CC BY
142
2. Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
3. Зинькович, С. Применение налоговых вычетов по НДФЛ // Финансовая газета. - 2014. - № 17.
4. Потапов, А. Ю. Налог на доходы физических лиц: его сущность и регулирующая роль. - М., 2014.
5. http://naukarus.com/pravovoe-regulirovanie-nalogovyh-vychetov-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-lits
УДК: 336.226.11 ББК 65
Расулова З.Д. - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение», Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Rasulova Z.D. - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor at the Department of Taxes and Taxation, Dagestan State University of National Economy
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДФЛ НА ОСНОВЕ ИЗУЧЕНИЯ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА
WAYS TO IMPROVE PERSONAL INCOME TAX BASED ON THE STUDY OF INTERNATIONAL EXPERIENCE
В статье рассмотрен опыт налогообложения доходов физических лиц в разных странах мира. Проанализированы ставки налогообложения по данному виду налога. Обоснована целесообразность применения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ в России. Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, ставка налога, прогрессивная шкала налогообложения
The article describes the experience of taxation of personal income in different countries of the world. Analyzed tax rates for this type of tax. The expediency of applying a progressive taxation scale for personal income tax in Russia is substantiated.
Keywords: personal income tax, tax rate, progressive tax scale
Российская налоговая система начала функционировать в России с 1992 года. С того периода, когда Россия повернула свой курс на рыночные рельсы хозяйствования, новая налоговая система была недостаточно разработанной и понятной для лиц с социалистическими взглядами, направленными на строительство коммунизма.
Наша налоговая система была полностью отсканированной с налоговых систем западных стран и недостаточно завершенной.
Этот период в России был не самым лучшим для бюджета страны. Он оказался кормушкой для отдельных руководителей субъектов
региона, когда инспектора налоговой инспекции были полностью уполномочены производить налоговый сбор самостоятельно без каких-либо счетов и реквизитов налогоплательщиков и денежные суммы попадали не в бюджет республики и страны, а в личный бюджет отдельных влиятельных должностных лиц.
Постоянные изменения, происходящие в последние десятилетия в российском законодательстве, и постоянное ее совершенствование позволили бы нашу налоговую систему назвать лучшей в мире, однако, к сожалению, пока это не так.
Консалтинговой компанией PwC был подготовлен отчет о мировой налоговой системе. Компания, изучив 189 мировых экономик на определение размера налоговых платежей, общей налоговой нагрузки на бизнес и быстроты прохождения уплаты налоговых платежей сделала заключение, что самая благоприятная налоговая система в ОАЭ, на втором месте Катар, третье место занимает Саудовская Аравия.
По данным экспертов, в рейтинге стран с наиболее благоприятной налоговой системой Россия оказалась на 47 месте. Самой неблагоприятной, с точки зрения налогообложения, признана Боливия.
В каждом государстве мира свои принципы и взгляды на налоги. Одним из бюджетообразующих в России считается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Он составляет более 20 % бюджета страны. Основная ставка налога - 13% для резидентов и 30% - для нерезидентов физических лиц. НДФЛ играет немаловажную роль для российского налогоплательщика с учетом предоставляемых льгот - вычетов, уменьшающих налоговую базу и даже освобождающих налогоплательщиков от уплаты налогов. [2]
Если мы рассмотрим налоги на доходы физических лиц в европейских странах, то среди самых высоких ставок мы заметим такие страны, как Швеция - 56,9%, Португалия - 56,5%, Дания - 55,6 %, Бельгия - 53,7%, Испания - 52%. В этих странах с высокими налоговыми ставками применяется прогрессивная шкала налогообложения и при этом проводится значительная социальная защита. Благодаря тем благам, которые предоставляет государство гражданам, налогоплательщики этих стран себя ущемленными не чувствуют. [3]
В Германии налог на доходы физических лиц является одним из важных налогов. Этим налогом облагается совокупный годовой доход физических лиц, полученный в календарном году, а также заработная плата лиц, работающих по найму, индивидуальная трудовая деятельность, доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника. Налоги на доходы с граждан взимаются независимо от их гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии.
При определении дохода в качестве вычетов в Германии учитывают затраты, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование.
При изучении налоговых ставок на доходы физических лиц в некоторых странах Европы, мы отметили, что самые низкие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц наблюдаются в таких странах Европы, как Казахстан и Болгария - 10%, Беларусь - 12%, Россия - 13%, Литва - 15%, Румыния и Венгрия - 16%. [3]
В некоторых странах подоходный налог варьируется в зависимости от получаемого дохода, например, Аргентина - 9 - 35%, Египет - 10 - 20%, Израиль - 10 - 47%, Индия 10 - 30%, Китай - 5 - 45%. [2]
Есть страны, которые вообще не применяют налог на доходы физических лиц - это такие страны, как Андорра, Багамы, Бахрейн, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай.
