CC BY
4
УДК 657:336.2
ЗМ1НИ в ЗАКОНОДАВСТВ! З ПИТАНЬ ОПОДАТКУВАННЯ ТА ОБЛ1КУ В УКРАТН!
© 2017
ШОТ А. п., С1ВАК А. с.
УДК 657:336.2
Шот А. П., Овак А. С. Змши в законодавствi з питань оподаткування та облту в YKpaiHi
Метою cmammi еанал'в iсистематиза^я змшу втчизняномузаконодавств'>з питань облку та оподаткування, яш були внесенiз початку 2017р., i визначення ¡х впливу на подальшу д'тльтсть тдприемств в УкраЫ в умовах евро'штеграци. На основi досл'дження положень деякихзакошв Укра-¡ни було проведено б'шьш детальний анал'в внесенихзмш щодо оподаткування суб'ект'в господарювання. Систематизовано новi тдходи до об-лшу та фшансово'1 зв'тност'1 суб'ект'в господарювання в УкраЫ. Проведений анал'в св'дчить, що на сьогодш ведеться активна i цлеспрямована законотворча робота в напрям'> л'берал'ваци та модифкацп податкового законодавства i приведення законодавства у сфер'> бухгалтерського облку у в'дпов'дшсть до вимог Директив ЕС та м'жнародних стандарт!в. Перспективами подальших дотджень е вивчення результат!в впро-вадження з 01.01.2018 р. даних змш та ¡х вплив на д'тльтсть тдприемств в УкраЫ.
Ключов'! слова: бухгалтерський облш, евронтегра^я, законодавство, мiжнароднi стандарти, оподаткування, тдприемство, вдосконалення. Табл.: 3. Шл.: 8.
Шот Анна nempiBHa - кандидат економiчниx наук, доцент кафедри облку та аудиту, Льв'вський нацональний ушверситет !м. i. Франка (вул. Утверситетська, 1,Льв'в, 79000, Украна) E-mail: annashot111@gmail.com
Овак Андрй Сepгiйович -магЫр кафедри облку та аудиту, Льв'вський нацональний ушверситет !м. i. Франка (вул. Утверситетська, 1, Льв'в,
79000, Украна)
E-mail: migal-sivak@ukr.net
УДК 657:336.2
Шот А. П., Сивак А. С. Изменения в законодательстве по вопросам налогообложения и учета в Украине
Целью статьи является анализ и систематизация изменений в отечественном законодательстве по вопросам учета и налогообложения, которые были внесены с начала 2017 г., и определение их влияния на дальнейшую деятельность предприятий в Украине в условиях евроин-теграции. На основании исследования положений некоторых законов Украины был проведен более детальный анализ внесенных изменений по налогообложению субъектов хозяйствования. Систематизированы новые подходы к учету и финансовой отчетности субъектов хозяйствования в Украине. Проведенный анализ свидетельствует, что сегодня ведется активная и целенаправленная законотворческая работа в направлении либерализации и модификации налогового законодательства, а также приведения законодательства в сфере бухгалтерского учета в соответствие с требованиями Директив ЕС и международных стандартов. Перспективой дальнейших исследований является изучение результатов внедрения с 01.01.2018 г. данных изменений и их влияние на деятельность предприятий в Украине. Ключевые слова: бухгалтерский учет, евроинтеграция, законодательство, международные стандарты, налогообложения, предприятие, совершенствование. Табл.: 3. Библ.: 8.
Шот Анна Петровна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: annashot111@gmail.com
Сивак Андрей Сергеевич - магистр кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: migal-sivak@ukr.net
UDC 657:336.2
Shot A. P., Sivak A. S. The Changes in the Legislation on Taxation and Accounting in Ukraine
The article is aimed at analyzing and systematizing changes in the national legislation on accounting and taxation, which have been made since the beginning of 2017, and determining their impact on the further activity of enterprises in Ukraine in the conditions of the European integration. On the basis of research on the provisions of several laws of Ukraine, a more detailed analysis of the changes on taxation of economic entities was carried out. New approaches to accounting and financial reporting of economic entities in Ukraine have been systematized. The carried out analysis displays that today an active and purposeful legislative work is in progress in the direction of liberalization and modification of tax legislation, as well as bringing the legislation in the sphere of accountance in compliance with the requirements of the EU directives and international standards. Prospect for further research is studying of the results of implementation of these changes, beginning with 01.01.2018, and their impact on the activities of enterprises in Ukraine. Keywords: accountance, European integration, legislation, international standards, taxation, enterprise, improvement. Tbl.: 3. Bibl.: 8.
Shot Anna P. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: annashot111@gmail.com
Sivak Andrii S. - Master, Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: migal-sivak@ukr.net
Аля вичизняного законодавства характерним е непостшшсть та внесення частих змш до Ко-декав i Закошв Украши, нормативно-правових собливо з питань облжу та оподаткування. Це вимагае пильно'1 уваги з боку бухгалтерiв, керiвникiв тдприемств та оргашзацш i безпосередньо контролю-ючих оргашв, яю повинш детально вивчати ва змши, внесет до чинного законодавства, i вчасно реагувати на них. Завдяки цьому буде забезпечено високу яюсть та шформатившсть складання бухгалтерсько'1, фшансово'1
та податково1 зв1тност1, а також уникнення ршного роду прогалин 1 штраф1в через неправильшсть розкриття шформаци про результати фшансово-господарсько! д1-яльност суб'екта господарювання.
Актуальшсть теми досл1дження зумовлена тим, що процес ведення облжу та оподаткування базуеться на нормах чинного законодавства. Незнання цих норм впливае на яюсть формування та розкриття шформащ'1, що вцображаеться в р1зних видах 1 формах звггносй, а також створюе можливкть перекручування даних
про т чи iншi об'екти облжу й оподаткування. Своею чергою, це призводить до застосування до шдприемств штрафних санкцiй з боку фккальних та iнших органiв виконавчо'' влади, попршення д1лово! репутаци шдпри-емств як активних учасникiв ринково'' економжи. Тому сучасний бухгалтер повинен бути динамiчним i володГ-ти шформащею про всi змiни, якi були внесет в чинш законодавчi та нормативно-правовi акти, якi необхiднi йому в практичнш дiяльностi.
