Актуальні проблеми оподаткування доходів фізичних осіб: національний та міжнародний досвід Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УПРАВЛШНЯ ТА АДМШ1СТРУВАННЯ

УДК 336.226.1

https://doi.Org/10.35546/kntu2078-4481.2022.3.11

Одеський нацюнальний економiчний унiверситет

ORCID: 0000-0003-2345-098X

АКТУАЛЬШ ПРОБЛЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОД1В Ф13ИЧНИХ ОС1Б: НАЦЮНАЛЬНИЙ ТА М1ЖНАРОДНИЙ ДОСВ1Д

Податок на доходи фгзичних оаб е одним з небагатьох податюв, що мае багату iсторiю. У багатьох кранах цей вид податку з'явився на межi 18-19 ст.

Оподаткування доходiв фгзичних о^б займае ключове мiсце у податковш системi переважног кiлькостi кра-гн. Податок на доходи фгзичних о^б е найпоширетшим у свтовш практиц податком, що сплачуеться з особис-тих доходiв населення. Цей податок стотьу центрi будь-яког податковог системи, а також е одним з основних джерел формування доходног частини бюджетног системи. У цш роботi представлено результати анал1зу ргз-них пiдходiв до визначення елементiв податку на доходи ф1зичних оаб за кордоном, за пiдсумками якого виявлено сучаснi тенденцИ розвитку систем оподаткування у ргзних крагнах. Шдкреслено, що для досягнення со^альног справедливостi оподаткування уряди крагн ¿з найвищим рiвнем життя застосовують прогресивну ставку при-буткового податку, де розмiр ставки повнiстю залежить вiд суми отриманого доходу за податковий перюд.

З урахуванням закордонного досвiду у статтi сформульовано пропозицп щодо реформування шкали оподаткування доходiв ф1зичних оаб для виршення наявних проблем оподаткування. Обтрунтовано, що удосконалення оподаткування можливе лише при введент прогресивног шкали оподаткування доходiв громадян. Зазначено, що для ефективностi прогресивног шкали необхiдно легалгзувати доходи громадян крагни, подолати корупцт, створити дiевий механ1зм податкового контролю в Украiнi ^ нарештi, пiдвищити авторитет податкових оргатв. Запропо-новано зменшувати базу оподаткування, враховуючи витрати громадян та со^альний статус. За результатами до^дження надано шляхи удосконалення оподаткування податку з доходiв ф1зичних оаб в Укра'т.

Ключовi слова: оподаткування фгзичних оаб, податок з доходiв ф1зичних осiб, ПДФО, податкова ставка, податкова система, закордонний досвiд, пропорцшне оподаткування, прогресивне оподаткування.

Personal income tax is one of the few taxes that has a rich history. In many European countries this type of tax appeared at the turn of the 18th-19th centuries.

Personal income taxation occupies a key place in the tax system of most countries. Personal income tax is the most widespread tax in the world practice, which is paidfrom personal income of the population. This tax is in the center of any tax system, and is one of the main sources of formation of the revenue part of the budget system. This paper presents the results of the analysis ofvarious approaches to the definition of the elements ofpersonal income tax abroad, as a result of which modern trends in the development of taxation systems in different countries. It was emphasized that in order to achieve social justice in taxation, the governments of the countries with the highest standard of living apply a progressive income tax rate, where the rate depends entirely on the amount of income received during the tax period.

Taking into account foreign experience, the article formulates proposals for reforming the personal income taxation scale to solve the existing problems of taxation. It is substantiated that improvement of taxation is possible only with the introduction ofa progressive income tax scale. It is noted thatfor the effectiveness of the progressive scale it is necessary to legalize the income of citizens of the country, to overcome corruption, to create an effective mechanism of tax control in Ukraine and, finally, to increase the authority oftax authorities. It was proposed to reduce the tax base, taking into account the expenses ofcitizens and social status. According to the results of the study, the ways to improve the taxation of personal income tax in Ukraine are proposed.

Key words: taxation of individuals, income tax, PIT, tax rate, tax system, foreign experience, proportional taxation, progressive taxation.

O. V. ARTYUH

Odessa National Economic University

ORCID: 0000-0002-8845-8002

Yu. Yu. MATVIYCHUK

Odessa National Economic University

ORCID: 0000-0003-2345-098X

TOPICAL ISSUES OF PERSONAL INCOME TAXATION: NATIONAL AND INTERNATIONAL EXPERIENCE

Постановка проблеми

Головним джерелом доходiв державного бюджету е податковi надходження. У системi податкових надходжень значну роль ввдводять податку доходи фiзичних осiб. Цей податок ввдноситься до прямих податшв, i вiн iснуе практично у вах економiчно розвинених кранах свпу.