На территории Южной Америки, в Бразилии и Чили применяются необлагаемые минимумы. Так в Бразилии, у лиц, чей доход не превышает 15 084 бразильских реалов, налог не взимается. Если же доход составляет 15 084 - 30 144 бразильских реалов, то применяется ставка 15%, если доход превышает сумму в 30 144 реала, ставка будет составлять 27,5%. Мы можем отметить, что здесь применяется прогрессивная шкала налогообложения.
В Чили ставка подоходного налога варьируется от 5 до 40%. Облагаются налогом любые доходы резидентов государства, вне зависимости от места их получения.
Корпоративный налог на доходы в Казахстане должны уплачивать организации от дохода с реализации продукции, сдачи в аренду имущества, др. видов доходов. Доходы корректируют на суммы расходов, подтвержденные документально. Налоговые ставки от 10 до 20% в зависимости от профиля работы юридического лица и требований НК.
Индивидуальный налог в Казахстане на доходы уплачивают физические лица, ставки - от 5 до 10%. Доходы по месту работы облагаются по ставке 10%, дивиденды - 5%. Перед применением налога доход уменьшают на размер налоговых вычетов.
В США налог на доходы с населения начали взимать с 1913 г. Каждый резидент страны уплачивает этот налог вне зависимости от того, где он живет и из какой страны получает доход. Предоставляются различные виды налоговых вычетов.
В Америке подоходный налог уплачивается на 3 адреса (после оформления декларации о налогах):
• на федеральном уровне;
• непосредственно штату, где проживает декларант;
• городу либо округу (местные налоги). [3]
Налоги федерального уровня в США исчисляются по прогрессирующей шкале налогообложения от 10 до 39,6%. Налог меняется в зависимости от того, кто оформляет декларацию (одинокий человек/супруги), необлагаемая база равняется $ 9 075 - 18 150. При доходе от $ 406 751 налог составляет 39,6%.
В разных штатах налог разный, он варьирует от 1 до 11%, а в 5 штатах его вообще нет.
Во Франции расчетом налога на доходы физических лиц занимается налоговая служба. Для населения все его доходы делятся на 8 категорий, по каждой из которых существует своя методика расчета с учетом льгот и налоговых вычетов. Налог имеет прогрессивную шкалу (от 5,5 до 75%), которая уточняется ежегодно. В отличие от большинства других стран, во Франции подоходный налог рассчитывается на семью. Необлагаемый минимум равен € 6 011 в год. Максимальная ставка 75% применяется, если доход семьи составляет € 1 000 000. [3]
В Швеции подоходным налогообложением занимаются правительство и муниципалитеты. У каждого налогоплательщика есть присвоенный регистрационный номер и счет для перечисления налогов. Каждый резидент Швеции должен уплачивать налог с каждого источника своего дохода: от предпринимательской деятельности, капитала, зарплаты. Полученный доход уменьшают при помощи вычетов, которые разрешены законодательно. Налог исчисляют по прогрессивной шкале, общая максимальная ставка налога равна 56,9%. Взимается налог с дохода более 476 700 шведских крон.
В Норвегии информация о налогоплательщиках и налогах официально публикуется. Каждый резидент Норвегии должен уплачивать национальные и местные налоги с каждого вида дохода, который он получает в пределах или вне страны. Супружеские пары уплачивают подоходный налог отдельно друг от друга. С годовой заработной платы вычитается 9,5% при доходе 220 501 - 248 500 норвежских крон. Если доходы выше этого интервала, то ставка увеличивается до 13,7%.
В Канаде подоходный налог уплачивают физические лица и организации. Для физических лиц ставки федерального налога варьируются от 15 до 29%, регионального - 5-21%. Максимальная ставка налога равна 50%, она применяется для доходов выше 136 270 канадских долларов.[2]
В Испании в декларацию о доходах резидента Испании вносится информация о всех видах доходов, которые он получил в любой стране мира. Его статус определяется на весь налоговый период вне зависимости от места жительства. Налоговая ставка изменяется от 24 до 52%. Если доход превышает 300 000 €, ставка налога увеличивается до 52%.
Из проведенного нами исследования по налогу на доходы физических лиц мы можем заключить, что во всем мире разная налоговая система и разный подход по взиманию налога на доходы физических лиц, но мы заметили, что крупные страны с хорошо налаженной налоговой системой применяют прогрессивную шкалу налогообложения.
Было бы целесообразным такую политику применять и в России. По нашему мнению, применяемую в России единую налоговую ставку 13% по отношению и к доходу 10 тыс. рублей и 110 тыс. рублей нельзя назвать справедливой.
На основании вышеизложенного, считаем, что будет разумным и справедливым, если наше законодательство будет варьировать
налоговые ставки по РФ от 10% - до 25% и установит необлагаемый минимум (вычет) в размере прожиточного минимума по региону.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 1.01.2018 г.).
2. Алиев, Б.Х. Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс] : учебник / Х.М. Мусаева, Б.Х. Алиев .— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015 .— 216 с.
3. Лыкова, Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 309 с.