Питанням вивчення сучасного стану нацюнально1 системи облжу та порядку оподаткування, необхiдностi !х удосконалення та реформування займалися провГдш вГт-чизнянi науковцi та практики, зокрема: Р. Ф. Бруханський, С. Ф. Голов, З. В. Гуцайлюк, В. М. Жук, С. В. 1вахненкова, Н. П. 1люхГна, I. 6. Криницький, Я. Д. Крупка, М. П. Ку-черявенко, С. О. Левицька, О. А. Лукашев, Я. В. Олшник, Н. Ю. Пришва, М. Г. Чумаченко, В. Г. Швець, А. П. Шот та Гн.
Однак сучаснi трансформаций якi вiдбуваються в усГх сферах соцiально-економiчного життя Украши за-вдяки актившаци процесу 1нтеграцГ1 нашо! держави та 'й суб'ектiв господарювання в бвропейський Союз, вима-гають детального вивчення та аналiзу змiн, яю були вне-сенi до Податкового кодексу Украши та Закону Укра'1-ни «Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в УкраМ», яю на сьогоднi е основними законодавчими актами з питань облГку та оподаткування вГтчизняних пiдприемств.
Метою стати е аналiз i систематизацiя змш до вь тчизняного законодавства з питань облжу та оподаткування, яю були внесенi з початку 2017 р., i визначення !х впливу на подальшу дiяльнiсть шдприемств в умовах евроштеграци Украши.
Податкове законодавство вiдiграе вагому роль у дшльносп кожного пiдприемства, оскГльки регулюе питання оподаткування пiдприемств, впливаючи на фiнансовi показники як окремо взятого шдприемства, так i на вй економiчнi явища та процеси, яю вiдбуваються в краМ. Завдяки цьому держава може безпосередньо впливати на ефектившсть i стабiльнiсть економiчного розвитку як окремих галузей чи сфер еко-номiки, так i шдприемств та населення.
Одшею з негативних характеристик вичизняно! податково'1 системи на сьогодш е те, що положення Податкового кодексу Украши (ПКУ) нестабГльш та не-достатньо зрозумiлi. Через це не створюються належ-ш передумови для вдосконалення податково'1 системи Украши.
Особливо багатим на змши в нормах податкового законодавства з метою реформування податково'1 системи Украши був 2015 р. Однак за його результатами вони визнаш вкрай неефективними. Тому i надалi три-вае робота з реформування податково'1 системи кра'1ни, вносяться черговi змiни до ПКУ, якi потребують детального аналiзу i вивчення.
З прийняттям Верховною Радою Закону Украши «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких законодавчих акпв Украши щодо забезпечення збалансованост бюджетних надходжень у 2017 рощ»
вц 20.12.2016 р. № 1791-УШ [2] вiдбулися змiни в по-датковiй системi Укра'1ни.
ВГдповГдно до нього була скорочена кГльюсть по-даткiв з 22 у 2015 р. до 9 у 2016 р. Так, серед загальнодер-жавних податюв залишись: податок на прибуток шдприемств, податок на доходи фiзичних ойб (ПДФО), ПДВ, акцизний податок (АП), екологiчний податок, рентна плата, мито; до мксцевих податюв належать: податок на майно (нерухомкть, землю); транспортний податок; единий податок (единий, ФСП); до мксцевих зборiв належать: збiр за мкця для паркування транспортних за-собiв; туристичний збiр.
3 метою покращення iнвестицiйного та податкового клГмату в УкраМ Президентом було шдписано Закон Укра'1ни «Про внесення змш до Податкового кодексу щодо покращення швестицшного клГмату в УкраМ» вiд 21.12.2016 р. № 1797-УШ [3], який спрямо-ваний на:
+ удосконалення загальних положень ПКУ щодо порядку адмiнiстрування податкiв та зборiв; удосконалення податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизного податку, рентно'1 плати та податку на майно, спещальних податкових режимГв; лГквГдацГю податково'1 м1л1цГ1; перетворення районних податкових шспекцш з контрольних г перевiряючих органiв на кон-сультативнi для шдвищення рГвня 1х компетентности та професГоналГзму; скорочення юлькосп перевГрок контролюючи-ми Г перевГряючими органами; закршлення контрольних функцГй податково'' шспекци тГльки на обласному рГвнГ; звГльнення новостворених пГдприемств з обЬ-гом менше 3 млн грн вГд будь-яких перевГрок на три роки.
Проведемо бГльш детальний аналГз внесених змГн щодо оподаткування суб'ектГв господарювання вГдпо-вГдно до вищезгаданих ЗаконГв Украши у розрГзГ основ-них податкГв та зборГв (табл. 1).
Як бачимо з табл. 1, вГдбулися численш змГни в нормах Податкового кодексу Украши, яю з початку 2017 р. визначають новГ вимоги до оподаткування суб'ектГв господарювання. Щ змши е обов'язковими до виконан-ня, Г бухгалтери пГдприемств мають 1х враховувати, ор-ганГзовуючи свою подальшу роботу.
Тепер перейдемо до вивчення основних нововве-день, яю стосуються порядку ведення бухгалтерского облГку з метою його вдосконалення Г викладеш в Закош Украши «Про внесення змш до Закону Украши «Про бухгалтерський облж та фшансову звггшсть в УкраМ» вГд 05.10.2017 р. № 2164-19 (Закон Украши № 2164-19) [4].
Закон Украши № 2164-19 прийнятий з метою при-ведення норм нацюнального законодавства у сферГ бухгалтерского облГку до законодавства 6С (положень Директиви 6С № 2013/34/6С бвропейського Парламенту Г Ради вГд 26 червня 2013 року про рГчну фшансову звГтшсть, консолГдовану фГнансову звГтнГсть Г вГдповГдш звГти окремих видГв компанш, яка доповнюе Директиву 2006/43/6С бвропейського Парламенту Г Ради) [6] у
+
+ +
+
+
+
Основн змiни у податковому законодавствi 2017 р.
