CC BY
129Хусаинов Равшан Рахимович,
Тошкент давлат техника университети доценти, иктисод фанлари номзоди
УЗБЕКИСТОН РЕСПУБЛИКАСИДА СОЛИК ИСЛОДОТЛАРИНИНГ ЮТУКЛАРИ ВА КАМЧИЛИКЛАРИ
УДК: 332.021.8
ХУСАИНОВ Р.Р. УЗБЕКИСТОН РЕСПУБЛИКАСИДА СОЛИК, ИСЛОЦОТЛАРИНИНГ ЮТУКЛАРИ ВА КАМЧИЛИКЛАРИ
Маколада 2019 йил 1 январдан Узбекистон Республикаси Президентининг 2018 йил 29 июн-даги «Узбекистон Республикасининг солик сиёсатини такомиллаштириш концепцияси т^рисида»ги ПФ-5468-сон фармони асосида Узбекистонда утказилаётган солик ислох,отлари ёритилган. Соликнинг пайдо булиши ва ривожланиши х,акида киска маълумотлар берилган. Асосий диккат республика-мизда солик тизимида булаётган охирги йиллардаги узгаришларга каратилган. Солик туловчилар, солик базаси, солик ставкаларига киритилаётган узгаришларни тах,лил килиб муаллиф эришилган ютук ва камчиликларга тухталган.
Таянч иборалар: Солик кодекси, солик концепцияси, солик тизими, солик юки, солик ислох,оти, солик туловчилар, солик базаси, солик ставкалари, давлат бюджети даромади.
ХУСАИНОВ Р.Р. ДОСТИЖЕНИЯ И НЕДОСТАТКИ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН
Статья посвящена изучению и анализу налоговой реформы, в Узбекистане начавшей действовать с 1 января 2019 года на основании Указа Президента Республики Узбекистан от 29 июня 2018 года № УП-5468 «О Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан». Представлен краткий обзор происхождения и развития налога. Особое внимание обращается на последние изменения в налоговой системе республики. На основе анализа внесенных изменений о налогоплательщиках, налоговой базе, налоговых ставок и др. автор раскрывает их положительные и отрицательные стороны.
Ключевые слова: Налоговый кодекс, налоговая концепция, налоговая система, налоговая нагрузка, налоговая реформа, налогоплательщики, налоговая база, налоговые ставки, доходы государственного бюджета.
KHUSAINOV R.R. ACHIEVEMENTS AND DISADVANTAGES OF TAX REFORM IN THE REPUBLIC OF UZBEKISTAN
The article is devoted to the study and analysis of tax reform in Uzbekistan acting since January 1, 2019 on the basis of the Decree of the President of the Republic of Uzbekistan «On the Concept of Improving the Tax Policy of the Republic of Uzbekistan» dated June 29, 2018. A brief overview of the origin and development of the tax is presented. Particular attention is paid to recent changes in the tax system of the Republic. Based on the analysis of the changes introduced to taxpayers, the tax base, tax rates, etc., the author emphasizes their positive and negative sides.
Keywords: Tax rode, tax concept, tax system, tax burden, tax reform, taxpayers, tax base, tax rates, state budget revenues.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 4(124)
Кириш.
Тарихга назар солсак, соликлар давлатни молиявий саклаб туриш учун зарур булган маж-бурий туловлар сифатида давлат пайдо булиши билан вужудга келган. Шарк мамлакатларида соликлар ах,олидан шахсий мол-мулк, ердан олин-ган х,осил, уй х,айвонлари ва бошкалар учун «закот» сифатида олинган. Буюк давлат арбоби ва саркарда Амур Темур давлатни бошкаришда соликларга катта ах,амият берган, айникса солик юкини маромидан оширмаслик х,амда керакли даражадан пасайтириб юбормаслик х,акида уктирган.
Узбекистонда соликнинг х,укукий базаси 1991 йил 15 февралда куйидаги конунларни кабул килиш билан бошланди: Узбекистон Республика-сининг «Узбекистон Республикаси фукароларидан, ажнабий фукаролардан ва фукаролиги булмаган шахслардан олинадиган даромад солиFи туFри-сида»ги ва «Корхоналар, бирлашмалар ва ташки-лотлардан олинадиган соликлар туFрисида»ги конунлари. Соликлар буйича хукукий хужжат-ларни яхлит килиб туплаш максадида 1997 йил 24 апрелда республикамизда илк Солик кодекси к,абул к,илинди ва 1998 йил 1 январда кучга кирди. Бу кодекс олдинга куйилган мух,им кадам булди. Лекин илк Солик кодекси атиги 115 моддадан иборат булиб, солик туловчилар ва солик унди-рувчилар тулаконли ишлаши учун х,ар бир солик, буйича алох,ида йурикнома ишлаб чикарилди. Шунинг учун х,ам кодексни кабул килиш ва ама-лиётга жорий килиш муддати 8 ойни ташкил этган. 2007 йил 25 декабрда эса амалдаги Солик кодекси кабул килинди ва 2008 йил 1 январдан жорий этилди. Иккинчи Солик кодекси аввалгисидан анча мукаммал булиб, 392 моддадан иборат. Лекин амалдаги Солик кодекси х,озирги давр тала-бига тулик жавоб бермаётганлиги сабабли 2019 йилнинг сентябрь ойида янгиланган Солик кодекси яратилиши кутилмокда.
