CC BY
20УДК 336.221 Бельмесова Ю.Н., Туктарова Ф.К.
Бельмесова Ю.Н.
студент
Пензенский государственный университет (г. Пенза, Россия)
Научный руководитель: Туктарова Ф.К.
канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» Пензенский государственный университет (г. Пенза, Россия)
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ И КИТАЕ
Аннотация: в данной статье рассмотрены особенности, сходства и различия налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и Китае. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым налогом, исчисляется в процентах от совокупного дохода физических и юридических лиц. В России применяется фиксированная ставка по данному налогу. Также анализируется система налогообложения доходов физических лиц в Китае, где применяется прогрессивная шкала налогообложения по данному налогу, формулируются выводы по результатам сравнительной характеристики НДФЛ в России и Китае.
Ключевые слова: Китай, Россия, налог на доход, ставки налога, доход.
Для любой страны и региона исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц является очень важной частью налоговой структуры и особенно важно в государственном регулировании экономики. Этот налог связан не
только с национальными налоговыми доходами, но и с интересами физических лиц, так как он способствует улучшению качества жизни населения.
Рассмотрим исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в России. В России налог на доходы претерпел множество изменений. Впервые подобный налог был введён в 1812 году в качестве налогоплательщиков выступали помещики, а налогооблагаемой базой являлся доход, полученный от использования недвижимого имущества. Ставка данного налога являлась прогрессивной и варьировалась в пределах от 1% до 10%. В период СССР ставка данного налога часто менялась. В 1992 году в России было принято новое налоговое законодательство, в котором была установлена прогрессивная шкала налога на доходы граждан. Впоследствии налоговая ставка изменялась исходя из процента инфляции [5].
В 2023 году в соответствии с Российским законодательством граждане Российской Федерации, иностранцы и лица без гражданства, проживающие в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами и обязаны уплачивать налог со всех доходов, полученных от источников в России, и от источников за границей, а налогоплательщики-нерезиденты облагаются налогом только с доходов, полученных в России [1].
Налогом облагаются следующие категории доходов:
- доход от трудовой деятельности (заработная плата, выплаты по отпускным и больничным)
- доход от продажи имущества при условии, что резидент владел им менее трех лет
- доходы от операций с ценными бумагами
- дивиденды и купоны по облигациям
- доход от сдачи имущества в аренду
- доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (например, дивиденды иностранных компаний) и т.д. [1].
Ставки НДФЛ для резидентов представлены в таблице 1, для нерезидентов в России в таблице 2 [1].
Таблица 1. Ставки НДФЛ для резидентов в России
Источник поступления НДФЛ, %
Проценты по ипотечным облигациям, выпущенным до 1 января 2007 года Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные от приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9 %
Заработная плата, полученная в организациях, находящихся на территории России Собственный бизнес Продажа недвижимости Вложение инвестиций в организацию Страховые выплаты по договорам страхования и выплаты пенсий 13 %
Сумма доходов за календарный год, превышающая пять миллионов рублей, то на сумму, превышающую пять миллионов рублей 15 %
Денежные вклады под процент в финансовые учреждения, расположенные в пределах границ РФ Стоимость выигрышей и призов, облагаются доходы свыше 4000 руб. 35%
Таблица 2. Ставки НДФЛ для нерезидентов в России
Источник поступления НДФЛ, %
Суммы в части, которая не превышает 5 млн рублей: Заработная плата патентных работников, высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС, беженцев и иностранцев, получивших временное убежище в России, участников государственной программы по переселению соотечественников, членов экипажей судов, плавающих под флагом России. 13 %
Дивиденды от российских компаний. Следующие суммы в части, которая превышает 5 млн рублей: зарплата работников на патенте, высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС, беженцев и иностранцев, получивших временное убежище в России, участников государственной программы по переселению соотечественников, членов экипажей судов, плавающих под флагом России. 15 %
Со всех видов дохода (зарплаты, продажи имущества и т. д.) за исключением тех, к которым применяется стандартная ставка 13% или прогрессивная 15% 30%
В качестве противоположной системы налогообложения России можно привести налоговую систему Китая. Впервые налог на доходы физических лиц в Китае был принят законом «О личном подоходном налоге» на III сессии Всекитайского собрания народных представителей пятого созыва 1980 года. В этом же году был создан подзаконный акт «О порядке применения Закона о личном подоходном налоге». Можно сказать, что именно эти правовые источники заложили основу современной системы налогообложения доходов физических лиц в Китае. В этом году для физических лиц существовал необлагаемый минимум или налоговый вычет, который составлял 800 юаней в
год. Новый налог затронул ничтожно малую часть населения, т. к. уровень дохода у граждан, даже проживающих в городе, был значительно ниже. Поэтому налог на доходы фактически стал взиматься только с 1994 года. Вторым этапом становления налога на доходы считается налоговая реформа 1994 года. С этого времени личный подоходный налог объединялся с подоходным налогом индивидуальных предприятий торговли и промышленности. В таком виде подоходный налог просуществовал вплоть до 2008 года [2, с. 6].