Податок на доходи фiзичних оаб вилучаеться у грошовому виглядi за звггаий рiк та враховуеться на основi загального заробигсу фiзичних оаб. За рахунок вилучення частини кошпв фiзичних осiб забезпечуються надходження до бюджепв рiзних рiвнiв.

Оподаткування фiзичних осiб е найважливiшим елементом податково! системи будь-яко! держави, являючи собою не тiльки екожмчний, а й сощальний важ1ль управл1ння. Вченьекономюти у сво!х працях неодноразово висували вде! того, що досягти сощальну справедливiсть у суспiльствi та знизити рiвень розриву мгж доходами бага-тих та бвдних можливо шляхом застосування на практицi механiзмiв прогресивного оподаткування як доходiв, так i майна фiзичних осiб елементами оподаткування розкошi та понад доходи. 1де! Дж. М. Кейнса, Д. Локка, В. Петтi знайшли свое втшення в податкових системах кра!н з розвиненою ринковою економшэю. Розробленi А. Смггом та доповненi А. Вагнером базовi принципи оподаткування у XX столгт були уточненi з урахуванням реал1й еконо-мiчно! та фшансово! теори та практики i в даний час сформованi у певну систему. Особливе мiсце посвдае принцип рiвностi i справедливостi, згвдно з яким платники податк1в повиннi брати матерiальну участь у фiнансуваннi потреб держави сумiрно з доходами, як вони отримують п1д заступництвом i за пвдтримки держави [1].

Незважаючи на те, що з моменту обгрунтування цього принципу пройшло майже два з половиною стол1ття i наука про оподаткування присунулась далеко вперед, проблема формування справедливого оподаткування доте-пер залишаеться однiею з найбвдьш дискусiйних у податковiй галузг

Aналiз останнiх досл1джень i публжацш

Рiзнi аспекти теори та практики прямого оподаткування в нашш кра!ш дослiджували так1 провiднi укра!н-ськ та закордоннi вченi: О. Д. Василик, В. М. Гейц, I. О. Лютий, Т. I. Сфименко, В. Г. Корнус, М. Ю. Портер, А. М. Соколова, С. I. Юрш, I. М. Бурден, В. I. Прокопенко, Ю. В. 1льницький. Водночас на цьому етат розвитку кра!ни необхвдно продовжити дослвдження стану прямого оподаткування та напрямiв його вдосконалення. Таким чином, дослвдження сформовано! проблеми е актуальним. Крiм того, актуальнiсть дослiдження зумовлена i тим, що податок на доходи фiзичних осiб е найпоширенiшим у свгговш практицi податком, що сплачуеться з особис-тих доходiв населення. Цей податок сто!ть у цен^ будь-яко! податково! системи, а також е одним з основних джерел формування доходно! частини бюджетно! системи.

Формулювання мети досл1дження

Метою роботи е дослвдження особливостей оподаткування доходiв фiзичних осiб у заруб1жних кра!нах та подальше визначення шляхiв удосконалення прямого оподаткування в Укра!нi.

Викладення основного матерiалу дослiдження

Прибутковий податок у кожнш кра!нi мае сво! особливостi, зумовленi iсторичними, пол1тичними, еконо-мiчними та iншi чинниками. Однак можна видiлити загалънi риси, характерш для бiлъшостi розвинутих кра!н. В даний час у свт юнуе кiлька способiв стягування податку на доходи фiзичних осiб:

1) Залежно вiд сiмейного статусу платника податшв:

• iндивiдуальне оподаткування;

• амейне оподаткування (податок стягуеться iз загального доходу ам'!);

2) Залежно ввд постiйного чи непостiйного резидентства:

• доходи постшних резидентiв оподатковуються незалежно ввд мiсця !х отримання;

• доходи непостшних резидентiв, якi виплачуються за межами кра!ни, не оподатковуються;

• доходи нерезидента оподатковуються лише у кра!ш отримання цього доходу.

3) Залежно ввд ставок оподаткування:

• пропорцшне оподаткування - податкова ставка е фшсованою для будь-яко! величини доходу;

• прогресивне оподаткування - ставка податку з доходу фiзичних оаб збiльшуеться зi збвдьшенням доходу [2].