Соликлар барча даражадаги бюджетларни тулдиришнинг асосий манбаи сифатида объектив равишда зарур. Соликни йиFишдан олинган маблатлар тегишли йил учун бюджет конунларида назарда тутилган давлат дастурларини молиялаш-тиришда иштирок этади.
Мамлакатимизда иктисодиётни юксалтириш даврида соликлар ва уларга тенглаштирилган мажбурий туловлар давлат хазинасининг асосий даромад манбаси х,исобланади. Соликлар ва бошка мажбурий туловлар солик туловчи юридик
ва жисмоний шахслардан солик конунчилигига кура белгиланган тартибда ундирилади. Узбекистон Республикаси бош комуси - мамлакат кон-ституциясининг 51-моддасида х,ам фукароларнинг бурч ва мажбуриятларидан бири сифатида конун билан белгиланган соликлар ва мах,аллий йиFимларни тулашнинг мажбурийлиги белгилаб куйилган [1, 11].
Мацоланинг долзарблиги.
Соликларнинг жамиятдаги иктисодий муноса-батларда зарурий элементи эканлигини англатади. Улар барча даражадаги бюджетлар даромад кисмининг асосий манбаи ва ижтимоий-иктисодий муносабатларни давлат томонидан тартибга солишнинг самарали воситасидир.
Соликлар Узбекистон Республикаси бюджети-нинг асосий манбаси булиб х,исобланади. Молия вазирлиги такдим этган Давлат бюджети лойи-х,асида 2019 йил учун давлат бюджетининг даро-мади 102,6 трлн. сум (2018 йилга нисбатан 37,8 фоиз усиш) ёки ЯИМга нисбатан 24,2% килиб режалаштирилган [2]. Давлат бюджети дарома-дининг 88%и соликлар х,исобидан ташкил топади.
Замонавий маданий жамиятда солик давлат даромадининг асосий манбаси х,исобланади. Ушбу молиявий вазифага кушимча равишда, солик механизми давлатнинг ижтимоий ишлаб чика-ришга таъсири, унинг динамикаси ва тузилиши, илмий ва технологик тараккиётнинг х,олати буйича иктисодий таъсир учун кулланилади.
Мацоланинг мацсади нафакат бозор икти-содиётидаги соликларнинг урни ва ах,амиятини курсатиш, балки Узбекистондаги солик тизими-нинг узига хос хусусиятлари х,акида фикр юритиш, ривожланиш ва такомиллаштириш муаммоларини ва тенденциялари х,амда эришилган ютуклар ва камчиликларни аниклаш. Узбекистонда олиб борилаётган солик ислох,отлари туFрисида баъзи мутахассислар факат камчиликларга эътиборни каратмокдалар. Бизнинг максадимиз эса эришилган ютукларни х,ам четлаб утмасдан, камчиликларга эътиборни каратиш ва бу камчиликларни бартараф килиш х,акида фикрлар билдириш.
Максадга эришиш учун куйидаги вазифалар куйилади:
Узбекистонда солик солишнинг х,укукий база-сининг келиб чикиши ва ривожланиши тартибини урганиш;
Узбекистон солик сиёсатининг хусусиятлари;
Узбекистонда солик турлари ва уларнинг хусусиятлари билан танишиш;
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 4(124)
Узбeкиcтoн голик кoнцeпцияcи вa унинг мoхиятини чyкyp тax1лил килиш;
Узбeкиcтoндa coлик тизимининг pивoжлaниш иcтикбoллapини ^иб чикиш.
Узбeкиcтoндa acтa-ceкинлик билaн голик-лapнинг yнификaция жapaëни oлиб бopиляпти, 2Q17 йилдa coликлap coни 1Q тaни тaшкил этгaн эди:
1) юpидик шaxcлapдaн oлинaдигaн фoйдa coлиFи;
2) жиcмoний шaxcлapдaн oлинaдигaн дapoмaд coлиFи;
3) кУшилгaн киймaт coлиFи;
4) aкциз coлиFи;
5) ep кaъpидaн фoйдaлaнyвчилap учун coликлap вa мaxcyc тyлoвлap;
6) cyв pecypcлapидaн фoйдaлaнгaнлик учун coлик;
7) мoл-мyлк coлиFи;
8) ep coлиFи;
9) oбoдoнлaштиpиш вa ижтимoий инфpaтyзил-мaни pивoжлaнтиpиш coлиFи;
1Q) тpaнcпopт вocитaлapигa бeнзин, дизeль ëкилFиcи вa газ ишлaтгaнлик учун oлинaдигaн coлик.
2Q18 йилдaн бoшлaб, oбoдoнлaштиpиш вa ижтимoий инфpaтyзилмaни pивoжлaнтиpиш coлиFи бeкop килиниб, юpидик шaxcлapдaн oли-нaдигaн фoйдa coлиFи тapкибигa киpитилди. Юpи-дик шaxcлapдaн oлинaдигaн фoйдa вa oбoдoн-лaштиpиш ßa ижтимoий инфpaтyзилмaни pивoж-лaнтиpиш coлиFи cтaвкaлapининг йиFиндиcи 15,5% (7.5 + 8) ypнигa фoйдa coлиFи cтaвкacи 14% к,илиб бeлгилaнди. Лeкин шуни хaм эcдaн чик1apмacлик кepaкки, oбoдoнлaштиpиш вa ижтимoий инфpa-тyзилмaни pивoжлaнтиpиш coлиFи фaкaт гоф фoйдaдaн oлинap эди. 2Q19 йилдaн эca тpaнcпopт вocитaлapигa бeнзин, дизeль ëкилFиcи вa гaз ишлaтгaнлик учун oлинaдигaн coлик бeкop килиниб, aкциз coлиFи тapкибигa киpитилди.
Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Пpeзидeнтининг «Узбeкиcтoн Pecпyбликacини янaдa pивoжлaнти-pиш бyйичa Xapaкaтлap cтpaтeгияcи тyFpиcидa»ги дaги фapмoнидa макроицтисодий барцарор-ликни янада муста^камлаш ва юцори ицти-содий усиш суръатларини сацлаб цолиш мaк1caдидa «голик, юкини кaмaйтиpиш вa голику тopтиш тизимини coддaлaштиpиш ^^тини дaвoм эттиpиш, coлик1 мaъмypиятчилигини тaкo-миллaштиpиш вa твгишли paFбaтлaнтиpyвчи Mopa-
лapни кeнгaйтиpиш» лoзимлиги тaъкидлaб утилган.
Coлик иcлoхoтиcиз мaмлaкaт иктиcoдиëтини pивoжлaнтиpиш мумкин эмac. Coлик тизимини иогох килиш мaк1caдидa Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Пpeзидeнтининг 2Q18 йил 29 июндaги «^óe^a^ Pecпyбликаcининг coлик1 cиëcaтини тaкoмиллaш-тиpиш кoнцeпцияcи тyFpиcидaги» ПФ-5468 coн фapмoни имзoлaнди. Мaмлaкaтимиздa му^-киллик дaвpидa coлик1 тизимидa дoгмaтизм ^a-тилди дeйиш, aлбaттa нoтyFpи бyлaди, чунки жyдa куп yзгapтиpишлap киpитилди. Лeкин бу уз^-тиpишлap acocaн лoкaл xapaктepгa эгa бyлгaн. ПФ-5468-coн фapмoнгa acocaн квнг кyлaмли coлик1 cиëcaтини иcлoх килиш дacтypи aмaлгa oши-pилмoкдa.
Узбeкиcтoн Пpeзидeнти Ш.Миpзиëeв 2Q18 йил 28 дeкaбpдaги Олий Мaжлиc Ceнaти вa ^нун-чилик пaлaтacи aъзoлapигa 2Q18 йилдa aмaлгa oшиpилгaн acocий ишлap якуни вa Узбeкиcтoн Pecпyбликacини 2Q19 йилдa ижтимoий-ик1тиcoдий pивoжлaнтиpишнинг энг ycтyвop йyнaлишлapигa бaFишлaнгaн Мypoжaaтнoмacидa coлик иcлoхoтигa кaттa эътибop бepиб, «Coлик1 юкини кaмaйтиpиш, бизнec юpитиш учун янaдa к1yлaй шapoитлap яpa-тиш «яшиpин» иктиcoдиëтгa бapхaм бepишнинг ягoнa йyлидиp» дeб тaъкидлaгaн.
Икдигадий ycишни тeнглaштиpиш учун кyплaб дaвлaтлap инвecтициялapгa бyлгaн тaлaбни тap-тиб^ coлиш учун coлик1 мexaнизмидaн фoйдaлa-нaди.
Coлик иcлoхoтидaн кyзлaнгaн aco^ мaк-caдлapдaн биpи coлик1 юкини кaмaйтиpиш, яъни coлик1 тyлoвчилapнинг иxтиëpидa к1oлaдигaн дapo-мaдлap улушини oшиpиш. 2Q19 йилдa coлик1 cтaв-кaлapини кaмaйтиpиш хиcoбигa юpидик шaxcлap-дaн oлинaдигaн фoйдa coлиFидaн 291 млpд. cyм, дивидeнтлapдaн oлинaдигaн coлик1дaн 2Q8 млpд. cyм, юpидик шaxcлapнинг мoл-мyлк coлиFидaн 1222 млpд. cyм, ягoнa coлик1 тyлoвидaн 222 млpд. cyм, дaвлaт мaкcaдли жaмFapмaлapигa aжpaтмa-лapдaн 5,2 тpлн. cyм, ягoнa ижтимoий тyлoв, жиc-мoний шaxcлapнинг дapoмaдлapигa coлинaдигaн coлик вa фyкapoлapнинг cyFypтa бaдaллapидaн 7,4 тpлн. cyм, яъни хaммacи булиб 14 тpлн. cyмдaн opтик мaблaF coлик тyлoвчилap иxтиëpидa к1oлaди [3]. Дeмaк, yлapнинг тoвapлap вa xизмaт-лapгa, xycycий инвecтициялap хaжмигa бyлгaн тaлaби oшaди хaмдa Узбeкиcтoн иктиcoдиëтининг ycиш cypъaтлapини жaдaллaштиpишгa кyмaк-лaшaди хaмдa кopxoнaлap голи^н иктиcoд
ИКТИСОД BA МОЛИЯ I Э^ОМИИ И ФИHAHCЫ 2Q19, 4(124)
1-жадвал. 2018 йилда жисмоний шахслардан ундириладиган даромад сол^ининг ставкалари.
