CC BY
541
С.П. КЮРДЖИЕВ
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ
В статье рассматриваются преимущества и недостатки методов начисления амортизации, используемых в зарубежной практике. Указанные мероприятия позволяют более эффективно стимулировать техническое перевооружение и обнов-
ление предприятий, что, в свою очередь, способст-вует более эффективному и успешному развитию как отдельных предприятий определенных отраслей народного хозяйства, так и государства в целом.
Амортизация, износ, методы начисления амортизации.
Для поддержания конкурентоспособного статуса в рыночных условиях важную роль для любой организации играют ее производственные фонды, находящиеся на соответствующем технологичес-ком уровне, который можно создать за счет модернизации или обновления основных фондов. Источником финансирования таких мероприятий являются амортизационные отчисления, не зависящие от результатов деятельности хозяйствующего субъекта.
В подавляющем большинстве высокоразвитых государств амортизация является первичным источником самофинансирования [1; 3; 6].
Государство на законодательном уровне создает соответствующие условия для ускоренного списания стоимости основных фондов организации на расходы производства. В таком случае размер прибыли, которая подлежит налогообложению, уменьшается, и налоговые поступления от организаций тоже уменьшаются. Но при дальнейшем использовании амортизируемого оборудования все авансированные государственным бюджетом расходы возвратятся за несколько лет за счет увеличения прибыли через сокращение доли амортизации в себестоимости продукции или услуг. Эю основная причина заинтересованности организации в быстром списании стоимос-ти оборудования, а также в замене на новые высокотехнологичные и конкурентоспособные образцы. Использование методов ускоренной амортизации в таком случае приравнивается к получению налоговых льгот от государства.
Имея определенные преимущества сравнительно с равномерными методами амортизации, методы ускоренной амортизации приобрели широкое рас -пространение как при самостоятельном использовании, так и при комбинировании с другими методами амортизации в промышленно развитых странах.
Существуют регрессивные и прогрессивные методы начисления амортизации. Регрессивный метод начисления амортизации предусматривает перенос большей части стоимости амортизируемого объекта на первые годы его эксплуатации. Суть прогрес-сивного метода заключается в том, что в первой половине срока эксплуатации объекта переносится меньшая часть его стоимости, а основная сумма амортизационных отчислений формируется во второй половине срока его эксплуатации [2; 4].
В 60-е годы XX в. в США получили значительное распространение регрессивные методы амортизации, тогда как сейчас наиболее распространенными яв-
ляются метод уменьшаемого остатка и кумулятивный метод.
Метод уменьшаемого остатка предусматривает наличие четко установленных норм амортизационных отчислений в процентах к стоимости основных фондов на протяжении срока начисления амортизации [1; 3]. В отличие от линейного метода начиная со второго года эксплуатации нормы амортизационных начислений применяются не к первоначальной стоимости объекта, а к остаточной стоимости основных фондов, стоимость которых уменьшается ежегодно на сумму начисленной амортизации. При применении данного метода возможно использование любой фиксированной ставки, но чаще всего используется двойная норма амортизации по сравнению с установленно й.
Основным преимуществом данного метода является списание большей части стоимости основных фондов в первой половине срока эксплуатации. Но по окончании нормативного срока эксплуатации объекта основных фондов годовая сумма амортизационных отчислений в несколько раз увеличивает срок начисления амортизации к полному списанию стоимости основных средств. Другим недостатком является то, что по окончании нормативного срока эксплуатации основных средств определенная часть их стоимости останется несписанной.
Для устранения вышеупомянутых недостатков используют комбинированный метод - метод нисходящего остатка с переходом на равномерный [1; 3]. В таком случае амортизационные отчисления на протяжении первого срока эксплуатации начисляются регрессивным методом, а во второй половине остаточная стоимость основных фондов списывается равными частями пропорционально сроку, который остался до конца периода эксплуатации.
При наличии недостатков в методе нисходящего остатка ему присущи и преимущества. В частности, он способствует накоплению расходов на обновление основных фондов, на увеличение капиталовложений и, как следствие, обеспечивает повышение эффективности производства. Метод нисходящего остатка имеет преимущества и по сравнению с линейным методом. Развитие науки и техники, НТП способствуют быстрому моральному старению основных средств. Поэтому объективно необходимо списание большей части стоимости оборудования на протяжении первых лет полезного срока эксплуатации. Начисление больших сумм амортизации методом
нисходящего остатка по сравнению с использованием равномерного метода дает возможность получать большую прибыль, создавать значительные финансовые резервы в первой половине полезного срока эксплуатации, что позволяет своевременно и быстро провести техническое перевооружение и сохранить конкурентные преимущества.