С кра!ни, яш повнiстю вiдмовились вiд стягнення прибуткового податку зi сво!х громадян. До таких кра!н

в1дносяться Бермуди, Багами, Андорра, Монако, Бахрейн, Кувейт, Оман, яш поповнюють свш бюджет за рахунок продажу нафти, i навпъ доходiв в1д туризму.

В Укра!ш податок на доходи фiзичних оаб е одним з бюджетоутворюючих податшв, який регулюеться IV роз-двдом Податкового Кодексу Укра!ни. Це найбвдьший прямий податок iз громадян в Укра!ш.

Його питома вага у доходах зведеного бюджету Укра!ни зазвичай пiдвищуеться, як це видно з рис. 1.

В Укра!ш дае так званий пропорц1йний податок на доходи фiзичних осiб: кожен громадянин, в1дпов1дно положення, передбаченого у пункп 167.1 Податкового кодексу кра!ни, ввддае державi однакову частку свого доходу у розмiрi 18%. Платниками податку е резиденти i нерезиденти кра!ни, як1 отримують офiцiйний дох1д на територи Укра!ни. Утри-мання цього податку ввдноситься як до фiзичних осiб, п;дприемц1в, самозайнятих осiб, так i до роботодавц1в [4].

7«;

2 ий 21.44 21_04

201:5 2016 2017 20!И 2019 2020 2021 2022 Р'К

Рис. 1. Частка ПДФО у податкових надходженнях зведеного бюджету УкраТни 2015-2022 рр.

Джерело: складено за маmерiалами [3]

Станом на 2022 рш Укра1на входить до списку кра1н iз найнижчими податками на доходи фiзичних осiб (таблиця 1).

Таблиця 1

Hайнижчi податки на доходи фiзичних осiб в окремих краТнах

КраТна Розмiр ставки податку, %

Болгарш 10

Литва 15

Угорщина 16

Румушя 16

Укра!на 18

Чорногорiя 19

Словаччина 19

(складено за матерiалами [5])

Для досягнення сощально! справедливостi оподаткування, уряди краш iз найвищим рiвнем життя застосову-ють прогресивну ставку прибуткового податку, де розмiр ставки повнiстю залежить вiд суми отриманого доходу за податковий перюд.

Так, прогресивним е податок на доходи фiзичних оаб у Япони. Це означае, що виплати нараховують лише на чистий дохщ кожно! особи. Вирахування податку на доходи в Япони здшснюегься щомiсяця автоматично. Ставка податку залежить ввд розмiру доходiв та нараховуеться вiдповiдно до таблицi 2.

Таблиця 2

Податок на доходи фiзичних осiб у Япони

Розмiр доходу, що тдлягае податкам, ieн Розмiр ставки податку, %

до 1 950 000 5

вщ 1 950 000 до 3 350 000 10

вщ 3 350 000 до 6 900 000 20

вщ 6 900 000 до 9000 000 24

вщ 9 000 000 до 18 000 000 33

ввд 18 000 000 до 40 000 000 40

понад 40 000 000 45

(складено за матерiалами [6])

Приймають виплати мунiципальнi, префектурнi та нацюнальш установи. Основа способу стягування коштiв -статус резидента. його визначае час, протягом якого той жив у Япони.

• Нерезидента. До них належать п, хто iммiгрував до Япони i жив там менше 12 мiсяцiв. Так громадяни сплачують податок лише на той дохвд, який вони мали у цш краш.

• Непостшш резиденти. Це люди без японського громадянства, але мешкають у крш'ш вщ 5 до 10 рошв. Вони також мають робити податковi вщрахування, але лише на одержану зарплату у Япони. Якщо е доходи за межами держави, з них повинш вгдраховуватися кошти лише у тому випадку, якщо заробггок переводиться до Япони.

• Резиденти. Такими е громадяни iз постшним мiсцем життедiяльностi. Податком оподатковуються ва 1хш доходи незалежно вгд територiального розташування.

Для проведення розрахунк1в враховуються всi види надходжень:

• дивщенди;

• зарплати;

• пенси;

• доходи вГд здачi у найм нерухомостц

• прибутки вiд дiяльностi комерцiйних фiрм [6].