Жами даромад микдори Солик суммаси
Энг кам иш хакининг бир баравари микдоригача Даромад суммасининг 0 фоизи
Энг кам иш хакининг бир баравари микдоридан (+1 сум) беш баравари микдоригача Энг кам иш хакининг бир бараваридан ошадиган сумманинг 7,5 фоизи
Энг кам иш хакининг беш баравари микдоридан (+1 сум) ун баравари микдоригача Энг кам иш хакининг беш баравари микдоридан олинадиган солик, + беш бараваридан ошадиган сумманинг 16,5 фоизи
Энг кам иш хакининг ун баравари микдоригача (+1 сум) ва ундан юкори микдоридан Энг кам иш хакининг ун баравари микдоридан олинадиган солик, + ун бараваридан ошадиган сумманинг 22,5 фоизи
килинган сумманинг бир кисмини ишчиларни моддий раFбатлантиришга йуналтириши мумкин. Бу эса уз навбатида ахолининг тулов кобилиятини оширади. Солик юкини камайтиришнинг яна бир ахамияти шундан иборатки, корхоналарнинг хори-жий инвесторлар учун жозибадорлигини оши-ради.
Статистик маълумотлар хам гувохлик бер-мокдаки, мамлакатимиздаги хорижий капитал иштирокидаги корхоналар сони аввалги йилга нисбатан салмокли равишда ошган. 2019 йил 1 март холатига фаолият курсатаётган хорижий капитал иштирокидаги корхоналар сони 8056 тани ташкил этди. Утган йилнинг шу даврига нисбатан улар сони 2345 тага ёки 41,1% га усган. Ушбу корхоналарнинг асосий кисми Россия Федерацияси, Туркия, Хитой, К,озотистон ва Корея Республикаси хиссаларига туFри келади [4].
2019 йилнинг 1 январигача иш х,ак,идан даромад солиFи прогрессив шкала буйича ушлаб к,олинган, яъни жисмоний шахсларнинг даромади ошган сари солик ставкаси хам ошган. Жорий йилдан эса даромаднинг хажмидан катъий назар солик ставкаси пропорционал шаклга, 12%га утказилди. Бундан кузланган максад «кора иктисодиётни» йук килиш, ишчи хизматчиларни норасмий фаолиятини чеклаш хамда соликни хисоблашни соддалаштириш (аввалги тизимда соликни хисоблаш бирмунча мураккаб эди). Натижа давлат бюджети, корхоналар ва юкори маош оладиган ишчилар манфаатидир. Чунки, солик 1-жадвал асосида олинар эди.
1-жадвалдан куриниб турибдики, энг кам иш хакининг беш бараваригача даромад оладиган жисмоний шахслар 60819 (202730 х 5 = 1013650 - 202730 = 810920 х 0.075) сум солик, тулар эдилар, янги тизимда эса 121638 (202730 х 5 = 1013650 х 0.12) сум солик тулайдилар. Бундан куриниб турибдики, жисмоний шахсларнинг даромади энг
кам иш хакининг беш бараваригача булганда 2019 йилда 2018 йилдагидан икки баробар ортик, мик,-дорда солик, тулайдилар, бу эса кам иш хаки оладиган ахолининг ижтимоий химояси талабига жавоб бермайди. Бу холатдан чик,иш учун энг кам иш хакининг бир баравари микдоригача аввалари амалиётда кулланиладиган 0 фоизли солик став-касининг факат энг кам иш хакининг беш баро-баригача ойлик даромад олувчилар учун куллаш максадга мувофикдир.
Давлат бюджетининг хажми, унинг даромад-лари ва харажатларининг таркиби ва нисбати ик,тисодий ва ижтимоий ривожланиш дастурлари, мамлакат молиявий ахволининг баркарорлиги ва фукароларнинг фаровонлиги даражасига боFлик.
2019 йил 1 январдан 2018 йил 29 июндаги Узбекистан Республикаси Президентининг «Узбекистан Республикасининг солик, сиёсатини такомиллаштириш концепцияси туFрисида»ги ПФ-5468-сон фармонининг ижросига асосан энг катта узгаришлар кушилган к,иймат солитида куза-тилди.
ККС биринчи бор 1954 йил Францияда М.Лоре таклифига мувофик, жорий килинган. 1957 йилда Римда Европа иктисодий х,амжамиятини тузиш туFрисидаги шартноманинг имзоланиши натижа-сида ККС кенг жорий этилди. Узбекистонда ККС республикада ишлаб чикарилган ва реализация килинадиган товарлар буйича 1992 йил 1 январдан, республика божхона худудига импорт килинаётган махсулотлар буйича эса 1998 йил 1 январдан жорий этилди.
Юкорида айтиб утилгандек, ККС Узбекистонда 27 йилдан бери кулланилиб келиб, бу даврда ушбу соликка бир катор узгаришлар ва кушимчалар, 2019 йил 1 январдан эса жуда катта ва мухим узгартиришлар киритилди.