В условиях инфляции увеличивается возможность неполного возмещения стоимости основных фондов. Поскольку метод нисходящего остатка является ускоренным методом амортизации, то он сокращает разрыв между амортизационными отчислениями по балансовой стоимости основных средств и стоимос-тью их восстановления в текущих ценах, который возникает при влиянии фактора времени. Это подтверждает целесообразность использования методов ускоренной амортизации в условиях повышения инфляции. Преимущества метода нисходящего остатка поддерживали его популярность в экономически развитых государствах, особенно в европейских.
При использовании метода списания стоимости основного капитала по сумме чисел лет (кумулятивный метод) величина ежегодных амортизационных отчислений определяется как произведение стоимос -ти основного капитала на норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается как отношение количества лет, оставшихся до конца нормативного срока эксплуатации, к кумулятивному числу. Кумулятивное число должно отвечать периоду использования основного капитала и определяется по формуле суммы чисел арифметической прогрессии.
Основным преимуществом данного метода является обеспечение полного переноса стоимости основных средств на протяжении нормативного срока эксплуатации. При этом обеспечивается на протяжении первых лет эксплуатации перенесение большей части стоимости объекта. В таком случае при досрочной замене, которая может возникнуть в силу различных причин, величина потерь от недо-амортизации будет меньше, чем при использовании линейного метода.
В некоторых государствах широкое распространение получили как регресс ив ные методы, так и методы прогрессивного начисления и функциональных изменений амортизационных отчислений. Из прогресс ив ных методов начисления амортизации можно выделить следующие: метод возрастающих норм амортизации, обратный метод суммы чисел лет, метод капитализации, метод сложных процентов.
Суть метода возрастающих норм амортизации заключается в том, что, определив первоначальную стоимость объекта основных средств и его расчетную ликвидационную стоимость, можно рассчитать коэффициент ряда норм амортизации. При расчете данного ряда учитываются определенные ограничения. Например, соответствие недоаморгазированной стоимости объекта основных средств его запланированной стоимости в конце срока эксплуатации. Списание в таком случае производится нарастающим итогом при пропорциональном и непропорциональном росте коэффициентов.
Метод возрастающих норм амортизации используется в тех случаях, когда изменяются элементы,
являющиеся основополагающими для расчета амортизационных отчислений в процессе эксплуатации основных средств. К таким элементам можно отнести изменение расчетной ликвидационной стоимости, изменение срока использования объекта, переоценку стоимости объекта основных средств. Согласно законодательной базе Италии, максимальная годовая норма ускоренной амортизации не должна превышать 15% [3].
Обратный метод суммы чисел лет отличается от регрессивного метода лишь порядком расчета норм амортизационных отчислений, в числителе дроби которых порядковый номер года использования объекта основных средств начинается с первого, а не с последнего. Сумма амортизационных отчислений возрастает до конца срока использования объекта основных средств при использовании данного метода.
Метод капитализации и метод начисления амортизации с использованием сложных процентов час -тично подобны указанным. Использование обоих методов предусматривает, что амортизация рассматривается как процесс накопления капитала или процесс возвращения займов. Такие методы используются преимущественно для амортизации финансового капитала, т.е. при кредитовании. Под такой амортизацией понимают возврат заемщиком суммы полученного займа и одновременную уплату процентов. В таком случае период амортизации объекта основных средств совпадает с возвратом займа (кредита).
Начисление амортизации, используя прогрессив -ные методы, целесообразно осуществлять при условии равномерного роста производственной мощности или фондоотдачи. В таком случае удельный вес стоимости основных фондов в себестоимости произведенной продукции также равномерно возрастает. Данные методы начисления амортизации наиболее эффективно учитывают физический износ основных средств, который увеличивается на протяжении срока их использования. Но прогрессивные методы амортизации имеют и недостатки. В частности, они не учитывают моральное старение, рост инфляции, рост расходов на ремонт или модернизацию под конец срока полезного использования объекта основных средств.
Особенный метод начисления амортизации используется в Канаде. Это метод системы границ (ограничений). Субъектам хозяйственной деятельности он дает возможность самостоятельно избирать желаемый срок использования объекта основного капитала в соответствующих рамках максимальноминимальных норм амортизационных отчислений. Классифицируют объекты по 17 основным группам, в рамках которых годовые нормы амортизационных отчислений колеблются от 4 до 100% [1; 3].
При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений ежегодно может изменяться, пока не достигнет максимальной нормы. Ежегодно можно списывать любую сумму амортизационных отчислений, которая не превышает максимально допустимую норму. В период, когда возможно снижение активности деятельности и уменьшение доходов, можно не осуществлять значительных возмещений стоимости объектов основных фондов. Это опреде-
ляет гибкость метода «системы границ» при возможных колебаниях уровня прибыли.
В Канаде распространены и другие методы ускоренной амортизации, но широко используется метод нисходящего остатка.
С использованием равномерных методов и методов ускоренной амортизации построена система начисления амортизации в Англии. Здесь разрешается списывать всю стоимость нового оборудования с учетом НТП в первый год его эксплуатации. В других промышленно развитых государствах такой подход не используется.
