CC BY
27
УДК 658.3.12.001.5(043.3)
ИССЛЕДОВАНИЕ ИНТЕНСИВНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ
ОТЧИСЛЕНИЙ
Э.В. Хлынин
Представлены результаты сравнительного анализа способов амортизации основных средств предприятия с целью получения требуемого объема финансовых ресурсов для их инвестирования в реальные активы. Определены достоинства и недостатки использования каждого их возможных способов начисления амортизационных отчислений.
Ключевые слова: амортизация, способы начисления амортизационных отчислений, основные средства, срок полезного использования.
Существующая согласно действующему законодательству возможность начисления амортизационных отчислений основных средств различными способами предоставляет менеджерам предприятия, с одной стороны, достаточно большую вариацию управленческих решений в области реализации амортизационной политики, а, с другой стороны, необходимость организации эффективного процесса начисления амортизационных отчислений с целью получения требуемого объема финансовых ресурсов для их инвестирования в реальные активы.
Для организации эффективного процесса начисления амортизационных отчислений следует указать на существование четырех способов амортизации основных средств: линейного: уменьшаемого остатка (стоимости); по сумме чисел лет срока его полезного использования; пропорционально объему продукции (работ) [1]. Существование нескольких способов амортизации основных средств обосновывает необходимость проведения их сравнительного анализа.
При линейном способе начисление амортизации производится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и срока полезного использования этого объекта. Линейный способ применяется для внеоборотных активов, которые эксплуатируются с относительно постоянной загрузкой. Для определения размера годовых амортизационных отчислений применяется формула:
С
А = -п,
г Т
где Сп - полная первоначальная или восстановительная стоимость объекта
основных средств, тыс. руб. Т - срок полезного использования объекта основных средств, лет.
Равномерное списание стоимости объекта основных средств на издержки производства в течение всего срока полезного использования характеризует линейную амортизацию как достаточно простой способ, не требующий внесения корректив и пересчетов величины годовой амортизации. Этот способ амортизации в отличие от других наиболее адекватно описывает процесс старения объекта, неподверженного резкому влиянию морального износа, особенно, в первые годы эксплуатации на предприятии, что позволяет достаточно точно определить его остаточную стоимость в любой момент времени. Постоянная величина амортизации, начисляемая на себестоимость, дает возможность избежать резких колебаний в цене продукции предприятия. Однако наряду с явными достоинствами этого способа можно отметить следующие недостатки. Главным из них является неспособность предприятия генерировать поток денежных средств для осуществления даже простого воспроизводства аналогичного объекта основных средств [2]. Особенно это становится заметно в условиях высокой инфляции. К концу срока эксплуатации оборудования предприятие вознамерится его заменить, предполагая, что на расчетном счете или в других высоколиквидных активах будет аккумулирована к тому времени необходимая сумма, порожденная амортизационными отчислениями и накопленная за прошедшее время из сумм поступившей выручки. Однако реальных средств окажется достаточно, чтобы оплатить только 20-30 % стоимости требуемого на простую замену оборудования. Другим не менее существенным недостатком способа линейной амортизации является неполное использование возможностей «налогового щита», возникающего в следствие уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет списания на себестоимость продукции части стоимости имущества, представленной в виде амортизационных отчислений. И, наконец, этот способ амортизации плохо описывает процесс старения средств труда, в результате воздействия морального износа, особенно, в первые годы эксплуатации на предприятии.
Попытка устранить недостатки линейного способа амортизации была предпринята государственными законодательными органами в начале 90-х годов с введением в действие Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Для стимулирования развития высокотехнологических отраслей экономики и внедрения передового оборудования предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных средств. При использовании способа линейной ускоренной амортизации, начисления производятся равномерно в течение периода времени меньшего фактического срока полезного использования объекта основных средств. Для этого норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, не превышающий трех. Применение линейного ускоренного способа лишь отчасти решает проблему формирования фи-
нансовых ресурсов для инвестиций в реальные активы предприятия, но порождает другую. В результате равномерно начисляемых на издержки производства сумм годовых амортизационных отчислений, увеличенных на коэффициент ускорения, себестоимость продукции возрастает, конкурентоспособность товаров падает. Это прямой путь к сокращению объемов реализации, снижению рентабельности и ухудшению финансового состояния предприятия. Поэтому возможности использования линейного ускоренного способа амортизации на предприятиях с низкой рентабельностью крайне ограничены и лишь предприятия, имеющие устойчивое положение на рынке, могут себе позволить заниматься вопросами долгосрочного финансирования.