2019 йилги бюджет режасига мувофик, республика бюджети шакллантирилганда ККСнинг
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 4(124)
2-жадвал. Давлат бюджетининг даромадида йиллар кесимида цушилган циймат сол^ининг
салмо™ [5], млрд. сум
№ йил-лap Дaвлaт бюджетининг йиллap кecимидaги дapoмaд киcми, млpд. cyм ККСнинг жaми бюджет дapoмaдидaги улуши, % дa ККСнинг cyммacи, млpд.cyм Билвocитa coликлap, млpд.cyм ККСнинг жaми билвocитa coликлapдaги улуши, % дa
1 2QQ7 6 145Ю 28,Q17 1 721.7 2 915.5 59,135
2 2QQ8 8 76Q.8 28,599 2 5Q5.5 4 123.3 6Q,764
3 2Q1Q 13 221.Q 29,271 3 87Q.Q 6 584.2 58,777
4 2Q11 17 Q61,3 27,9Q8 4 761,4 8 225,Q 57,889
5 2Q12 21 295,7 28,Q18 5 966,6 Ю 434,5 57,182
6 2Q13 26 223,Q 28,79Q 7 552,5 13 398,6 56,368
7 2Q14 31 73Q,5 29,864 9 476,1 16 852,3 56,23Q
8 2Q15 36 493,3 29,734 Ю 851,Q 19 193,8 56,534
9 2Q16 41 Q43,5 28,973 11 891,6 21 13Q,7 56,276
Ю 2Q17 49 684,8 29,559 14 686,2 26 133,6 56,197
11 2Q18 62229,5 35,384 22Q19,4 334Q4,3 65,918
12 2Q19 1Q2 627,6 35,Q13 35 993,5 47 Q29,8 76,534
улуши 35 фoизни тaшкил этaди, бу эca 35993,5 млpд. cyмдиp. Юк1opидa тaъкидлaнгaндeк, жopий йилдa pecпyбликaдa Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Coлик кoдeкcининг 35-мoддacигa мyвoфик, ККС билaн биp кaтopдa coлик тyлoвчилapдaн янa 7 тypдaги coлик yндиpилaди. Бyндaн ^либ чикaдики, ККCдaн тaшкapи бoшкa coликлapни 2Q19 йилнинг бюджeт дapoмaдидaги улуши 65%ни тaшкил этaяпти. Бу ^pcaix^ янa ÔMp 6op ККСнинг дaвлaт бюджeтининг дapoмaдидaги caлмoFи жyдa ^п^лигини тaъкидлaйди.
2-жaдвaлдa бepилгaн мaълyмoтлapдa дaвлaт бюджeтигa кУшилгaн киймaт coлиFидaн тушган дapoмaднинг уз^иши йиллap кecимидa тacвиp-лaнгaн. Жaдвaлдaн ^иш мумкинки, 2QQ7 йилдaн 2Q17 йилгa кaдap бу голик тypидaн дaвлaт бюд-жeтигa тyшгaн тушум жaми бюджeт дapoмaдининг Уpтaчa 27-29 фoизини, билвocитa coликлapдaги улуши эca 56-6Q фoизини тaшкил этгaн. 2Q18 йилдa эca кушилган киймaт coлиFидaн тyшгaн тушум жaми бюджeт дapoмaдининг 35,38%ини, билвo-cитa coликлapдaги улуши эca 65,82%ни тaшкил этиб, ceзилapли дapaжaдa opтгaнининг гyвoxи булдик.
2Q19 йил 1 янвapгaчa caвдo вa умумий oвк1aт-лaниш кopxoнaлapи фaк1aт ягoнa голик, тyлoвини тyлaшлapи кepaк эди, микpoфиpмa вa кичик rap-xoнaлap эca голик тyлoви шaклини тaнлaш хукукига эга эди. Яъни yлap ягoнa голик, тyлoвини
ëки yмyмбeлгилaнгaн голик,ни тyлaшлapи мумкин эди. 199Q-йиллapнинг бoшидa мaлaкaтимиздa кичик кopxoнaлap тузилиб, уз фaoлиятини бoш-лaгaнидa, yлapнинг кичик бизнec cyбъeктлapи экaнлигини 6eлгилaш к1yйидaги 2 ïa мeзoн acocидa aмaлгa oшиpилap эди: 1) ypтaчa йиллик xoдимлap coни; 2) бaжapилгaн ишлap xaжмининг мик1Дopи. Биpинчи мeзoн xyкyмaт к1apopидa бeлгилaб бepи-лap, иккинчи мeзoн эca мaxaллий хсжимият opra^ лapи тoмoнидaн бeлгилaниши кepaк эди, aммo бу мeзoн aмaлиëтдa ишлaмaди. Кичик бизнec cифaтидa xyжaлик юpитyвчи cyбъeктлapни тac-нифлaшдa кeйинги фapмoн вa к1apopлapдa киpи-тилгaн yзгapишлapдa фaк1aт xoдимлapнинг ypтaчa йиллик coни бyйичa мeзoн бeлгилaнди.