Определенные особенности начисления амортизации имеет и система, используемая во Франции, где амортизация начисляется по трем основным группам объектов с дифференциацией норм амортизации в соответствующих пределах, а именно: первая группа - строительные объекты с годовой нормой амортизации от 1 до 10%; вторая группа - оборудование и инструмент с годовой нормой амортизации от 5 до 25% и третья группа - сооружения с годовой нормой амортизации от 5 до 10% [5].
Во Франции используется метод дигрессивной амортизации с целью стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, скорректированных на поправочный коэффициент, который зависит от нормативного срока использования объекта: от 3 до 4 лет - 1,5; от 5 до 6 -2,0; более 6 лет - 2,5 [5].
Еще одним отличием амортизационной политики Франции является то, что регрессивные нормы амортизационных отчислений используются с даты введения объекта в эксплуатацию, а дигрессивные - с даты купли объекта, но лишь для тех объектов основных средств, которые куплены после 1 января 1960 г. и имеют срок использования более 3 лет [5].
Таким образом, как свидетельствует зарубежный опыт, в мировой практике широко используются методы ускоренной амортизации, которые дают возможность оптимально учесть специфику использования объектов основных средств, цели хозяйственной деятельности как отдельных субъектов, так и государственной амортизационной политики в целом.
Для России и многих государств постсоветского пространства экономическая ситуация сложилась таким образом, что они не имеют возможности рассчитывать на значительный приток капиталовложений и для поддержания конкурентоспособности и развития предприятий должны рассчитывать лишь на собственный потенциал. Обеспечение технического прогресса на предприятиях осуществляется в основном за счет самофинансирования, источниками которого могут быть прибыль или амортизационные отчие -ления.
Яркий пример - опыт стимулирования НТП путем ускоренной амортизации. Предприятиям законодательно разрешено на полное восстановление основных фондов применять метод ускоренной амортизации их активной части, которая используется преимущественно для увеличения производства средств
вычислительной техники, новых видов прогрессивных материалов, оборудования, товаров народного потребления и расширения экспорта продукции, в тех случаях, когда осуществляется массовая замена изношенного и морально устаревшего оборудования на новые образцы, более производительные и прогрессивные. В таких случаях норма амортизационных отчислений может увеличиваться не более чем в два раза [6].
Для малых предприятий существуют лучшие возможности. Им предоставляется возможность в первый год эксплуатации основных фондов со сроком эксплуатации более трех лет списывать на расходы производства до 20% их первоначальной стоимости [6].
Но, как показала практика, крупные и малые предприятия не спешили использовать перечисленные льготы, поскольку увеличение амортизационных отчислений автоматически влечет рост платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет.
Учитывая высокий моральный и физический износ основных производственных фондов в промышленности, включая также конверсионные предприятия, целесообразно для стимулирования технического перевооружения и обновления ведущих предприятий регионов наряду с предоставлением льгот для новообразованных фондов дополнить отечественное законодательство механизмом, который стимулировал бы их ускоренное обновление. Необходимо отметить, что такой механизм уже продолжительный период успешно функционирует в Германии. Суть его в том, что налог на недвижимость после истечения амортизационного срока необходимо увеличить в 2-3 раза и начислять на первоначальную стоимость с учетом переоценки ос -новных фондов с целью создания новых фондов [3].
Необходимо также использовать различные неравномерные методы начисления амортизации. Эю позволяет быстрее обновлять основные фонды и снижать себестоимость продукции за счет более высокой производительности и эффективности нового оборудования.
Все вышеуказанные мероприятия позволяют более эффективно стимулировать техническое перевооружение и обновление предприятий, что, в свою очередь, будет способствовать более эффективному и успешному развитию как отдельных предприятий определенных отраслей народного хозяйства, так и государства в целом.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бойко В.В. Мировой опыт формирования амортизационной политики предприятий // Государство и регионы. 2012. № 10. С. 187-191.
2. Бондарь О.В. Проблемы формирования амортизационной политики в рыночных условиях хозяйствования // Актуальные проблемы экономики. 2009. № 1 (43). С. 38-42.
3. Гаевская Л.М. Роль амортизации в стимулировании инновационной активности: зарубежный опыт // Экономика и предпринимательство. 2009. № 4 (47). С. 19-23.
4. Довгопол Н. Амортизация: предметная сущность и степень влияния на воспроизводство основных
средств // Бухгалтерский учет и аудит. 2010. № 12. С. 3-13.
5. Дугаенко Н.О. Основные направления повышения эффективности амортизационной политики в трансформационной экономике // Научный вест-
ник Новосибирского государственного университета. 2011. № 27. С. 9-13.
6. Степаненко ДМ. Методы реализации государственной инновационной политики в зарубежной практике // Вестник ДГТУ. 2011. № 2 (24). С. 238245.
