Что учесть при применении налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЧТО УЧЕСТЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ

С. А. ПОНОМАРЕВ, консультант Минфина России

Между организациями и налоговыми органами нередки споры относительно выбора нужной налоговой ставки по налогу надоходы физических лиц (НДФЛ). Рассмотрим с учетом последних разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также судебной практики наиболее актуальные вопросы, связанные с применением налоговых ставок по данному налогу.

В зависимости от наличия (либо отсутствия) у физического лица в отчетном налоговом периоде статуса налогового резидента РФ в ст. 224 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлено несколько ставок НДФЛ: 9, 13, 15, 30 и 35 %. Также применение той или иной ставки зависит от вида дохода, получаемого налогоплательщиками (например, в виде заработной платы или доходов, полученных от сдачи в аренду собственного имущества, дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, ука-занныхв п. 28 ст. 217 НКРФ, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

В случае излишнего удержания организацией налога на доходы физических лиц с доходов работника с 01.01.2011 суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом налогоплательщику в соответствии с положениями п. 1 ст. 231 НКРФ.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30 % (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, от осуществления трудовой деятельности в ка-

честве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»),

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2ст. 207 НК РФ).

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году. Если на дату выплаты дохода физическое лицо присутствует на территории РФ менее 183 календарных дней, то оно не является налоговым резидентом РФ и ставка НДФЛ составляет в этом случае 30 %.

В силу п. 2ст. 207 НК РФ срок пребывания физического лица в РФ в течение указанных 12 следующих подряд месяцев может прерываться. Исключение из этого правила — выезд за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика, ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен.

По мнению контролирующих органов (см. письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-0406-01/292 и ФНС России от 16.05.2006 № 04-205/3, информационное сообщение ФНС России от 26.02.2008 «Порядок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации»), время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина, билетами (авиа-, железнодорожными).

Как следует из позиции официальных органов (см. письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-

04-06-01/170, ФНС России от 04.02.2009 № 3-504/097@), при определении налогового статуса физического лица учитываются дни его въезда в РФ и дни выезда.

Минфин России в письмах от 17.07.2009 № 0304-06-01/176, от 05.05.2008 № 03-04-06-01/115, от 21.05.2007 №03-04-06-01/149 разъясняет следующие варианты перерасчета сумм налога в связи с изменением налогового статуса физического лица:

1) после наступления даты, с которой налоговый статус физического лица за текущий налоговый период поменяться не сможет;

2) при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода;

3) надату прекращения трудовых отношений.

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %.

Как разъяснил Минфин России в письме от 28.10.2010 № 03-04-05/6-646, указанный порядок налогообложения, предусматривающий налогообложение по ставке в размере 35 % нетрудовых доходов физических лиц в виде стоимости призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, закреплен в гл. 23 НК РФ с моментавступления ее в силу 01.01.2011.

Исключений в отношении данного порядка налогообложения гл. 23 НК РФ не предусмотрено. В настоящее время внесение изменений в указанный порядок налогообложения не предполагается.

Как следует из подп. 1 п. 2ст. 212 НК РФ при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы — сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора с части долга по займу, оставшейся с даты предыдущего получения дохода в виде материальной выгоды, за количество дней, прошедших с даты предыдущего получения дохода (либо с даты выдачи займа в случае первичного получения дохода).

Коэффициент, применяемый к ставке рефинансирования Банка России в целях определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, уменьшен с трехчетвертыхдо двух третьих Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,23,24,25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившим в силу с 01.01.2009.

Пунктом 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 35 %.

Следует учитывать, что ст. 212 НК РФ не предусмотрен такой вид дохода, как материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком НДФЛ заемными средствами, полученными от физического лица.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя, получившего беспроцентный заем у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не возникает дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Соответственно, положенияп. 2ст. 224 НКРФ в рассматриваемой ситуации не применяются. К аналогичному выводу приходят налоговые органы (см. письмо Минфина России от 18.08.2009 № 0311-09/284) и суды (см. постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 № А06-175/2009).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284).

3. Письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-05/6-646.

4. Федеральный закон от22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

* * *