В настоящее время в Китае взимание налога на доходы физических лиц регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» и Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц». Налогоплательщиками НДФЛ в КНР выступают не только граждане КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории КНР 183 и более дней в году, но и лица, не являющиеся налоговыми резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Налогом облагаются следующие категории доходов [4]:
- доход, от предоставления на территории КНР трудовых услуг в соответствии в связи с наймом на работу, приемом на должность, и др.
- доход, от сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР
- доход в виде дивидендов, процентов, полученных от компаний, предприятий из КНР.
Доходы от зарплаты облагаются налогом по прогрессивной ставке от 3 до 45%. Первые 5000 юаней дохода не облагаются налогом.
Для фрилансеров (услуги по трудоустройству) ставка налога начинается с 20% и доходит до 40% при ежемесячном доходе свыше 50 000 юаней.
Ставки налога на доход от бизнеса начинаются с 5% и доходят до 35% при годовом налогооблагаемом доходе свыше 100 000.
Другие виды личных доходов, такие как проценты, дивиденды или доход от аренды, обычно облагаются налогом по фиксированной ставке - 20%. Однако
существуют исключения, проценты по депозитному доходу на банковском сберегательном счете освобождаются от налога.
Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда в Китае представлены в таблице
3 [6].
Таблица 3 - Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда в Китае
Сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода, юани Ставка налога, %
не более 36 000 ю. 3%
не менее 36 00 ю. и не более 144 000 ю. 10%
не менее 144 000 ю. и не более 300 000 ю. 20%
не менее 300 000 ю. и не более 420 000 ю. 25%
не менее 420 000 ю. и не более 660 000 ю. 30%
не менее 660 000 ю. и не более 960 000 ю. 35%
не менее 960 000 ю. 45%
Рассмотрим сходства и различия НДФЛ в России и Китае.
Общие черты:
В России и Китае объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в страны и (или) от источников за пределами страны - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами страны 2) от источников в стране - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами страны.
Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Россия и Китай используют для определения налогоплательщиков, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов. Подобное деление применяется во многих странах мира.
В России и в Китае в качестве налогового периода используется календарный год (с 1 января по 31 декабря каждого года).
Отличительные черты:
Налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налоговые резиденты Китая - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, платит подоходный налог со всех видов дохода. Лица без постоянного проживания подразделяются на категории, исходя из того, достигает ли суммарно их время нахождения в Китае 183 дня в год, те, кто не превысил 183 дня, относятся к физическим лицам-нерезидентам, а те ко превысил эту отметку, относятся к категории резидентов без постоянного проживания.
В России ставка налога является пропорциональной: 13% - основная 35%
- в отношении стоимости любых выигрышей и призов и прочего 30% - в отношении всех доходов, получаемых нерезидентами 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
В Китае доходы от заработной платы облагаются по прогрессивной шкале
- по ставке от 5 до 45%. Доход от предпринимательской деятельности - по ставкам от 5% до 35%. Доходы от авторских прав, процентов, дивидендов, продажи имущества - по фиксированной ставке 20%.
В завершение можно сделать вывод о том, что в исчисление и уплата НДФЛ в Китае и Российской Федерации присутствует различия, что, несомненно, обусловлено различными экономическими и политическими структурами, тем не менее при более тщательном рассмотрении данного вопроса можно найти сходные элементы в этих, на первый взгляд, не похожих налоговых системах.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023)
/ [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons (дата обращения: 15.10.2023).;
2. Абрамова М. В., Бабаева М. Ф. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ //Учет, налогообложение, анализ и аудит: состояние и проблемы. - 2019. - С. 5-12.;
3. Бахромеева В. Ф., Соколова А. М. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ НДС, НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И НДФЛ В РОССИИ И КИТАЕ //Экономические, историко-правовые, философские взгляды современности. -2022. - С. 94-99.;
4. Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» / [Электронный ресурс] URL: https://chinahelp.me/archives/830 (дата обращения: 11.11.2023).;
5. История НДФЛ в России / [Электронный ресурс] URL: https://www.garant.ru/infografika/621831/ (дата обращения: 10.11.2023).;
6. НДФЛ в Китае - налоговые ставки / [Электронный ресурс] URL: https://chinaorientir.com/ndfl-v-kitae.html (дата обращения: 10.11.2023).
Belmesova Yu.N., Tuktarova F.K.
Belmesova Yu.N.
Penza State University (Penza, Russia)
Scientific advisor: Tuktarova F.K.
Penza State University (Penza, Russia)
COMPARATIVE ANALYSIS OF PERSONAL INCOME TAX IN RUSSIA AND CHINA
Abstract: this article discusses the features, similarities and differences of the personal income tax in the Russian Federation and China. Personal income tax (personal income tax) is a direct tax calculated as a percentage of the total income of individuals and legal entities. In Russia, a fixed rate for this tax is applied. The system of taxation of personal income in China, where a progressive scale of taxation for this tax is applied, is also analyzed, conclusions are formulated based on the results of the comparative characteristics of personal income tax in Russia and China.
Keywords: China, Russia, income tax, tax rates, income.