Таблиця 1
Об'ект змiн
Сутнiсть змiн
2
Податок на додану варткть (ПДВ)
1. Скасовано спе^альний режим ПДВ для сiльськогосподарських виробниюв з 01.01.2017 р.
2. Реестра^я податкових накладних (ПН) можлива протягом 365 дыв з дня и складання. При цьому змiнений штраф за порушення строкiв реестрацГГ вщ 61 до 365 днiв - 40% вщ суми ПДВ.
3. Суми ПДВ включаються до складу податкового кредиту не шзшше, шж 365 днiв iз дня складання ПН (у тому чиш для платниш, що використовують касовий метод), з урахуванням строку зупинення реестрацГГ тако'Г ПН.
4. ёдиний реестр заяв про повернення сум бюджетного вщшкодування, сформований у хронолопч-ному порядку. Повернення узгоджених сум бюджетного вщшкодування здшснюеться у хронологiчному порядку вщповщно до черговостi внесення до Реестру заяв про повернення суми бюджетного вщшкодування.
5. ЗмЫеы штрафы санкцГГ за порушення строкiв реестрацГГ податкових накладних/розрахунш коригу-вання вщ 61 до 365 днiв - 40% суми ПДВ зазначено'Г в такш податковiй накладнiй/розрахунку
та за не зареестроваш податковi накладнi понад 365 дыв - 50% суми податку
Податок
на прибуток (ПП)
1. Забороняеться вщносити до складу витрат суми амортизацп, пов'язаш з невиробничими основними засобами та нематерiальними активами.
2. Надано право зменшувати фшансовий результат на суму списано''' безнадшно''' дебторськоТ заборгованостi, у тому чиш за рахунок заздалепдь сформованих резервiв сумшвно''' заборгованостi.
3. Передбачена прискорена амортиза^я для нових основних засобiв 4 групи, придбаних у 2017 та 2018 рр.
4. Нарахована сума податку не зменшуеться на суму податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно'' дтянки.
5. Птьговий режим зi ставкою 0% застосовуватиметься до пщприемств у яких:
- минулорiчний дохiд < 3 млн грн;
- середня заробiтна плата у звiтному пер^ кожному працiвнику > 2 мЫмальних заробiтних плати
та якi або утвореш пiсля 1 сiчня 2017 р., або мали дохщ не бтьше 3 млн грн протягом 3-х останых рокiв та середньооблкову чисельнiсть працюючих вiд 5 до 20 оаб, або «единщики», що мали дохщ не бiльше 3 млн грн i середньооблiкову чисельысть працюючих вiд 5 до 50 оаб
Акцизний податок (АП)
1. Суб'екти господарювання, як здiйснюють реалiзацiю пального в споживчiй тарi емыстю до 2 л (включно) ^м виробникiв такого пального), не е платниками акцизного податку з реалiзацN пального та на них не поширюються норми ПКУ щодо реестрацп як платниш акцизного податку з реалiзацN пального, складання та реестрацп акцизних накладних, обов'язковосп подання декларацп акцизного податку.
2. Встановлено обов'язок виробника пального в споживчш тарi емшстю до 2 л (включно) складати акцизну накладну на обсяги такого пального.
3. Роздрiбний акцизний податок з пального скасовано - акцизний податок з роздрiбного продажу пального (0,042 евро за 1 л, який сплачувався до мкцевих бюдже^в за мкцезнаходженням АЗС та/або АГЗС) перенесено до основно'' ставки акцизного податку, що сплачуеться виробниками та iмпортерами.
4. Виключено норми, як стосуються порядку справляння акцизного податку з роздрiбного продажу пального.
5. Ставки акцизного податку на спирт етиловий та iншi спиртс^ дистиляти, алкогольн напо'', пиво збтьшено:
- на 12%:
• на вина кртлеш, вермути - з 7,16 грн/л до 8,02 грн/л;
• на вина iгристi та газоваш - з 10,40 грн/л до 11,65 грн/л;
• на пиво - з 2,48 грн/л до 2,78 грн./л;
• на сидр i перрi (без додання спирту) - з 0,95 грн/л до 1,06 грн/л;
- на 20%:
• на лкеро-гортчану продущю - з 105,80 грн до 126,96 грн за 1 л 100-вщсоткового спирту;
• на iншi зброджен напо'Г з доданням спирту - з 105,80 грн до 126,96 грн за 1 л 100-вщсоткового спирту;
• на спиртовмкы харчовi продукти з вмiстом спирту етилового бтьше 8,5% об'вмних одиниць, зокрема на настоянки прю ароматичн - з 141,06 грн до 169,27 грн за 1л 100- вщсоткового спирту.
6. Ставка акцизного податку на коньяки порiвняно зi ставками, як дiяли у 2016 р., збтьшено на 18% -з 89,94 грн до 105,80 грн за 1 л 100-вщсоткового спирту.
7. Специфiчнi ставки акцизного податку на тютюновi вироби, тютюн та промисловi замшники тютюну збтьшено на 40%:
• на тютюновi вироби - з 318,26 грн до 445,56 грн за 1 000 шт.;
• на тютюнову сировину, тютюновi вщходи, тютюн та замшники тютюну - з 399,84 грн до 559,78 грн за 1 кг (нетто).
1
2
8. Ставки акцизного податку на пальне збтьшилися:
• на бюдизель та його сумш - з 97 евро до 106 евро за 1 000 л;
• на бензини (лет та середы дистиляти) - з 171,50 евро до 213,50 евро за 1 000 л;
• на паливо моторне альтернативне - з 120 евро до 162 евро за 1 000 л;
• на дизельне пальне (важК дистиляти (газойлО) - з 95/125,50 евро до 139,50 евро за 1 000 л;
• на паливо рщке (мазут) - з 97,00 евро до 139,50 евро за 1 000 л;
• на скраплений газ (пропан або сумш пропану з бутаном) та iншi гази - з 31,00 евро до 52,00 евро за 1 000 лгрв.
9. Окремо видтено плодово-япдж вина без додання спирту з вмятом спирту не бтьше 8,5% об'емних одиниць (без додання спирту), на як встановлено ставки як на сидр i перрi (без додання спирту) -1,06 грн/л.