ПФ-5468-coн фapмoнгa ^pa, 2Q19 йил 1 янвap-дaн 6oшлa6 yïгaн йилдa 1 млpд. cyмдaн зиëд ïoвap aйиpбoшлaш (дapoмaд)гa эгa бyлгaн ëки умумий Уpнaтилгaн coлик тyлaш учун бeлгилaнгaн вaкт мoбaйнидa бeлгилaнгaн чeгapa киймaтигa эга кopxoнaлap yмyмбeлгилaнгaн coликкa yткaзиш, шу жyмлaдaн ККСни тулс>вчи кopxoнaлap rçaTOp^a киpитиш, шу билaн биpгa, 1 млpд. cyмлик йиллик дapoмaд учун бeлгилaнгaн чeгapa кaмидa 3 йилдa биp мapтa кaйтa кypиб чик,илиши кepaк. Шу мунс>-caбaт билaн, ККС тyлoвчилapи coни 5 бapoбap ycди, aгap 2Q18 йилдa 7 минг кopxoнa ККС тyлaгaн бул^, жopий йилдa уни тyлoвчилap гони 35 минг-тaгa eтди.
ИКТИМД BA MОЛИЯ I ЭKОHОMИKA И ФИHAHCЫ 2Q19, 4(124)
Узбекистон Республикаси конунчилигига кура, 2019 йилга к,адар сотиб олинган асосий воситалар, номоддий активлар ва курилаётган объектлар, шунингдек, лизингга бериш учун сотиб олинган мол-мулк ККС буйича хисобга олинмас эди.
Инвестицияни раFбатлантириш максадида 2019 йил 1 январдан тадбиркорлик фаолияти доирасида фойдаланиладиган кучмас мулк сотиб олинганда, барпо этилганда, устав фондига (устав капиталига) хисса сифатида олинганда олувчи кушилган киймат соли™ суммасини 36 календарь ой давомида тенг улушларда хисобга олиш хукукига эга булади [3, 302].
Асосий воситалар, бундан кучмас мулк мус-тасно ва номоддий активлар сотиб олинганда, устав фондига (устав капиталига) хисса сифатида олинганда олувчи кушилган киймат солиFи суммасини 12 ой давомида тенг улушларда хисобга олиш хукукига эга булади [3,302].
2019 йил 1 январгача асосий воситалар ва номоддий активларни сотишда солик базаси сотиш бахоси ва уларнинг колдик киймати уртасидаги ижобий фарк сифатида ККС инобатга олинган холда белгиланар эди.
Юкорида айтилгандан куриниб турибдики, юридик шахсларга соликка тортиладиган базани аниклашнинг аввалги усулида ККСни асоссиз равишда туламаслик учун имконият яратилиб берилган эди. 2019 йил 1 январдан бошлаб, асосий фондлар, номоддий активлар ва курилиши тугалланмаган объектларни сотишда солик, базаси уларни сотиш бахосига кура, лекин уларнинг колдик кийматидан паст булмаган микдорда, ККСни хисобга олмаган холда белгиланадиган булди.
Товарлар (ишлар, хизматлар) реализация обороти жорий йил охиригача ККС ставкаси 20 фоиз (стандарт ставка) буйича ва 2020 йилнинг боши-дан солик ставкасини камайтириш режалаш-тирилмокда. Солик давридаги ялпи даромад уч миллиард сумдан ошмайдиган ягона солик туловини туловчилар, шу жумладан, юридик шахс-лар ККСни хисоблаш ва тулаш учун соддалашти-рилган тартибни танлаш хукукига эгалар, ушбу имконият 2021 йилнинг 1 январигача амал килади.
Кушилган киймат солитини хисоблаб чик,ариш ва тулашнинг соддалаштирилган тартибига утган солик, туловчилар учун кушилган киймат солиFи-нинг фаркланган ставкалари куйидаги микдор-ларда белгиланади [6]:
иктисодиётнинг барча тармокларидаги юридик шахслар, 2-6-бандларда назарда тутилганлар бундан мустасно - 7%;
курилиш ташкилотлари - 8%; чакана, улгуржи, шунингдек улгуржи-чакана савдони амалга оширадиган савдо корхона-лари - 6%;
умумий овкатланиш, мехмонхона хужалиги корхоналари - 10%;
касбий хизматлар курсатадиган юридик шахслар (аудиторлик хизматлари, солик маслахати хизматлари, консалтинг хизматлари, брокерлик хизматлари ва бошкалар) - 15%;
кишлок хужалиги махсулотларини реализация киладиган юридик шахслар (узининг ишлаб чикариш махсулотлари бундан мустасно) - 4%.
Куриб турганимиздек, соддалаштирилган тар-тибга утадиган солик туловчилар уз фаолият тур-ларига караб, солик ставкаси 4 фоиздан 15 фоиз-гача тебранади. Бу эса стандарт солик ставкасидан анча паст даражада. Хар кандай тадбиркор солик юкини камайтиришга харакат килади. Биринчи карашда кушимча киймат солиFининг соддалаштирилган ставкалари солик туловчилар учун жуда кулай куринади. Аммо кушилган киймат солитини хисоблаш ва тулашнинг соддалаштирилган тар-тиби солик юкини камайтиришга хар доим хам олиб келмайди, чунки кушилган киймат солитини хисоблаш ва тулашнинг соддалаштирилган тар-тибида ишлаётган корхоналар учун бюджетга туланадиган ККСни хисоблашда хом ашё, мате-риаллар ва бошкалар буйича хисобга олиш хукуки берилмайди.
Шу муносабат билан ялпи даромад бирдан уч миллиард сумгача булган юридик шахслар умум-белгиланган соликларни тулаётган корхона томо-нидан хом ашё ва материалларни сотиб олсалар, ККСни стандарт ставка буйича тулаш фойдали булади.