Податки Япони для фiзичних осiб забезпечують значну частину фiнансових надходжень бюджету. Метод опо-даткування цими податками досить складний: береться загальний дохгд протягом року, з нього здiйснюються передбачеш законом вгдрахування, сума множиться на встановлену ставку, а з отриманого результату вгдтма-ються податковi пшьги.

Хоча в Япони досить висок ставки, iснуе значний неоподатковуваний мшмум, який враховуе сiмейний стан людини. Вгд сплати податку звiльняються кошти, витрачеш на лiкування.

Багатодiтнi родини також мають додатковi податковi пшьги. У своему нишшньому виглядi система сощаль-ного забезпечення Япони включае три основнi ланки - пенсшне забезпечення, медичне страхування та надання матерГально! пiдтримки окремим категорiям громадян (старим, iнвалiдам, одиноким матерям, малозабезпеченим, ам'ям з малолiтнiми дiтьми тощо). Витрати на сощальне забезпечення фшансуються за рахунок кiлькох джерел, головними з яких е внески оаб, застрахованих у системi пенсiйного та медичного страхування, та кошти державного бюджету, що формуеться у тому числГ за рахунок податку на доходи фiзичних осiб. Внески сплачуються рiвними частками працiвниками та роботодавцями [7].

1з кра1н Свросоюзу кра!ною з найвищими прибутковими податками е Швещя. Прибутковий податок у Швеци у 2022 роцi стягуеться за прогресивною шкалою вгд 30 до 55%:

• з резиденпв кра1ни;

• з осiб, яш ранiше проживали тут та мають постшне житло;

• з нерезидента, як1 перебувають у краíнi понад 183 днi.

Податок складаеться з двох частин:

• мунщипальний - 28,8-34,2%;

• нацюнальний - 20-25%.

Нацюнальний податок сплачують тi, чий заробггок щорiчно перевищуе 401 100 крон (41 210 евро). Таким чином, у Швеци податок Гз зарплати стягуеться за шкалою, поданою у табл. 3.

Таблиця 3

Податок на доходи фiзичних oci6 у Швеци

Pозмiр доходу, шведськ1 крони/евро Податкова ставка, %

до 401 100 / 41 210 30

401 100-574 300 / 41 210-59 005 50

понад 574 300 крон / 59 005 55

(складено за MamepianaMU [8])

Податки у Швеци для фГзичних осГб подГляються на:

• прибуток вГд пгдприемницько! дГяльностГ;

• прибуток вГд наймано1 роботи;

• прибуток вГд капГталу.

Податковий перГод становить один календарний рГк. РГчний звГт слГд подавати до зак1нчення 7 мюящв, наступ-них за звГтним перюдом. Якщо цей припис буде порушено, платника податк1в чекае штраф:

• 1000 шведських крон (102 евро) стягуеться за прострочення подання звпу фГзичними особами;

• 40% вгд передбачуваного податку за приховування доходГв або у разГ подання недостовГрно! ГнформацП' до податкових органГв Швеци.

Також тут передбачеш вгдрахування, яш являють собою витрати на отримання доходу, внески на обов'язкове медичне страхування та пенсшне забезпечення. Таким чином, особи, яш отримують велик! доходи, втрачають бГльшу 1х частину, а незаможш верстви населення навпаки, отримують Гз бюджету бГльше, шж платять [8].

Податок з доходГв фГзичних осГб у США income tax - головний вид вгдрахувань до державно! скарбнищ Америки. Податок з доходГв у США е загальнообов'язковим для будь-яких фГзичних осГб, як1 займаються якою-небудь

оплачуваною дшльшстю на територп ще! держави незалежно вiд того, чи е щ особи громадянами Америки. Бiльше того, оскшьки в краíнi на законних тдставах працюють мiльйони мiгрантiв, на них так само поширюеться обов'язок зi сплати податку з доходiв, незважаючи на те, що таких суб'екпв не можна вiднести до резиденпв. Тобто платниками е ва громадяни США, як1 проживають та працюють на територп кра!ни.

Важливою особливiстю сплати цього виду ввдрахувань е те, що самотнi платники вносять його за себе окремо, тод як для одружених громадян доступна можливiсть сплати податку на доходи вщ уае! сш'1. Останнш варiант най-частiше виявляеться особливо випдним для тих осередк1в суспшьства, в яких спостерiгаеться значний розрив м1ж рiвнем доходiв подружжя — у цьому випадку спiльний розрахунок та сплата дозволяють оптимiзувати витрати [9].