10. Ставки акцизного податку на слабоалкогольн напоТ (до 8,5% об'емних одиниць) приведено до единих ставок iз лкеро-гортчаними виробами, тобто зменшено з 211,59 грн до 126,96 грн за 1 л 100- вщсоткового спирту.
11. Розширено перелк нафтопродукпв, як використовуються як сировина для нафтохiмiчноТ промисловосп.
12. До 31.12.2029 р. включно запроваджено обмеження мочного обсягу (в четвертому кварталi кожного року) продажу марок акцизного податку пщприемству - виробнику або iмпортеру тютюнових виробiв продавцем марок акцизного податку, який не може перевищувати 115% середньомочного обсягу реалiзацiТ на митнш територп УкраТни тютюнових виробiв цим пщприемством - виробником або iмпортером за попередн три календаре моцк
13. З 01.01.2017 р. суми АП виробниками тютюнових виробiв сплачуються до бюджету не при придбанн марок АП, як було ранше, а протягом п'яти робочих дшв пiсля отримання марок АП з доплатою (у разi потреби) на день подання податковоТ декларацп.
14. У 2017 р. 13,44% АП з виробленого в УкраТн та ввезеного на митну територю УкраТни пального (але не менше обсягу нарахувань у 2016 р. АП з реалiзацiТ суб'ектами господарювання роздрiбноТ торгiвлi пального) зараховуються до бюдже™ мiсцевого самоврядування автоматично
Податок на доходи фiзичних оаб (ПДФО)
1. Загальна ставка податку - 18%.
2. Ставка податку на дивщенди, нарахован нерезидентами, шститутами спiльного iнвестування та СГ -не платниками податку на прибуток - 9%.
3. Податкова со^альна пiльга: 800 грн (50% розмiру прожиткового мУмуму для працездатноТ особи в розрахунку на моць, встановленому законом на 1 ачня звiтного податкового року), яка застосову-еться до доходу 2 240 грн
о
со о
о
о
=п <
Податок
на нерухоме майно
1. Ставка податку до 1,5% (у 2016 р. - 3%) мУмальноТ заробггноТ плати (МЗП) за 1 кв. м площi нерухо-мого майна - для об'екпв житловоТ нерухомостi, а також для об'етв нежитловоТ нерухомостi. Встановлюеться мiсцевими радами плюс 25 000 грн на рк - додатково до 1,5% МЗП за 1 кв. м -
для квартир i будинюв площею понад 300 кв. м i 500 кв. м вщповщно.
2. Не е об'ектом оподаткування:
- будiвлi державних i комунальних дитячих санаторно-курортних закладiв, закладiв оздоровлення та вщпочинку дiтей, а також вщповщних закладiв, що знаходяться на баланс неприбуткових оргаызацш, внесених до Реестру;
- житло, яке належить багатодггним або прийомним ам'ям, де виховуеться п'ять та бтьше дггей;
- об'екти нежитловоТ нерухомостi цен^в олiмпiйськоТ пiдготовки, баз олiмпшськоТ та параолiмпiй-ськоТ.
3. Пiльги:
- для квартири/квартир незалежно вщ Тх ктькосп - 60 кв. м;
- для житлового будинку/будинш незалежно вщ Тх кiлькостi - 120 кв. м;
- для рiзних титв об'ектiв житловоТ нерухомостi, у тому чиш Тх часток (у разi одночасного перебуван-ня у власносп платника податку квартири/квартир i житлового будинку/будинюв, у тому числi часток) -180 кв. м
Транспортний по-даток
1. Об'ектом оподаткування е легков1 автомобт1, з року випуску яких минуло не бтьше 5 рок1в (включно) вартктю* понад 375 розм1р1в м1н1мальноТ зароб1тноТ плати, встановленоТ законом на 1 с1чня податкового року. У 2017 р. - це понад 1,2 млн грн (у 2016 р. - 10,335 млн грн)
* Варт1сть на 2017 р. визначаеться станом на 1 ачня виходячи з марки, модел1, року випуску, об'ему цилшдр1в двигу-на, типу пального
<
О ш
lншi податки
1. Земельний податок: для с/г упдь вщ 0,3 до 1% вщ НГО коефрент iндексацiТ для с/г земель - 1, iншi - 1,06.
2. Орендна плата: зменшено нижню межу - не менше земельного податку коефрент ЫдексацГТ для с/г земель - 1, iншi - 1,06.
3. Еколопчний податок: ставка податку збтьшена на 12%.
1
2
4. Рентна плата збтьшена:
- за користування радючастотним ресурсом на 12%;
- за спе^альне використання води на 10,4%;
- за спе^альне використання лiсових ресурав на 10,4%;
- за видобування нафти у 1,5 разу
Спрощена система оподаткування
1. Фксоваш ставки единого податку (£П) з 01.01.2017 р. встановлюються стьськими, селищними, мкькими радами або радами об'еднаних теритсральних громад для фiзичних осiб - пiдприемцiв, як здiйснюють господарську дiяльнiсть, залежно вщ виду господарсько'' дiяльностi, з розрахунку
на календарний мiсяць:
1.1. Для 1-'' групи максимальний розмiр единого податку 160 грн за моць (10% прожиткового мУмуму (1600 грн) на 1 ачня поточного року).
1.2. Для 2-'' групи максимальний розмiр единого податку 640 грн за моць (20% мЫмально''' заробггно''' плати (3200 грн) на 1 ачня поточного року).
1.3. Для 3-'' групи:
- 3% доходу (у рaзi сплати ПДВ);
- 5% доходу (у рaзi включення ПДВ до складу единого податку).
1.4. Для 4-'' групи розмiр ставок: для ртль сшожатей i пасовищ - 0,95; ртль для багатсрчних насаджень
- 0,57; для с/г упдь, що перебувають в умовах закритого Грунту, - 6,33.
2. Порядок нарахування та строки сплати единого податку:
- пщприемц - платники единого податку I i II груп сплачують единий податок шляхом здшснення авансового внеску не тзшше 20 числа (включно) поточного мкяця;
- платники единого податку III групи сплачують £П протягом 10 календарних дшв пкля граничного строку подання податково'' декларацп за податковий (звггний) квартал.