Узбекистон Республикаси Президентининг «Узбекистон Республикасининг 2019 йилги асосий макроиктисодий курсаткичлари прогнози ва Дав-лат бюджети параметрлари хамда 2020-2021 йил-ларга бюджет мулжаллари тутрисида»ги ПК-4086-сон карорида календарь йилида товарларни (ишларни, хизматларни) реализация килишдан олинган тушуми 100 миллион сумдан ошган, бирок бир миллиард сумдан ошмаган якка тар-тибдаги тадбиркорлар ягона солик туловини 4 фоиз ставкада тулашга утказилиши таъкидлаб утилган. 2019 йилда 2018 йилга нисбатан катъий
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 4(124)
бeлгилaнгaн голик, cтaвкacи ypтaчa 1,5 бapoбapгa кaмaйтиpилгaн. Бу yзгapиш aлбaттa кaлeндapь йилидa тoвapлapини (ишлapни, xизмaтлapни) pea-лизaция килишдaн oлингaн тушуми ^ миллиoн cyмдaн oшмaгaн як^ тapтибдaги тaдбиpкopлap учун жyдa мaк1caдгa мyвoфик1. Лeкин ^^тил^н cyммaдaн op^ xaжмдa иш бaжapaëтгaн яккa тapтибдaги тaдбиpкopлapгa aнчa мyaммoлap олиб кeлaди. Haтижaдa yлapнинг биp киcми <^opa ик1тиroдиëт» йулини тaнлaшлapи мумкин, бу xoлaт дaвлaт вa тaдбиpкopлapгa пиpoвapд нaтижaдa caлбий тaъcиp этaди.
2Q19 йилнинг 1 янвapидaн aкциз coлиFигa xaм биp к1aтop я^или^^ ^итилди. Бу бopaдa aкциз coлиFи cyммacини чeгиpиш тapтиби бeкop к,илинди вa aввaлaмбop aлкoгoлли мaxcyлoтлap-нинг нapxи oшишигa oлиб кeлди. Бyндaн жaмият xaм, дaвлaт xaм мaнфaaтдopдиp. Янa кyйидaгигa эътибopни кapaтиш лйзимки, aлкoгoлли ичимлик-лapгa coлинaдигaн aкциз coлиFи 2Q19 йил 1 июл-дaн кУшимчa paвишдa 2Q%гaчa oшaди.
Узбeкиcтoн Pecпyбликacидa ишлaб чи^и-лaëтгaн вa peaлизaция к1илинaëтгaн тoвapлap учун aкцизлaнaдигaн тoвapлapгa к1yйидaгилap кушилди: пoлиэтилeн гpaнyлaлapи, бeнзин, дизeль ëк1илFиcи вa газнинг якуний иcтeъмoлчигa peaлизaцияcи, мoбиль aлoк1a xизмaтлapини кypcaтyвчи юpидик шaxcлap.
Хулоса ва таклифлар.
Хyлoca к,илиб aйтгaндa, Узбeкиcтoн Pecпyбли-кacини янaдa pивoжлaнтиpиш бyйичa Xapaкaтлap cтpaтeгияcидa coлик юкини кaмaйтиpиш вa coликкa тopтиш тизимини coддaлaштиpиш ^ë-caтини дaвoм эт^ит, голик, мaъмypиятчилигини тaкoмиллaштиpиш вa тeгишли paFбaтлaнтиpyвчи чopaлapни кeнгaйтиpиш вaзифacи бeлгилaб бepилгaн булиб, 2Q19 йил 1 янвapдaн Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Пpeзидeнтининг ПФ-5468-гон фap-мoни acocидa coлик1 тизимидa ceзилapи дapaжaдa иcлoxoтлap бoшлaнди.
Бу иcлoxoтлapни янaдa caмapaли булиши учун кyйидaгилapнинг инoбaтгa oлиниши мaкcaдгa мyвoфик дeб xиcoблaймиз:
1. ^лик, иcлoxoтининг aмaлиëтдa янaдa caмa-paли булиши учун, фикpимизчa, энг aввaл ишлaб чик1apишдaги paxбapлapнинг coлик1 мaдaниятини юкcaлтиpиш кepaк. Coлик иcлoxoтини xap биp paxбap aник aнглaб eтмoFи лoзим.
2. Бaъзи coлик иcлoxoтлapини уз илмий мaкoлaлapидa ëpитaëтгaн мyaллифлap 2Q18 йил дeкaбpгaчa (5 oй дaвpидa) eтapли вaкт бyлгaни
билaн ^лик кoдeкcининг янги тaxpиpи тaйëp-лaнмaгaнини ïaнк1ид ocïигa oлгaнлap. Фикpимизчa, ^^тил^н дaвp мyкaммaл Coлик кoдeкcини ишлaб чикиш учун eтapли эмac эди вa 2Q19 йил ceнтябpь oйидa тaйëpлaб, 2Q2Q йилдa aмaлиëтдa cинaб ^иб, кaмчиликлapни бapтapaф к,илиш вa мyкaммaл Сйлик, кoдeкcини к1a6yл к,илиш мaк1caдгa мyвoфик1, двб xиco6лaймиз. Биpинчи Coлик1 ^двк-cини ишлaб чикишдa мyтaxaccиcлapдa тaжpибa eтapли дapaжaдa эмac эди, xoзиpги кyндa бу coxaдa aнчa тaжpибa тyплaнгaн вa coликлapни мyaллифлик дapaжacидa ишлaб чикиш мумкин, яъни coликлapни тeндepлap acocидa шн^т шaxcлap ишлaб чик1ишигa имшн бepиш фoйдaдaн xoли бyлмaйди.