Применение на предприятиях способов нелинейной амортизации означает реализацию экономически прогрессивной политики, обеспечивающей подъем производства за счет обновления производственных мощностей, устойчивое расширение спроса на инвестиционном рынке на средства производства, увеличение занятости в сфере производства средств производства. Все нелинейные способы служат одной цели - увеличению скорости возврата вложенных в реальные активы средств, а также уменьшению роста эксплуатационных расходов по мере их физического старения. Это позволяет за достаточно короткий период времени Т, называемый сроком полезного использования объекта основных средств, сформировать сумму финансовых ресурсов, позволяющую предприятию надеяться на успешное проведение замены устаревшего средства труда. Поскольку использование нелинейных способов амортизации предусматривает большие амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации объекта с последующим их сокращением, то они наиболее адекватно описывают процесс старения основного средства, подверженного резкому влиянию морального износа. Срок полезного использования такого объекта ограничен несколькими годами, после чего требуется его замена, по причине низких технико-экономических характеристик. С точки зрения предпринимателя, механизм ускоренной амортизации позволяет выработать такую систему погашений, которая реально увязана с физическим износом основных средств, с формированием достаточных источников финансирования для непрерывного поддержания процесса кругооборота капитала, со снижением «давления» инфляции на финансовое состояние предприятия [3]. К нелинейным (ускоренным) способам амортизации основных средств относят способы: уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При использовании способа уменьшаемого остатка (стоимости) годовая величина амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года, срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Суть применяе-
мого способа состоит в том, что сумма амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации средства труда. Величина амортизационных отчислений для каждого года всего срока полезного использования объекта рассчитывается по формуле:
к
А =
^ск _ с Т ост
х
(1)
остаточная стоимость объекта
где к - коэффициент ускорения; Сос^
основных средств на начало 1-го года, тыс.руб. Остаточная стоимость средства труда на момент начала его эксплуатации на предприятии будет совпадать с полной первоначальной стоимостью, то есть Сос^ = Сп.
Остаточная стоимость средства труда на начало любого года 1 вычисляется как разность между его остаточной стоимостью на начало предыдущего года 1-1 и величиной амортизационных отчислений за предыдущий год, то есть:
С = С - А Состг = Состг-1 Агг—1.
Подставляя в соотношение (2) формулу (1), получим:
С
ост
= С
ост
г—1
^ —11 I Т У
(2)
(3)
Величина остаточной стоимости объекта основных средств по годам эксплуатации, согласно формуле (3), будет определяться так:
= С
п'
С = С
= С
= С
1—I
Т у
С
1
л
1 —
V Т у
1—I
Т у
с
1—I
Т
Л
= С
С
1
\2
1 —
V Т у
с
1—I
Т
Л3
Тогда формула для расчета величины остаточной стоимости средства труда на начало года 1 через его полную первоначальную стоимость запишет-
ся:
с
С
ост
С •
п
V
1 — I
Т у
—1
а величину амортизационных отчислений в этом случае можно рассчитать по формуле:
г
X
А = С
г
1
г^ п т
1
г
1 -
V Т
В отличие от линейного и других нелинейных способов амортизации главным недостатком этого способа является невозможность полной амортизации объекта основных средств. По окончании срока полезного использования средства труда всегда остается недоамортизированная стоимость объекта, так называемая ликвидационная стоимость, величина которой определяется:
С = С
л п
-1 -1 ^Т Т
V Т у
Поэтому перед менеджером предприятия встает задача выбора срока полезного использования, позволяющего наиболее полно самортизировать внеоборотный актив. Доля недоамортизированной стоимости объекта растет вместе с увеличением срока его полезного использования, так как.
С_ ГОТ
Кш -100% = Кш
С Т—оо
п
1 -
V Ту
-100% = 100%
С
где — -100% - доля недоамортизированной стоимости объекта основных
п
средств, %.
Все нелинейные способы амортизации, в том числе и уменьшаемого остатка, применяются для основных средств, подверженных резкому влиянию морального износа, особенно, в первые годы эксплуатации, что объясняет небольшой срок их полезного использования. При функционировании объекта на предприятии в течение 3 - 7 лет, доля недоамортизированной стоимости составит от 30 до 34 %. Значительно возрастает нелинейность накопления амортизационных средств и уменьшается доля необер-нувшегося капитала при значении коэффициента ускорения равном двум, которая составит от 3,7 до 9,5 %.
Избежать проблем, связанных с решением вопроса о неполном возврате финансовых ресурсов, вложенных в основные средства, удается при использовании другого нелинейного способа, основанного на списании стоимости объекта по сумме чисел лет срока его полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения чисел лет срока службы объекта. Величина амортизационных отчислений для каждого года всего срока полезного использования основного средства рассчитывается по формуле:
А = 2-(Т -1) - С г 1 Т - (Т +1) п '
где 1 - период эксплуатации объекта основных средств, лет.
Нелинейный способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
л1 -1
полезного использования объекта основных средств с точки зрения накопления финансовых средств для их последующего инвестирования во внеоборотные активы предприятия предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации объекта самортизировать большую часть его стоимости. Далее темп списания замедляется, обеспечивая тем самым снижение себестоимости выпускаемой продукции. Однако оба рассмотренных ускоренных способа амортизации имеют существенный недостаток, вызванный значительным увеличением издержек производства в первые годы функционирования средства труда. Это приводит к росту цен на продукцию, выпускаемую предприятием и ухудшению его финансового состояния [4].