3. Платники £П I i II груп, як не використовують працю найманих оаб, звтьняються вщ сплати единого податку протягом одного календарного мкяця на рiк на час вщпустки, за перiод хвороби, пщтверджено''' копiею листка (листкiв) непрацездатносп, якщо вона тривае 30 i бiльше календарних днiв, за умови подання заяви до контролюючого органу щодо перюду щорiчноГ' вiдпустки та/або заяви щодо термшу тимчасово'' втрати працездатносп
ёдиний соцiaльний внесок
1. 22% до бази нарахування на фонд оплати працк
2. 22% за договорами цивтьно-правового характеру.
3. Максимальна величина бази нарахування единого внеску:
- з 1 ачня 2017 р. - 40 000 грн;
- з 1 травня 2017 р. - 42 100 грн;
- з 1 грудня 2017 р. - 44 050 грн
Трансфертне цшоутворення
1. Пщвищено значення критерй'в для визнання операцш контрольованими:
- рiчний дохщ платника > 150 млн грн;
- рiчний обсяг операцш з нерезидентом повинен бути > 10 млн грн.
2. Розмежоваш штрафы санкцп за неподання та окремо за несвоечасне подання зв^у про контрольо-ваних опера^ях та документаци з трансфертного цшоутворення та прив'язаш до прожиткового мУмуму
Погашення податкового боргу
1. Встановлено, що право податково'' застави не застосовуеться, якщо загальна сума податкового боргу платника податюв не перевищуе 60 неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян.
2. Якщо податковий борг виник у результат несплати грошового зобов'язання та/або пеш, визначених платником податш у податковш декларацп або уточнюючому розрахунку, що подаеться контро-люючому органу в установлеш цим ПКУ строки, стягнення кош^в за рахунок го^вки, що належить такому платнику податюв, та/або кош^в з рахунюв такого платника у банках здшснюеться за ршенням керiвникa (його заступника або уповноважено'' особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг перевищуе 5 мтьйоыв гривень та не сплачуеться протягом
90 календарних дшв, наступних за останшм днем граничного строку його сплати, та вщсуты зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податюв помилково та/або нaдмiру сплаче-них ним грошових зобов'язань.
3. Визначено: якщо сума грошового зобов'язання чи податкового боргу, заявлена до розстрочення, вщстрочення, становить 1 млн грн i бтьше, розстрочення, вщстрочення надаеться лише за умови передaчi та перебування у податковш заа^ майна платника податюв, балансова варжть якого дорiвнюе або перевищуе заявлену до розстрочення, вщстрочення суму грошового зобов'язання
Пеня
1. Змшено норми ПКУ щодо моменту, з якого починае нараховуватися пеня:
- якщо суму грошового зобов'язання визначае контролюючий орган за результатами податково'' перевiрки або у випадках, не пов'язаних з проведенням таких перевiрок, то пеня нараховуеться, починаючи з першого робочого дня пкля закшчення строку, встановленого для сплати податкового зобов'язання (у т. ч. за перюд адмЫстративного та/або судового оскарження);
- якщо ж суму податкового зобов'язання визначае сам платник податюв або податковий агент, у такому рaзi нарахування пеы провадиться пкля спливу 90 календарних дшв, наступних за останшм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.
1
Зактчення табл. 1
2
2. Розмф пен становить:
- 100% рiчних облковоТ' ставки НБУ, яка дie на кожний календарний день (к. д.) прострочення, вклю-чаючи день погашення;
- у випадку, коли розмф пенi не встановлений, пеня нараховуеться за кожний к. д. прострочення, вклю-чаючи день погашення, у розрахунку 120% рiчних облковоТ' ставки НБУ, д^чоТ' на кожний такий день
Податкова звггнкть
1. Змшено поняття «податкова декларацiя»: з 01.01.2017 р. це, крiм шшого, документ, в якому вщобра-жаються обсяги операцй' (операцiй), доходiв (прибутюв) щодо яких податковим i митним законодав-ством передбачено звiльнення платника податку вщ обов'язку нарахування i сплати податку i збору.
2. З 1 ачня 2017 р. платники податку на прибуток - малi пiдприeмства подаватимуть разом iз кварталь-ною податковою декларацieю квартальну фЫансову звiтнiсть.
3. Платники податку на прибуток - виробники стьськогосподарськоТ' продукцп, якi обрали рiчний по-датковий (звiтний) перiод, складають та подають з вiдповiдною податковою деклара^ею фiнансову звiтнiсть:
- за перше пiврiччя минулого звiтного року;
- за минулий званий рiк;
- за перше пiврiччя поточного звггного року.
4. Неприбутковi органiзацiТ' разом iз поданням Звiту про використання доходiв (прибуткiв) неприбут-ковоТ' оргаызацп подаватимуть рiчну фiнансову звiтнiсть.
5. З 2017 р. невщ'емною частиною податковоТ' декларацп з податку на прибуток (Звггу про використання доходiв (прибуткiв) неприбутковоТ' оргашзацп) е фшансова звiтнiсть.
6. Змiнено (додано новО обов'язковi реквiзити податковоТ' декларацп.
7. Починаючи з 2017 р., «единники» (як фiзособи, так i юрособи), що не мають показниюв або об'еств, якi пiдлягають декларуванню (оподаткуванню), не зобов'язан подавати декларацп з единого податку.
8. Единою пщставою для вщмови у прийняттi такоТ' декларацп е недiйснiсть електронного цифрового пщпису такого платника податкiв.
9. Контролюючий орган з 2017 р. не мае право розривати договiр про визнання електронних документ в односторонньому порядку.
10. Автоматизована система «Едине вкно подання електронноТ' звггносп» бiльше не працюе.
11. У разi подання платником податку уточнюючого розрахунку до декларацп з податку на прибуток за попереднш податковий (звггний) рiк з метою здшснення самостiйного коригування вiдповiдно до ст. 39 ПКУ штраф у розмiрi 3% не буде застосовуватися, якщо такий уточнюючий розрахунок подаеться у строк не тзнше 1 травня року, наступного за звггним
Джерело: складено за: [1-3].