3. Жиcмoний шaxcлap дapoмaд coлиFини биp тeкиcдa 12%ли cтaвкaгa утазишнинг ютук, K^o^ лapи тaбaкaлaшгaн coлик cтaвкacигa ниcбaтaн голик, xиcoб-китoблapининг aнчa coддaлaшгaни, aco^ жoйдaн бoшк1a кopxoнaлapдa ишлaëтгaн-лap учун coлик1 дeклapaцияcини тoпшиpиш зapyp эмacлиги xиcoблaнaди. Биpoк1 coлик1лapнинг функ-циялapидaн биpи ижтимoий xимoя булиб, y ЯИМни тaк1cимлaш вa к1aйтa тaк1cимлaш, шу жум-лaдaн, axoлини ижтимoий xимoялaш вa axoлини тaъминлaшгa кapaтилгaн.
Биp тeкиcдa xaммa учун 12%ли coлик cтaвкacи кУллaнгaндa ижтимс>ий xимoя тaмoйили бyзилaди. Бу xoлaтдaн чикиш учун энг кaм иш xaк1ининг биp бapaвapи микдopигaчa aввaл aмaлиëтдa кУллa-нилaдигaн Q фoизлик coлик cтaвкacининг фaкaт энг ^м иш xaкининг бeш бapoбapигaчa oйлик дapoмaд oлyвчилap учун кyллaш мaк1caдгa мyвo-фикдиp.
4. КУшилгaн киймaт coлиFини xиcoблaш вa ïУлaшнинг coддaлaштиpилгaн ïapïи6и вaк1ïинчaлик мyддaтгa жopий этилганлиги aлбaттa жyдa яxши вa бу мyддaтни yзaйтиpмacлик зapyp. Xoзиpги дaвpдa бу шaклни тaнлaшдaн aввaл чук^ xиcoб-китoблap килиш мaкcaдгa мyвoфик.
5. Юкopидa 2Q18 йил якуни нaтижaлapи ëки жopий кaлeндapь йилидa тoвapлapни (ишлapни, xизмaтлapни) peaлизaция килишдaн oлингaн тушуми 1QQ миллиoн cyмдaн oшгaн, биpoк биp миллиapд cyмдaн oшмaгaн яккa тapтибдaги тaд-биpкopлap ягoнa coлик тyлoвини 4 фoизлик cтaв-кaдa тyлaшгa yткaзилиши лoзимлигини тaъкидлaб yтгaн эдик. Бу дeгaни, яккa тapтибдaги тaдбиpкop-лap уз фaoлиятлapини микpoфиpмa шaклидa дaвoм эттиpишлapи, яъни биp к1aтop тaшкилий вa бoшкa мyaммoлapгa дуч кeлишлapи мумкин.
ИКТИМД BA MОЛИЯ I ЭKОHОMИKA И ФИHAHCЫ 2Q19, 4(124)
Фикpимизчa, кaтъий бeлгилaнгaн coлик лapини биp oз oшиpиб, як^ тaдбиpкopлap иxти-ëpигa кaтъий бeлгилaнгaн coлик cтaвкaлapидa coлик тyлaш ëw ягoнa coлик тyлoвигa yтишгa имшн бepиш мaкcaдгa мyвoфик бyлap эди.
Xycy^ тaдбиpкopлapни xycycий кopxoнaгa yткaзишдaн ^pa кaтъий бeлгилaнгaн coлик cras-кaлapи oшиpилиши ^м xycycий тaдбиpкopлap, х^м дaвлaт учун мaнфaaтли бyлap эди.
Адабиётлар руйхати:
1. Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Koнcтитyцияcи - T.: «Узбeкиcтoн», 2014. -46-б.
2. Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Пpeзидeнтининг «Узбeкиcтoн Pecпyбликacининг 2G19 йилги aco^ мaкpoиктиcoдий кypcaткичлapи пpoгнoзи вa Дaвлaт бюджeти пapaмeтpлapи x1aмдa 2020-2021 йиллapгa бюджeт мyлжaллapи тyFpиcидa»ги ПК-4086-тон кapopи. || Кoнyн x1yжжaтлapи мaълyмoтлapи миллий бaзacи, 28.12.2018 й., 07|18|4086|2354-coн
3. Фyкapoлap учун бюджeт 2019 йил учун. https:||www.mf.uz|media|file|press|budget_2019_ uzb.pdf
4. Kopxoнaлap вa тaшкилoтлap (2019 йил 1 мapт xonawa). https:||stat.uz|uz|press-sluzhba| novosti-gks|5481-12032019.
5. Дaвлaт бюджeтининг acocий пapaмeтpлapи. https:||www.mf.uz|media|file|state-budget|1|2007 - 2018.pdf
6. Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Coлик кoдeкcи. || Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Крнун x1yжжaтлapи тyплaми, 2019 йил янвapь.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ I ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2G19, 4(124)