Наиболее предпочтительным с позиции адекватности описания процесса физического износа и режима эксплуатации объекта основных средств, особенно в случае сезонного характера его функционирования, является использование метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Согласно этому способу начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости средства труда и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных средств. Величина амортизационных отчислений для каждого года всего срока его эксплуатации рассчитывается по формуле:
А = • С
Агх ^ Сп,
где - натуральный показатель объема продукции (работ) для 1-го года; Р х - натуральный показатель предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных средств.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) вызывает большие трудности уже на первом этапе его использования. Осуществить достоверный прогноз объема продукции (работ) за весь срок полезного использования средства труда бывает достаточно сложно, по причине разнообразного воздействия многих факторов, выявляющихся в процессе его эксплуатации. Любая ошибка в выборе этой величины и последующая корректировка годовых амортизационных отчислений приводит к искажению реальной оценки физического износа объекта, в результате чего способ теряет свою привлекательность. И если для внеоборотного актива, производящего однородную продукцию, эта задача осуществима, то для машиностроительного предприятия, в связи с большой номенклатурой и разнородностью выпускаемой продукции, применение данного способа амортизации практически исключено. Большие сложности при использовании способа вызваны еще и тем, что Налоговый кодекс РФ [5] не предусматривает возможность начисления этим методом амортизационных отчислений на себестоимость продукции. Это приводит к необ-
ходимости ведения двойной бухгалтерии на предприятии, одна - для целей бухгалтерского учета амортизации, другая - для целей налогообложения, и потере эффективности способа, в связи со списанием части износа на финансовые результаты деятельности предприятия.
Возможность использования для различных видов основных средств того или иного способа амортизации ставит перед менеджером предприятия сложную задачу. Менеджер должен правильно оценивать все положительные и отрицательные стороны этих способов и проводить эффективную амортизационную политику основных средств, заключающуюся в рациональном сочетании способов амортизационных отчислений, применяемых к различным группам средств труда.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Аудит. № 6, 2001. С. 9-14.
2. Хлынин Э.В., Коровкина Н.И. Характерные черты и особенности взаимодействия стратегических и тактических решений в существующих концепциях управления основными средствами промышленного предприятия // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2015. Вып. 2. Ч. 1. С. 185-196.
3. Хлынин Э.В., Хорошилова Е.И. Формирование концепции интегральной оценки эффективности инвестиционных проектов на основе использования кластерного подхода // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 47 (254). С. 22-31.
4. Хлынин Э.В., Коровкина Н.И. Формирование стратегии управления воспроизводством основного капитала предприятия // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2009. № 6. С. 62-63.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон РФ от 05.08.2000, № 147-ФЗ.
Хлынин Эдуард Валентинович, д-р экон. наук, профессор кафедры, hklynin@yandex.ru, Россия, Тула, Тульский государственный университет
STUDY OF THE INTENSITY OF FORMATION OF FINANCIAL FACILITIES WHEN USING DIFFERENT WA YS OF CALCULATING AMORTIZATION SUPPLEMENTS
E.V. Khlynin
Results of the comparative analysis of ways of amortization of the basic means of the enterprise are submitted with the purpose of reception of the required volume of financial resources for their investment in real actives. Merits and demerits of use of each their possible ways of charge of depreciation charges are determined.
Key words: amortization, ways of charge of depreciation charges, the basic means, term of useful use.
Khlynin Edward Valentinovich, doctor of economics, professor of chair, hklyn-in@yandex.ru, Russia, Tula, Tula State University
УДК 332.146.2
ФИНАНСЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ: ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
Н. Б. Балашев, А. А. Лату
Статья посвящена финансам индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели вносят существенный вклад в развитие экономики. С расширением деятельности индивидуальных предпринимателей связано будущее территориального развития страны и повышенные темпы роста национальной экономики.
Ключевые слова: предпринимательство, индивидуальный предприниматель, финансы, численность, объем выручки.
В ранее опубликованных трудах нами рассматривались различные аспекты развития индивидуального предпринимательства (ИП), связанные с региональной [1], налоговой [2] и финансовой спецификой их деятельности [3, 4]. На необходимость разработки национальных проектов (программ) по направлению «Малое и среднее предпринимательство и поддержки индивидуальной предпринимательской инициативы» указал В.В. Путин в целях обеспечения «прорывного научно-технологического и социально-экономического развития Российской Федерации» [5].
Индивидуальное предпринимательство осуществляют физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В зависимости от численности работников у индивидуального предпринимателя его бизнес может относиться к микропредприятиям (с численностью работников до 15 человек включительно и доходом не более 120 млн рублей в год), к малым предприятиям (с численностью до 100 человек включительно и доходом от всех видов деятельности до 800 млн руб. в год), либо к средним предприятиям (с численностью 101-250 человек и доходом до 2 млрд руб. в год) [6].
В ходе исследований, который провел Национальный институт системных проблем предпринимательства, основным видом финансов инди-