рамках виконання зобов'язань вцповкно до Угоди про асощацш мiж Укра'ною та бвропейським Союзом, i на-бувае чинност з 01.01.2018 р. Ним передбачено [4]:
1) розширення сфери застосування мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку i фшансово! звiтностi шляхом законодавчого закршлення 1х обов'язкового застосування великими шдприемствами i шдприемства-ми, яю здiйснюють видобуток корисних копалин загаль-нодержавного значення;
2) встановлення для цкей складання фшансово! звiтностi критерив вiднесення пiдприeмств до мжро-шдприемств, малих, середни та великих шдприемств;
3) удосконалення порядку подання фшансово! звiтностi в единому електронному формат та 'й опри-люднення разом з аудиторським висновком;
4) п1двищення прозоростi дiяльностi пiдприемств;
5) посилення громадського контролю за фшансово-господарською дiяльнiстю;
6) прийняття ефективних управлшських рiшень особливо для пiдприемств, що становлять суспкьний iнтерес.
Основнi змши, якi були внесенi Законом Украши № 2164-19 до Закону Украши «Про бухгалтерський об-лiк та фшансову звiтнiсть в УкраШ» полягають у такому [7]:
1. Змшено критери вiднесення пiдприемств до в1д-повiдних видiв: починаючи з 01 йчня 2018 р. для вцне-сення до вiдповiдного виду шдприемство повинно в1д-повiдати двом з трьох критерив (табл. 2).
2. Введено в оби новi визначення термшш (табл. 3).
3. Змшюються вимоги до головного бухгалтера шдприемства, що становить суспкьний штерес. Бухгалтером такого пiдприемства може бути особа, яка в^дпо-вцае таким вимогам:
+ мае повну вищу економiчну освiту; + стаж роботи у сферi фiнансiв, бухгалтерського облжу та оподаткування не менше трьох рокiв; + не мае непогашено'1 або незнято'1 судимостi за вчинення злочину проти власност та у сферi господарсько'1 дiяльностi.
4. Розширюеться коло осiб, для яких застосування мiжнародних стандартш фшансово! звiтностi е обов'язковим. До них взнесено пiдприемства, що становлять суспкьний штерес, публiчнi акцiонернi товари-ства, пiдприемства, якi здiйснюють дшльшсть з видобут-ку корисних копалин загальнодержавного значення. Цi пiдприемства складають i подають фiнансову звiтнiсть на основi таксоном!' фшансово! звiтностi за м!жнарод-ними стандартами в единому електронному формат! ви-значеному центральним органом виконавчо'1 влади, що
1
Таблиця 2
Критерм вiднесення пщприемств до вщповщних видiв
Критерм Види пщприемств
Мшро-шдприсмства Мaлi Середнi Великi
Балансова варткть актива До 350 тис. евро1 В|д 350 тис. евро1 до 4 млн евро1 В|д 4 млн евро1 до 20 млн евро1 Понад 20 млн евро1
Чистий дохщ в1д реалвацп продукцГ'' (товара, робп\ послуг) До 700 тис. евро1 В|д 700 тис. евро1 до 8 млн евро1 В|д 8 млн евро1 до 40 млн евро1 Понад 40 млн евро1
Середня шьюсть прац1вниш До 10 оаб В1д 10 до 50 оаб В1д 50 до 250 оаб Понад 250 оаб
Прим1тка: 1 Для визначення вiдповiдностi критерiям, зазначеним в евро, застосовуеться офiцiйний курс гривн щодо iноземних валют (середнiй за перюд), розрахований на пiдстaвi курав Нaцiонaльного банку, що встановлювались для евро протягом вщповщного року. Джерело: складено за [8].
Таблиця 3
Сутнкть термiнiв, якi веденi до бухгалтерськоТ термiнологii' вiдповiдно до Закону УкраТни № 2164-19
о_
о
т о
о о_
о =п <с
Назва термша Визначення термша
Пщприемство, що становить сусптьний ¡нтерес Це шдприемства ем1тенти цшних папер1в, як допущен до б1ржових торпв; банки, страхов! компанп, недержавш пенсшш фонди, ¡нш1 фшансов1 установи (кр1м ¡нших фшансових установ та недержавних пенсшних фонд1в, що належать до мкрошдприемств та малих шдприемств) та велик шдприемства. Воно зобов'язане утворити бухгалтерську службу на чол1 з головним бухгалтером, до складу яко'' входить не менше двох оаб
Зв1т про управлшня Документ, що мктить фшансову та нефшансову ¡нформац1ю, яка характеризуе стан \ перспективи розвитку Шдприемства та розкривае основш ризики \ невизначеносп його дтльносп
Таксономт фшансово''' звтносп Склад статей \ показниюв фшансово! звтносп та и елемент1в, як шдлягають розкриттю. Таксономт фшансово''' звтносп затверджуеться центральним органом виконавчо'' влади, що забезпечуе формування та реалвуе державну полпику у сфер1 бухгалтерського облку
Власний капрал Рвниця м1ж активами \ зобов'язаннями шдприемства
Витрати Зменшення економтних виг1д у вигляд1 зменшення актива або збтьшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного катталу (за винятком зменшення катталу за раху-нок його вилучення або розподтення власниками)
Доходи Збтьшення економтних випд у вигляд1 збтьшення актива або зменшення зобов'язань, яке приводить до зростання власного капралу (за винятком зростання катталу за рахунок внесюв власниюв
Зв1т про платеж! на користь держави Документ, що мктить деталвовану ¡нформацю про податки, збори та ¡нш1 платеж! п1дпри-емств, належш до сплати на користь держави вщповщно до закону, який подаеться шдпри-емствами, що здшснюють дтльшсть з видобутку корисних копалин загальнодержавного значення або загопвлю деревини \ при цьому становлять сусптьний ¡нтерес. До шдприемств, що здшснюють дтльшсть з видобутку корисних копалин загальнодержавного значення, належать шдприемства, яю здшснюють дтльшсть з геолопчного вивчення, у тому чиш дошдно-промислово! розробки, родовищ корисних копалин загальнодержавного значення та/або видобування корисних копалин загальнодержавного значення, та/або виконання роб|т (здшснення дтльносп), передбачених угодою про розподт продукцп щодо корисних копалин загальнодержавного значення, та/або транспортування трубопроводами (у тому чиш з метою транзиту) вуглеводшв та хЫчних продукт^ та ¡нш1
<
о
ш
Джерело: складено за [4].