Податок з доходу у США платять з:

• заробггао! плати;

• премш;

• бонусних виплат;

• компенсацiйних виплат;

• дивiдендiв;

• доходу вiд оренди;

• вiдсоткiв вiд володiння кашталом;

• доходiв ввд продажу нерухомосл, земельних дiлянок, корпоративних прав.

• доходiв, отриманих ввд самостшно! пвдприемницько! дiяльностi.

Але при цьому податки в США для фiзичних оаб передбачають безумовний неоподатковуваний мiнiмум доходу - з нього школи i за жодних обставин не сплачують жодного долара. Розмiр цього мшмуму залежить вiд безлiчi рiзноманiтних сощальних факторiв: сiмейний статус, наявнiсть дней та онук1в, вдова/вдiвець тощо [10].

Податок на доходи у США належить до прогресивних за аналопею з корпоративним. Ставка федерального внеску для фiзичних осiб коливаеться в дiапазонi ввд 14 до 38%. Рiвень податкового навантаження в Америщ залежить ввд 12-мiсячного доходу жителя штату. Чим вш вищий, тим бшьшою буде для нього ставка [11]. Деяк штати додатково встановлюють свiй платiж.

Для податку на доходи громадян також розроблено спещальну шкалу, яка дозволяе визначити, яку ставку потрiбно платити з кожно! частини доходу, яка перевищуе ту чи шшу граничну величину. Система розрахунку досить складна, потребуе наявносп спецiальних знань та навичок.

Бшьшють платник1в податк1в вважають за краще дотримуватися певних меж свого доходу, не перевищуючи !х, оск1льки невелике перевищення буде скорiше мiнусом, н1ж плюсом — воно спричинить необхвдшсть сплати прибуткового податку за вищою ставкою.

При сплатi податку на доходи враховуеться багато витрат громадян, що дозволяе значно зменшити базу, яка береться до уваги. Це стосуеться, перш за все, таких виплат як алiменти, витрати на шотечне кредитування, кошти, витраченi на лшування та освiту тощо. Крiм того, не включаються до складу оподатковуваного доходу суми коштiв, використаш з благодiйною метою [9].

Прибутковий податок шталв е основним джерелом доходу. Вiн виступае як регулятор економiки держави зага-лом i служить цiлям розподiлу нацiонального доходу крани.

Податок на прибуток фiзичних осiб у Нiмеччинi зазвичай становить вiд 14 до 45% залежно вiд рiвня доходу та шших факторiв.

Податок на доходи фiзичних осiб у Нiмеччинi для фiзичних осiб стягуеться за прогресивною шкалою залежно ввд суми доходу (табл. 4).

Таблиця 4

Податок на доходи фiзичних омб у Hiмеччинi

Розмiр доходу, евро Податкова ставка, %

до 9 744 0

ввд 9 744 до 57 918 14

вщ 57 918 до 274 612 42

ввд 274 612 45

(складено за маmерiалами [12])

Крiм того, доходом вважаються прибуток ввд реатзацп фшансових iнструментiв, таких як акци, дивщенди та в1дсотки. У цих випадках дiе ставка 25% плюс податок на солщаршсть 5,5% вiд доходу [12].

Зобов'язаш сплачувати прибутковий податок уа громадяни та резиденти Великобритани, як1 отримують дох1д.

Працевлаштованi за контрактом зазвичай не переймаються сплатою податшв. За них це робить роботодавець i видае зарплату вже з вирахуванням цього в1дсотка. Шдприемщ та фрiлансери сплачують податки самостшно.

Податок на доходи фiзичних оаб у Великобритани для фiзичних оаб стягуеться за прогресивною шкалою залежно ввд суми доходу (табл. 5).

Тaблиця 5

Податок на доходи фiзичниx омб у Англп, Уельа та в Швшчнш 1рланди в 2022 рощ

Pозмiр доходу, фунтiв/рiк Податкова ставка, %

AO 11 850 0

вщ 11 851 AO 46 350 20

вiд 46 351 ao 150 000 40

бiльшe 150 000 45

(складено за матергалами [13])

Опoдaткyвaння y Шoтлaндiï тpoxи вiдpiзняeтьcя вщ iншиx чacтин кpaïни.

У piR шoтлaндцi мoжyть зapoбляти дo 12 500 фунпв i нe cплaчyвaти пoдaтки, a тi, y юго щopiчний пpибyтoк cтaнoвить пoнaд 150 000, швинш вiддaти дo дepжaвнoï cкapбницi 46% вiд зapoбiткy [13].

