CC BY
37
Инновационное развитие
Удк 330.313
организация амортизационного
процесса средств труда для интенсификации обновления основного капитала предприятия
Э. В. ХЛЫНИН, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления E-mail: hklynin@yandex. ru
А. В. АНДРЮХИН, соискатель кафедры экономики и управления E-mail: hklynin@yandex. ru Тульский государственный университет
В статье рассмотрена возможность организации амортизационного процесса основного капитала предприятия с позиции инновационности амортизируемых объектов средств труда. Для этого сформулирована гипотеза о зависимости применяемых способов и методов начисления амортизационных отчислений от степени инновационности амортизируемого объекта. Реализация сформированного механизма организации амортизационного процесса средств труда обеспечивает интенсификацию процесса обновления основного капитала предприятия.
Ключевые слова: амортизация, обновление, основной капитал, срок полезного использования, степень инновационности, средства труда.
Одним из основных собственных источников финансирования процесса обновления основного капитала предприятия являются амортизационные отчисления. Эти отчисления представляют собой «...денежное выражение амортизации основных фондов, включаемой в себестоимость выпускаемой продукции с целью инвестирования. Амортизационные отчисления расходуются на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финан-
совые вложения. Амортизационные отчисления на полное восстановление должны покрывать не только физический, но и моральный износ основных фондов, поскольку технически устаревшие объекты становятся экономически невыгодными для эксплуатации, хотя физически они еще пригодны» [1].
В современных условиях развития экономики страны любое предприятие имеет возможность в рамках действующих законодательных и нормативных актов таким образом организовывать амортизационный процесс средств труда, чтобы обеспечить достижение наилучших результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В сфере новых экономических реалий разработка и использование новых подходов к решению проблемы амортизации призваны создать предпосылки к повышению заинтересованности предприятий в интенсификации инвестиционной деятельности и осуществлении обновления основного капитала.
В случае если амортизационные отчисления начисляются одним из ускоренных способов, то финансовые средства, сформированные таким образом, следует рассматривать в качестве собственного
источника финансирования обновления основного капитала предприятия. Поэтому для обеспечения требуемых пропорций между заемными и собственными финансовыми ресурсами необходимо большое внимание уделять организации амортизационного процесса средств труда.
Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту амортизируемого имущества предприятия одним из существующих способов (методов) определения величины амортизационных отчислений в пределах соответствующей амортизационной группы, к которой относится рассматриваемый объект средств труда.
Для целей бухгалтерского учета к способам начисления амортизационных отчислений (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств») [4] относятся:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В основе организации амортизационного процесса средств труда с позиции интенсификации обновления основного капитала предприятия лежит гипотеза о том, что для финансирования этого процесса за счет собственных источников следует применять ускоренные способы начисления амортизации, к которым относятся:
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Причем, чем выше степень инновационности используемого объекта основного капитала предприятия, тем большую его стоимость необходимо возмещать посредством амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации.
Для реализации этой гипотезы при организации амортизационного процесса средств труда осуществлена оценка эффективности различных способов начисления амортизационных отчислений с учетом фактора времени на основе использования теории дисконтированных денежных потоков, согласно которой величина денежных потоков уменьшается с их отдалением во времени.
В результате ранжирования различных способов начисления амортизационных отчислений по критерию снижения эффективности их использования для финансирования процесса обновления
основного капитала предприятия [3] установлена следующая последовательность:
1) способ уменьшаемого остатка;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3) линейный способ.
Учитывая тот факт, что для целей бухгалтерского учета амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту амортизируемого имущества предприятия, организация амортизационного процесса предусматривает формирование двух групп основного капитала.
Для амортизируемых объектов основного капитала первой группы амортизационные отчисления начисляются одним из ускоренных способов.
Вторая группа амортизируемых объектов основного капитала включает средства труда, амортизационные отчисления для которых начисляются линейным способом.
В основу такой группировки объектов основного капитала предприятия положена классификация средств труда по инновационным классам, используемая при реализации концепции управления процессом обновления основного капитала [2].
Согласно разработанной классификации (см. таблицу) предложено различать класс современного основного капитала, для которого значение коэффициента морального износа меньше 0,25.
Объекты средств труда, изначально соответствующие указанному требованию, а также обеспечивающие достижение значения коэффициента загрузки больше 85 %, следует отнести к первой группе амортизируемых объектов основного капитала.
Три других инновационных класса включают несовременные, морально устаревшие и морально изношенные объекты основного капитала, для которых значение коэффициента морального износа больше 0,25.