забезпечуе формування та реалiзуe державну полiтику у сферi бухгалтерського облiку(це правило застосовуеться, починаючи з фшансово! звiтностi за 2019 р.) [8].
5. Вводиться обов'язок для шдприемства, яю в1д-повiдно до законодавства складають фiнансову звiтнiсть та консол^овану фiнансову звiтнiсть за мiжнародними стандартами, забезпечити ведення бухгалтерського об-лжу вiдповiдно до облжово! полiтики за мiжнародними стандартами пiсля подання першо'1 фшансово! звiтностi
або консолцовано! фшансово! звiтностi за мiжнародни-ми стандартами, що визнаеться такою в порядку, визна-ченому мiжнародними стандартами [8].
6. Змшюються вимоги до оприлюднення фшансово! звiтностi: оприлюднення рiчноl фшансово! звiтностi разом з аудиторським висновком (у повному обсязО мае вцбуватися на власнiй веб-сторшщ пiдприемства та ш-шими шляхами, визначеними законодавством. Також шдприемства будуть зобов'язаш надати копш фшансо-
во'1 звггносй за запитом юридичних i фiзичних згiдно з вимогами Закону Украши «Про доступ до публiчноl ш-формаци».
7. Починаючи з 2018 р., фшансова звiтнiсть може бути складена не лише в нацюнальнш валют (гривнi), а й додатково перерахована на вимогу користувачiв в шо-земну валюту.
8. Термши оприлюднення фшансово! звiтностi (разом з аудиторським висновком) встановлюються таю [8]:
+ пiдприемства, що становлять суспкьний ш-терес (^м великих пiдприемств, якi не е емЬ-тентами цiнних паперiв), публiчнi акцiонернi товариства, суб'екти природних монополш на загальнодержавному ринку та тдприемства, якi здiйснюють дiяльнiсть з видобутку корис-них копалин загальнодержавного значення, -не пшнше нiж до 30 квиня року, що настае за звиним перiодом; + велик пiдприемства, якi не е емиентами цш-них паперiв, та середн пiдприемства - не тз-нше нiж до 1 червня року, що настае за звеним перюдом.
9. Якщо бухгалтерський облiк на пiдприемствi здiйснюеться суб'ектом господарювання, який прова-дить дiяльнiсть у сферi бухгалтерського облiку та/або аудиторсько! дшльноси, то фiнансову звiтнiсть такого тдприемства тдписуе його керiвник або уповноваже-на особа, а також керiвник суб'екта господарювання, що провадить дшльшсть у сферi бухгалтерського облiку та/ або аудиторсько! дiяльностi. Вiдповiдальнiсть остан-нього визначаеться законом i договором про надання бухгалтерських послуг.
Разом з цим, фшансова звишсть тдприемства, що становить суспкьний iнтерес, мае бути шдписана виключно керiвником або уповноваженою особою у ви-значеному законодавством порядку та головним бухгалтером тдприемства.
10. Звгт про управлшня стае невц'емною частиною фшансово! звiтностi та мае подаватися разом з нею, в порядку та строки, встановлен Законом. У разi подання консолцовано! фшансово! звiтностi подаеться консоль дований звiт про управлшня. Звгт про управлiння не по-дають мiкропiдприемства та малi тдприемства. Серед-нi пiдприемства, у звт про управлiння мають право не вцображати нефiнансову iнформацiю [4].
11. Принцип обачност застосовний лише до юнця 2017 р.
Першим звеним перiодом, за який пiдприемства, яю зобов'язанi застосовувати мiжнароднi стандарти, по-дають фiнансову звiтнiсть на пiдставi таксономи за м!ж-народними стандартами в електроннш формi, е 2019 р. Також шдприемствам надано право подавати фшансову звiтнiсть, складену за таксономiею фшансово! звiтностi за 2018 р.
Наказом ММстерства фiнансiв Укра!ни «Про за-твердження Змiн до Положення про документальне забезпечення запийв у бухгалтерському облiку» вiд 11.04.2017 р. № 427 [5] внесено змши до Положення про документальне забезпечення запийв у бухгалтерському облжу. Ними визначено, що:
1) у разi якщо правилами документообиу тдприемства передбачено можливкть вiдображення гос-подарсько! операцИ, щодо яко! на момент заюнчення складання облiкових регiстрiв бухгалтерського облiку за звiтний перюд вiд контрагента в термiни, встановле-нi законодавством, не отримано первинного документа, тдставою для перенесення шформаци про таку госпо-дарську операцш до облiкових регiстрiв бухгалтерського облжу е належно оформлений внутршнш первинний документ (акт), складений посадовою особою, вцповь дальною за приймання-вцпуск товарно-матерiальних цiнностей, робiт i послуг;
2) у мкящ надходження вц контрагента первинного документа до облжових регiстрiв бухгалтерського облiку за званий перiод переноситься iнформацiя про таку господарську операцш, при цьому и обсяг зазнача-еться шляхом коригування на суму рiзницi мiж оцiнкою тако! господарсько! операцИ за внутрштм первинним документом (актом) та первинним документом, отрима-ним вiд контрагента;
3) записи в первинних документах, облжових ре-гiстрах мають здшснюватися т1льки в темному кольорi чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою елек-тронних засобiв оброблення 1нформадЦ (до змш - дру-карських машинок, принтерiв, засобiв механiзацil) та iншими засобами, яю б забезпечили збереження цих записiв протягом установленого строку збериання до-кументiв та запобiгли внесенню несанкцюнованих i не-помiтних виправлень;
4) з обов'язкових реквiзитiв первинних докумен-тiв виключено мiсце складання документа та електро-нний тдпис тощо [5].