Висновки

Як пoкaзye зapyбiжний дocвiд, пpoгpecивнe oпoдaткyвaння зacтocoвyeтьcя у пoeднaннi iз шиpoкoю cиcтeмoю пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь, пiльг. Щe oднieю ocoбливicтю e нeoпoдaткoвyвaний дoxiд у пoeднaннi з ciмeйнoю CTCTe-мoю oпoдaткyвaння дoxoдiв фiзичниx ocí6. Пpoтe, вжe бaгaтo poкiв пoтoмy cпocтepiгaeтьcя тeндeнцiя дo пepexoдy низки кpaïн вiд ^шьтого oпoдaткyвaння пoдpyжжя тa ciмeй дo oбoв'язкoвoгo чи дoбpoвiльнoгo poздiльнoгo oro-дaткyвaння фiзичниx ocí6. У дeякиx кpaïнax, нaпpиклaд, у Нiдepлaндax тa Бeльгiï, мoжливicть пoдaння дeклapaцiй oкpeмими фiзичними ocoбaми пoшиpюeтьcя лишe га «зapoблeний» дoxiд, тoдi як iнвecтицiйний дoxiд включя-eтьcя дo дoxoдy тoгo iз пoдpyжжя, xтo мae бiльш виcoкий дoxiд, тa oпoдaткoвyeтьcя у йoгo cклaдi. У Нiмeччинi дoxoди пoдpyжжя мoжyть oпoдaткoвyвaтиcь як oкpeмo, тaк i cпiльнo, ^и цьoмy шкaлa cтaвoк, щo зacтocoвyeтьcя пpи cпiльнiй пoдaчi дeклapaцiï, пpизвoдить дo тaкoгo ж пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння, як i у paßi poзпoдiлy дoxoдiв нa piвнi чacтини з мeтoю зacтocyвaння iндивiдyaльниx шк1л oпoдaткyвaння. У Вeликoбpитaнiï дeклapaцiï пoдaютьcя га iндивiдyaльнiй ocнoвi з oбмeжeним виpaxyвaнням, щo зaбeзпeчye звiльнeння для пoдpyжжя [14].

Сплaтa пpибyткoвoгo пoдaткy в poзвинeниx кpaïнax здiйcнюeтьcя двoмa ocнoвними cпocoбaми: yтpимaнням у джepeлa тa дeклapaцiйним. Тepмiни cплaти пoдaткy вcтaнoвлюютьcя зaлeжнo вiд cпocoбy йoгo отляги. Дeклa-paцiï пpo дoxoди зa минулий piк пoдaютьcя дo ф^нтовт чи пoдaткoвиx opгaнiв нa пoчaткy нoвoгo пoдaткoвoгo poкy, a cплaтa пoдaткy у джepeлa здiйcнюeтьcя щoмicяця aбo щoтижня (пpи oтpимaннi зapoбiтнoï плaти), a тaкoж фaкт oтpимaння дивiдeндiв тa iншиx виплaт зa iншими джepeлaми дoxoдiв [15].

Тaким чинoм, пpoaнaлiзyвaвши piзнi пiдxoди дo визнaчeння eлeмeнтiв годят^ нa дoxoди фiзичниx ocí6 зa кopдoнoм, мoжнa вcтaнoвити тaкi тeндeнцiï poзвиткy oпoдaткyвaння дoxoдiв фiзичниx ocí6 у cвiтi:

• вiдмoвa вiд пoдpyжньoгo тa ciмeйнoгo oпoдaткyвaння дoxoдiв фiзичниx ocí6 нa кopиcть iндивiдyaльнoгo oпoдaткyвaння дoxoдiв;

• poзшиpeння бaзи з пoдaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6 шляxoм вк^^ния cyм, як1 paнiшe ж oбклaдaлиcя цим пoдaткoм;

• викopиcтaння пpoгpecивнoгo мeтoдy oпoдaткyвaння для пoбyдoви шкяли cтaвoк пoдaткy нa дoxoди з фiзич-ниx ocí6;

• вcтaнoвлeння нeoпoдaткoвyвaнoгo мiнiмyмy;

• вcтaнoвлeння двox ocнoвниx cпocoбiв cплaти пoдaткy: yтpимaння пoдaткy у джepeлa тa дeклapaцiйнoгo;

• у бaгaтьox ^ainax cвiтy cклaлacя пpaктикa, зa яю1 poбoтoдaвeць тa cпiвpoбiтник cплaчyють coцiaльнi вш-cки пpиблизнo пopiвнy.