Объекты средств труда, изначально соответствующие указанному требованию, или современные средства труда, но не обеспечивающие достижение значения коэффициента загрузки больше 85 %, следует отнести ко второй группе амортизируемых объектов основного капитала. Во вторую группу амортизируемых объектов основного капитала должны быть также включены следующие виды средств труда:
- здания;
- сооружения;
Классификация средств труда, используемая при реализации концепции управления процессом обновления основного капитала
инновационный класс Значение коэффициента морального износа Характеристика инновационного класса
Современные Меньше 0,25 Включает средства труда, техническое состояние которых соответствует современным требованиям и обеспечивает достижение максимальной на данный момент времени производственной мощности и производительности труда, экономию трудовых и энергетических ресурсов, а также выпуск качественной и конкурентоспособной продукции
Несовременные От 0,25 до 0,5 Включает средства труда, для которых существуют аналоги, более совершенные по техническим и эксплуатационным характеристикам. Такие средства труда используются на предприятии для выпуска продукции запланированного объема и требуемого качества и обеспечивают приемлемый уровень текущих производственных затрат
Морально устаревшие От 0,5 до 0,75 Включает морально устаревшие средства труда, использование которых не позволяет добиться требуемой точности обработки и качества выпускаемой продукции. Текущие затраты, связанные с эксплуатацией морально устаревших средств труда, не могут быть снижены
Морально изношенные Больше 0,75 Включает морально изношенные средства труда, которые в ряде случаев не могут быть использованы в соответствии со своим назначением, так как не обеспечивают достижения необходимого результата. Текущие затраты, связанные с эксплуатацией морально изношенных средств труда, являются повышенными
- передаточные устройства;
- нематериальные активы.
Значение коэффициента морального износа для вводимого в производство объекта основного капитала определяется по следующей формуле:
к,.
П_„„ - П Р - Р
п
где Пвв, Псован - производительность соответственно вводимого в производство объекта основного капитала и существующего на рынке средств труда современного аналога; Рвв, Рсов ш - мощность соответственно вводимого в производство объекта основного капитала и существующего на рынке средств труда современного аналога.
Например, в производство вводится новый тяжелый токарный станок с ЧПУ LCC 1000 CNC/5000, предназначенный для токарной обработки в один или несколько проходов в автоматическом цикле наружных и внутренних поверхностей деталей типа тел вращения со ступенчатым и криволинейным профилем различной сложности, включая нарезание резьбы. На станке обеспечивается выполнение всего объема работ, производимого на универсальных станках без дополнительных приспособлений и наладок. Преимуществами использования станка LCC 1000 С^/5000 с ЧПУ являются высокая производительность, экономия времени и высокое
качество обработки. Все основные части станка изготовлены из высококачественной стали, что обеспечивает надежную работу и сохранение точности обработки в течение длительного периода времени, т. е. долговечность. Для такого станка с ЧПУ значение коэффициента морального износа составит
кизн.мор 0.
Планируемое значение коэффициента загрузки для вводимого в производство объекта основного капитала определяется по следующей формуле:
кзаг = ^100%, п
где Тф - планируемый фактический фонд времени работы вводимого в производство объекта основного капитала;
Тп - полезный фонд времени работы вводимого в производство объекта основного капитала. Например, планируемое значение коэффициента загрузки для вводимого в производство нового станка с ЧПУ составит 3 300
кзаг =-100% = 85,94%.
заг 3 840
Учитывая значения коэффициента морального износа и планируемого коэффициента загрузки, токарный станок с ЧПУ LCC 1000 СЖУ5000 следует отнести к первой группе амортизируемых объектов основного капитала предприятия.
Десять амортизационных групп, выделение которых предусмотрено для целей налогообложения, включают амортизируемые объекты основного капитала, формируемые для организации амортизационного процесса. В основу классификации средств труда по десяти амортизационным группам положен срок полезного использования. Например, вводимый в производство новый станок с ЧПУ относится к пятой амортизационной группе объектов основного капитала предприятия.
Организация амортизационного процесса средств труда после группировки амортизируемого имущества предусматривает:
- определение способа и метода начисления амортизационных отчислений;
- выбор срока полезного использования из возможного интервала значений для каждого объекта основного капитала предприятия или амортизационной группы.
Для бухгалтерского учета необходимо установить, какой из возможных ускоренных способов начисления амортизационных отчислений (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) следует применять к объектам основного капитала, входящим в состав первой группы амортизируемого имущества. При этом все объекты основного капитала второй группы амортизируемого имущества должны списывать свою стоимость линейным способом.
Для налогообложения следует определить метод начисления амортизационных отчислений (линейный метод или нелинейный метод) по каждой группе амортизируемых объектов основного капитала, учитывая, что средства труда, входящие в состав восьмой группы, должны амортизироваться линейным методом.
