвести нельзя. В других разъяснениях содержится противоположная позиция: налоговый агент может осуществить возврат путем проведения зачета в счет будущих платежей [2].

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в главу 23, часть вторую Налогового кодекса РФ, которые вступили в силу с января 2011 года [3]. Теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физлицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ в пользу физлица. Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, с января 2011года в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата физлицу излишне удержанного НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств. До января 2011 года Минфин России не был против более раннего возврата налога работнику до получения денег из бюджета, то есть тоже за счет средств налогового агента [4]. В порядке п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается также в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физлица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, которое вступило в силу с 1 января 2011 г.

Таким образом, в п.1 ст. 231 НК РФ уточнены и прописаны особенности возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации возврат производит не налоговый агент-работодатель, а налоговая

инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, аналогичный порядок рассмотрен в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 [5].

Однако новая процедура может оказаться невыгодной физическим лицам, приехавшим на работу в Россию. Это связано с тем, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для их доходов установлена ставка в размере 13 процентов. Доходы же физ-лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов. Определение налогового статуса производится на каждую дату выплаты дохода. Если статус работника изменяется в течение налогового периода, то организация должна за весь период произвести перерасчет НДФЛ, ранее исчисленного с доходов иностранца по ставке 30 процентов. Налог перерассчитывается по ставке 13 процентов [2].

До 1 января 2011 г. порядок перерасчета налога при изменении статуса физлица не был определен законодательно, и контролирующие органы предлагали различные варианты действий в такой ситуации. Так в Письме Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, говорится, что перерассчитывать налог нужно после того, как станет ясно, что статус физлица в текущем налоговом периоде не изменится, либо при окончательном определении статуса по итогам календарного года [6]. Однако позже Минфин России указал, что окончательный налоговый статус физлица за налоговый период устанавливается по его итогам [7]. Соответственно, в конце календарного года НДФЛ должен быть перерассчитан полностью за весь период. В любом случае излишне удержанный налог подлежит возврату сотруднику по его письменному заявлению.

Таким образом, новые правила возврата НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физлица имеют как положительные, так и отрицательные стороны. В случае изменения статуса сотрудника работодатель с 2011 г. перерасчет и возврат НДФЛ не производит. Иностранным гражданам, чей статус в течение года изменится, вместо подачи работодателю заявления о возврате налога необходимо представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента, в инспекцию, где они зарегистрированы по месту жительства или пребывания. В результате срок возврата излишне уплаченного налога значительно увеличился. Таким образом, новая процедура возврата НДФЛ в связи с изменением статуса физлица упростила задачу работодателей, но усложнила порядок возврата переплаты налогоплательщикам-иностранцам.

На основании выше изложенного, следует что, налоговые агенты за не исполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, с января 2011 года ст. 231 Налогового кодекса РФ в предусмотрен особый порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода. Теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физлицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. Налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта и вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. В случае нарушения срока возврата налога, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму не-возвращенного НДФЛ в пользу физлица. Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата физлицу излишне удержанного НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета.

Кроме того, излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2011. - СПб.: Издательский дом «Литера», 2011. - 960 с.

2. Письмо Минфина России от 11.05.2010 № 03-04-06/9-94 // Правовая система Консультант плюс.

3. ФЗ РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в ч.1 и ... // Собрание законодательства РФ. - 02.08.2010. - № 31. - Ст. 4198.

4. Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76 // Правовая система Консультант плюс.

5. Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 // Правовая система Консультант плюс.

6. Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76 // Правовая система Консультант плюс.

7. Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176 // Правовая система Консультант плюс.