Отжe, нa ocнoвi пpoвeдeнoгo дocлiджeння ввaжaeмo, щo виpiшeння пpoблeми пpямoгo oпoдaткyвaння, a caмe, yдocкoнaлeння oпoдaткyвaння пoдaткy з дoxoдiв фiзичниx ocí6 мoжливe пpи ввeдeннi пpoгpecивнoï шкяли oro-дaткyвaння, тoбтo чим вищий дoxiд, тим вищe i пoдaтoк, зявдяки чoмy пoдaтки зaбeзпeчeниx людeй cyкyпнo œpe-вищують пoдaтки нeзaмoжниx вepcтв нaceлeння. Аджe eдинa cтaвкa ПДФО ж мoжe cтaти зacoбoм peгyлювaння пepepoзпoдiлy дoxoдiв тя пoм'якшeння piзницi в дoxoдax нaceлeння. Кpiм того, ^и cплaтi пoдaткy ня дoxoди пpoпoнyeмo змeншyвaти 6язу oпoдaткyвaння, вpaxoвyючи витpaти гpoмaдян. Пepш зя в^, цe cтocyeтьcя кoштiв, витpaчeниx ня лшувяння тя ocвiтy. Пpoпoнyeмo вpaxoвyвaти coцiaльнi фaктopи (ciмeйний cтaтyc, гаявнють дiтeй тoщo) пpи визнaчeннi poзмipy нeoпoдaткoвaнoгo мiнiмyмy дoxoдy. Для eфeктивнocтi пpoгpecивнoï шкяли ^o6-xiднo лeгaлiзyвaти дoxoди гpoмядян кpaïни, пoдoлaти кopyпцiю, cтвopити дieвий мexянiзм пoдaткoвoгo кoнтpoлю в Укpaïнi i, нapeштi, тдвищити aвтopитeт пoдaткoвиx opгянiв.

Тяким чишм, зi змiнoю пoдaткoвoï cтaвки ПДФО з^вш^я мoжливicть збepeгти фicкaльнe знaчeння пoдaткy тя пiдвищити йoгo тощяльну cпpявeдливicть. Пopяд iз peфopмyвaнням шкяли oпoдaткyвaння дoxoдiв фiзичниx ocí6 для виpiшeння нaявниx пpoблeм нeoбxiднo вжити нacтyпниx зaxoдiв:

• пiдвищeння piвня дoxoдiв нaceлeння;

• пoбyдoвa стогеми coцiaльнoï пiдтpимки нaceлeння;

• пiдвищeння якocтi бляг, щo нядяютьcя дepжaвoю;

• посилення вщповдальносп зa подaтковi злочини;

• пpоведення pоз'яснювaльноï тa виховно! pоботи з плaтникaми подaткiв щодо усввдомлення того, що ухи-лення вщ виплaт нa коpисть деpжaвного бюджету - нaдзвичaйно небезпечне д1яння;

• пвдвищення piвня свiдомостi щодо сплaти подaткiв;

• поступове впpовaдження зaстосyвaння пpогpесивниx методiв оподaткyвaння.

Ввaжaeмо, що нaйiмовipнiше, «пpогpесивнa» стaвкa оподaткyвaння доxодiв гpомaдян - мaйбyтнe подaтковоï системи. Питэння лише у тому, який сaме змiст нaбyде ця стaвкa.

Список використано'1 лiтеpатуpи

1. Haлогообложение. Элегаронный учебник I Рaзвитие теоpии нaлогообложения URL: http:IItic.tsu.ru/wwwIuploadsInalogIpage6.html

2. Теpеxинa А.П. Cистемa и ^инципы галогообложения доходов физических лиц в paзвитыx стpaнax II Финaнсовое пpaво. - 2017. - № 11.

3. Офщшний сaйт Мiнiстеpствa фiнaнсiв Укpaïни URL: https:IIindex.minfin.com.ua

4. Подaтковий кодекс Укpaïни https:IIzakon.rada.gov.ua/lawsIshowI2755-17#Text

5. Шyвaлов H. Haлоги в стpaнax миpa в 2022 году URL: https:IIvisasam.ru/emigration/vyborInalogi-v-mire.html

6. Шyвaлов H. Haлоги в Японии URL: https:IIvisasam.ru/emigration/asia/nalogi-v-yaponii.html

7. Лебедевa И.П. Cистемa социaльного обеспечения Японии: достижения и ^облемы II Японские исследовa-ния. - 2016. - № 4. - С. 23-35.