Для определения способа и метода начисления амортизационных отчислений различных групп амортизируемых объектов основного капитала предприятия, а также установления срока полезного использования должен быть разработан соответствующий критерий, учитывающий степень инновационности средств труда, входящих в состав рассматриваемой группы.
Под степенью инновационности средств труда будем понимать такую характеристику каждого объекта основного капитала предприятия, которая комплексно учитывает соответствующие ему значения коэффициента морального износа и коэффициента загрузки. Показатель степени инновационности
средств труда предлагается рассчитывать по следующей формуле:
К = (1 - к ) к
инн V изн.мор / заг'
где кизнмор - коэффициент морального износа рассматриваемого объекта основного капитала предприятия, в долях;
кзаг - коэффициент загрузки рассматриваемого объекта основного капитала предприятия, в долях.
Например, учитывая, что для вводимого в производство нового станка с ЧПУ значение коэффициента морального износа составляет кизнмор = 0, а планируемое значение коэффициента загрузки кзаг = 85,94%, то значение показателя степени ин-новационности равно
Кинн = (1 - 0) 0,8594 = 0,8594.
инн
Учитывая, что показатель степени инновацион-ности средств труда является критерием определения способа и метода начисления амортизационных отчислений различных групп амортизируемых объектов основного капитала предприятия, следует указать на интервалы его значений, обосновывающие соответствующий выбор. Для определения значения показателя степени инновационности средств труда, разграничивающего использование линейного способа (метода) и ускоренных способов (нелинейного метода), коэффициент морального износа принимается равным 0,25, а коэффициент загрузки - 85 %.
Тогда первое критическое значение показателя степени инновационности средств труда составит Кинн = (1 -0,25) 0,85 = 0,6375.
инн V ' / ' '
Оценивая установленное первое критическое значение, можно констатировать, что если величина показателя степени инновационности средств труда для рассматриваемого объекта (амортизационной группы) основного капитала предприятия находится в интервале от 0 до 0,6375, то для начисления амортизационных отчислений следует использовать линейный способ (метод). Наоборот, если значение показателя степени инновационности средств труда для рассматриваемого объекта (амортизационной группы) основного капитала предприятия располагается в интервале от 0,6375 до 1, то для начисления амортизационных отчислений следует использовать ускоренный способ (нелинейный метод).
Для вводимого в производство нового станка с ЧПУ значение показателя степени инновационнос-ти больше первого критического значения, которое составляет 0,6375
К = 0,8594 > 0,6375.
Поэтому вводимый в производство новый станок с ЧПУ должен относиться к первой группе амортизируемых объектов основного капитала предприятия.
Для бухгалтерского учета также следует определить значение показателя степени инно -вационности средств труда, разграничивающее использование таких ускоренных способов, как способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Для этого коэффициент морального износа принимается равным 0,125, а коэффициент загрузки - 92,5 %.
Тогда второе критическое значение показателя степени инновационности средств труда составит Кинн = (1 - 0,125) 0,925 = 0,809375.
Оценивая установленное для бухгалтерского учета второе критическое значение, можно констатировать, что если величина показателя степени инновационности средств труда для рассматриваемого объекта основного капитала предприятия находится в интервале от 0,6375 до 0,809375, то для начисления амортизационных отчислений следует использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Наоборот, если значение показателя степени инновацион-ности средств труда для рассматриваемого объекта
к _, %'
100
85
к \ А
^Ч. Область использования способа
^Ч. уменьшаемого остатка
Области
использования
нелинейного
метода
Область использования ^ч^
способа списания стоимости по сумме ^ч.
чисел лет срока полезного использования ^ч^
1_ 1 В -5-►
0
0,75
Рис. 1. Графическое представление особенностей определения способа и метода начисления амортизационных отчислений для различных групп амортизируемых объектов основного капитала предприятия
основного капитала предприятия располагается в интервале от 0,809375 до 1, то для начисления амортизационных отчислений следует использовать способ уменьшаемого остатка.
Таким образом, в результате расчета значения показателя степени инновационности рассматриваемого объекта средств труда, входящего в состав той или иной группы, графически (рис. 1) могут быть представлены особенности определения способа и метода начисления амортизационных отчислений для различных групп амортизируемых объектов основного капитала предприятия.