Таким чином, починаючи з 01.01.2018 р., Закон Украши «Про бухгалтерський облж та фшансову звпшсть в УкраМ» зазнае низки модифжацш. Завдяки ним буде створено необхцт передумови для вдосконалення порядку ведення бухгалтерського об-лiку i складання фiнансовоl звiтностi пiдприемствами в Украши вцповцно до положень европейського зако-нодавства та мiжнародних стандарпв. Своею чергою, це пiдвищить рiвень прозоростi та зiставностi показ-ниюв фiнансовоl звiтностi вiтчизняних пiдприемств i закордонних компанiй i сприятиме покращанню бiзнес-клiмату в Украlнi.
ВИСНОВКИ
бвроштеграцшт процеси, якi набирають оберти, особливо в остант роки, значно впливають на транс-формацiю в^чизняного законодавства у вiдповiдностi до вимог европейського законодавства i мiжнародних стандарйв. У сферi облiку та оподаткування щ тенденцИ значною мiрою стосуються норм Податкового кодексу Укра!ни та Закону Украши «Про бухгалтерський облж та фшансову звпшсть в УкраМ» i спрямованi на рефор-мування податково! системи та нацiональноl системи бухгалтерського облжу для покращення швестицшного клiмату i бiзнес-середовища в УкраМ.
Проведений аналiз показав, що протягом 2017 р. зазнали суттевих змш вимоги щодо порядку оподатку-
вання i ведення бухгалтерского облжу на в^чизняних пiдприeмствах. Нами розглянутi основш з них, якi е найбкьш суттевими та важливими i мають бути врахо-ванi керiвниками (власниками) та бухгалтерами шдпри-емствами у наступних звiтних перiодах.
Однак i надалi ведеться активна робота з лiбера-лiзацil податкового законодавства шляхом внесення Всеукрашською громадською органiзацiею «Асоцiацiя платникiв податкiв Укра'1ни» на розгляд Верховнш Радi Укра'1ни Проекту лiберального Податкового Кодексу Укра'1ни, а також приведення законодавства у сферi об-лiку до норм мiжнародних стандарта.
Подана у статтi iнформацiя мае практичне значен-ня як для бухгалтерiв, так i для викладачiв та студентiв спецiальностi «Облiк i оподаткування», осккьки е сис-тематизованою щодо останнк змiн, якi внесет у Подат-ковий кодекс УкраТни та Закон Укра'1ни «Про бухгалтерский облж та фiнансову звггшсть в УкраМ» у 2017 р., i дае можливiсть максимально повно та об'ективно роз-кривати шформацш про об'екти облiку у фшансовш та податковi звiтностi. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Податковий кодекс УкраТни вщ 0212.2010 р. № 2755-VI (3i змiнами та доповненнями). URL: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
2. Закон УкраТни «Про внесення змш до Податкового кодексу УкраТни та деяких законодавчих акпв УкраТни щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2017 роц^» вщ 20.12.2016 р. № 1791-VIII. URL: http://zakon5.rada.gov. ua/laws/show/1791-19
3. Закон УкраТни «Про внесення змiн до Податкового кодексу щодо покращення швестицшного шмату в УкраТш» вiд 21.12.2016 р. № 1797-VIII. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/ show/1797-19
4. Закон УкраТни «Про внесення змш до Закону УкраТни «Про бухгалтерський облк та фшансову звггшсть в УкраТш» щодо удосконалення деяких положень вщ 05.10.2017 р. № 2164-19. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2164-19
5. Наказ Мастерства фшанав УкраТни «Про затвер-дження Змш до Положення про документальне забезпечення запиав у бухгалтерскому облiку» вщ 11.04.2017 р. № 427. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0567-17
6. Директива ёвропейського Союзу № 2013/34/£С £вро-пейського Парламенту i Ради вiд 26 червня 2013 року про рiчну фшансову звггшсть, консолiдовану фiнансову звiтнiсть i вщпо-вiднi звп^и окремих вид1в компанiй, яка доповнюс Директиву 2006/43/eC ёвропейського Парламенту i Ради.
7. Парламент ухвалив змши до Закону УкраТни «Про бухгалтерський облк та фшансову звп>лсть в УкраТнi». URL: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article7art_ id=250325295&cat_id=244276429
8. Про внесення змш до Закону УкраТни «Про бухгалтерський облк та фшансову зв^шсть в УкраТш». URL: http://dk.ua/ pro-vnesennia-zmin-do-zakonu-ukrany-pro-bukhhalterskyi-oblik-ta-finansovu-zvitnist-v-ukrani-/
REFERENCES
2006/43/YeS Yevropeiskoho Parlamentu i Rady." [EU Directive No. 2013/34/EC of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of companies supplementing Directive 2006/43/ES of the European Parliament and of the Council].
[Legal Act of Ukraine] (2010). laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (2016). laws/show/1791-19
[Legal Act of Ukraine] (2016). laws/show/1797-19
[Legal Act of Ukraine] (2017). laws/show/2164-19
[Legal Act of Ukraine] (2017). laws/show/z0567-17
"Parlament ukhvalyv zminy do Zakonu Ukrainy «Pro bukh-halterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini»" [The Parliament adopted amendments to the Law of Ukraine "On Accounting and Financial Reporting in Ukraine"]. http://www.kmu.gov.ua/control/ uk/publish/article?art_id=250325295&cat_id=244276429
"Pro vnesennia zmin do Zakonu Ukrainy «Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini»" [On Amendments to the Law of Ukraine "On Accounting and Financial Reporting in Ukraine"]. http://dk.ua/pro-vnesennia-zmin-do-zakonu-ukrany-pro-bukhhal-terskyi-oblik-ta-finansovu-zvitnist-v-ukrani-/
http://zakon3.rada.gov.ua/ http://zakon5.rada.gov.ua/ http://zakon5.rada.gov.ua/ http://zakon5.rada.gov.ua/ http://zakon5.rada.gov.ua/
"Dyrektyva Yevropeiskoho Soiuzu No. 2013/34/YeS Yevropeiskoho Parlamentu i Rady vid 26 chervnia 2013 roku pro richnu finansovu zvitnist, konsolidovanu finansovu zvitnist i vidpovidni zvity okremykh vydiv kompanii, yaka dopovniuie Dyrektyvu