8. ^кие галоги плaтят в Швеции в 2022 году URL: https:IIemigranto.ru/evropa/shveciya/nalogi-shvetcii.html

9. Private Finance International Service Шлоги в США URL: https:IIprifinance.com/nalogooblozhenieInalogi-v-ssha/

10 Иммигpaция в США и галоги. Гaйдлaйн пpaвильного пеpеездa URL: https:IImigronis.com/ru/blogI

immigracija-v-ssha-i-nalogi-gajdlajn-pravilnogo-pereezda

11. Шyвaлов H. ^кой подоходный нaлог в США URL: https:IIvisasam.ru/emigration/canadausa/podohodnyj-nalog-v-ssha.html

12. Global Impact Finance Ltd Haлоги в Геpмaнии - все что нaдо зтать URL: https:IIwww.monito.com/ru/wikiI nalogi-v-germanii#podohodnyj-nalog-v-germanii

13. Кузнецога С. ^овень жизни и цены в Англии URL: https:IIvisasam.ru/emigrationIeurope-emigrationIzhizn-v-anglii.html

14. Ромaновa HA. Зapyбежный опыт нaлогообложения доходов физических лиц II ^облемы экономики и менеджментa. - 2017. - № 7.

15. Синенко О.А. Haлогообложение физических лиц II Учебное пособие для студентов нaпpaвления подготовки 38.03.01 «Экономию» вузов pегионa. Электpонный pесypс. - Влaдивосток, 2016.

References

1. Nalogooblozheniye. Elektronnyy uchebnik I Razvitiye teorii nalogooblozheniya URL: http:IItic.tsu.ru/wwwI uploadsInalogIpage6.html

2. Terekhina A.P. Sistema i printsipy nalogooblozheniya dokhodov fizicheskikh lits v razvitykh stranakh II Finansovoye pravo. - 2017. - № 11.

3. Ofitsiynyy sayt Ministerstva finansiv Ukrayiny URL: https:IIindex.minfin.com.ua

4. Podatkovyy kodeks Ukrayiny https:IIzakon.rada.gov.ua/lawsIshowI2755-17#Text

5. Shuvalov N. Nalogi v stranakh mira v 2022 godu URL: https:IIvisasam.ru/emigration/vyborInalogi-v-mire.html

6. Shuvalov N. Nalogi v Yaponii URL: https:IIvisasam.ru/emigrationIasia/nalogi-v-yaponii.html

7. Lebedeva I.P. Sistema sotsial'nogo obespecheniya Yaponii: dostizheniya i problemy IIYaponskiye issledovaniya. -2016. - № 4. - S. 23-35.

8. Kakiye nalogi platyat v Shvetsii v 2022 godu URL: https:IIemigranto.ruIevropaIshveciyaInalogi-shvetcii.html

9. Private Finance International Service Nalogi v SSHA URL: https:IIprifinance.com/nalogooblozhenieInalogi-v-ssha/

10 Immigratsiya v SSHA i nalogi. Gaydlayn pravil'nogo pereyezda URL: https:IImigronis.com/ru/blogI

immigracija-v-ssha-i-nalogi-gajdlajn-pravilnogo-pereezda

11. Shuvalov N. Kakoy podokhodnyy nalog v SSHA URL: https:IIvisasam.ru/emigration/canadausa/podohodnyj-nalog-v-ssha.html

12. Global Impact Finance Ltd Nalogi v Germanii - vse chto nado znat' URL: https:IIwww.monito.com/ru/wikiI nalogi-v-germanii#podohodnyj-nalog-v-germanii

13. Kuznetsova S. Uroven' zhizni i tseny v Anglii URL: https:IIvisasam.ru/emigrationIeurope-emigrationIzhizn-v-anglii.html

14. Romanova N.A. Zarubezhnyy opyt nalogooblozheniya dokhodov fizicheskikh lits II Problemy ekonomiki i menedzhmenta. - 2017. - № 7.

15. Sinenko O.A. Nalogooblozheniye fizicheskikh lits II Uchebnoye posobiye dlya studentov napravleniya podgotovki 38.03.01 «Ekonomika» vuzov regiona. Elektronnyy resurs. - Vladivostok, 2016.