Установленные интервалы значений показателя степени инновационности средств труда в результате определения соответствующего ему первого и второго критического уровня позволяют сформировать три области, в одной из которых может находиться величина показателя степени инновационности рассматриваемого объекта основного капитала предприятия. Попадание рассчитанного значения показателя степени инновационности рассматриваемого объекта основного капитала предприятия в незаштрихован-ную область на рис. 1 предусматривает необходимость установления для него линейного способа (метода) начисления амортизационных отчислений. Соответственно линейный способ (метод) амортизации используется для группы амортизируемых
объектов основного капитала, представителем которого является рассматриваемый объект средств труда. Заштрихованные области на рис. 1 включают все значения показателей степени инновацион-ности средств труда, которые указывают на необходимость использования ускоренного способа (нелинейного метода) начисления амортизационных отчислений. Причем отрезок АВ разделяет заштрихованные области р ) на две - с вертикальной и горизонтальной штриховкой. Начисление амортизационных
1
отчислений осуществляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в том случае, если значение показателей степени инновационности средств труда для рассматриваемого объекта основного капитала предприятия попадает в область с вертикальной штриховкой (см. рис. 1). Способ уменьшаемого остатка для рассматриваемого объекта основного капитала предприятия используется для начисления амортизационных отчислений, если значение показателей степени инновационности средств труда попадает в область с горизонтальной штриховкой (см. рис. 1).
Данный подход к организации амортизационного процесса средств труда позволяет установить способ (для бухгалтерского учета) и метод (для налогообложения) начисления амортизационных отчислений как для каждого объекта амортизируемого имущества, так и для группы амортизируемых объектов.
Для вводимого в производство нового станка с ЧПУ значение показателя степени инновационнос-ти больше второго критического значения, которое составляет 0,809375
К", = 0,8594 > 0,809375.
инн ' '
Поэтому для вводимого в производство нового станка с ЧПУ амортизационные отчисления должны начисляться способом уменьшаемого остатка.
Учитывая, что вводимый в производство новый станок с ЧПУ входит в состав пятой амортизационной группы объектов основного капитала предприятия, амортизация для него должна начисляться тем же методом, что и для каждого средства труда этой группы.
Устанавливать метод начисления амортизационных отчислений для той или иной амортизационной группы, по мнению авторов, следует на основе среднего значения показателя степени инновацион-ности объектов основного капитала предприятия, входящих в состав соответствующей группы, которое рассчитывается по следующей формуле:
__К инн = (1 к изн.мор ) к заг ,
где к изн.мор - среднее значение коэффициента морального износа, установленное для объектов основного капитала, входящих в состав соответствующей амортизационной группы, в долях;
к заг - среднее значение коэффициента загрузки, установленное для объектов основного капитала, входящих в состав соответствующей амортизационной группы, в долях.
Для пятой группы амортизируемых объектов основного капитала предприятия среднее значение коэффициента морального износа установлено на уровне 0,25, а среднее значение коэффициента загрузки - 87 %. Тогда среднее значение показателя степени инновационности объектов основного капитала предприятия, входящих в состав пятой амортизационной группы, составит
К инн = (1 - 0,25) 0,87 = 0,6525. Так как среднее значение показателя степени инновационности объектов основного капитала предприятия, входящих в состав пятой амортизационной группы, больше первого критического значения, которое составляет 0,6375 К инн = 0,6525 > 0,6375, то начислять амортизацию для любого объекта этой амортизационной группы, в том числе и для вводимого в производство нового станка с ЧПУ, следует нелинейным методом.
Показатель степени инновационности средств труда, по мнению авторов, следует использовать также в качестве критерия установления срока полезного использования для каждого объекта основного капитала предприятия, входящего в состав соответствующей группы. При этом следует отметить, что каждая группа амортизируемого имущества формируется в зависимости от срока полезного использования. Интервалы значений срока полезного использования имеют различную длину (например, от одного года - для первой и второй амортизационных групп, до пяти лет - для амортизационных групп, начиная с шестой).
Для установления срока полезного использования объекта основного капитала предприятия, относящегося к определенной группе амортизируемого имущества, рекомендуется использовать следующую расчетную формулу:
Т = Тmin + (1 - КШ1Н) AT, где Tmin - наименьшее из возможных значений срока полезного использования для рассматриваемого объекта основного капитала, относящегося к соответствующей амортизационной группе;
AT - длина рассматриваемого интервала значений срока полезного использования. Для осуществления расчетов по приведенной формуле сначала определяется, к какой группе амортизируемого имущества принадлежит рассматриваемый объект основного капитала предприятия, а затем устанавливается срок его полезного исполь-
зования на основе вычисленного значения показателя степени инновационности средств труда. Учитывая тот факт, что срок полезного использования является целой величиной, необходимо округлить полученный результат.
Вводимый в производство новый станок с ЧПУ относится к пятой амортизационной группе, для которой срок полезного использования выбирается из интервала свыше 7 лет до 10 лет. Тогда срок полезного использования для вводимого в производство нового станка с ЧПУ составит
Т = 7 + (1 - 0,8594) (10 - 7) = 7 лет.
Таким образом, механизм организации амортизационного процесса средств труда предусматривает определение способов и методов начисления амортизационных отчислений для основного капитала предприятия, а также установление срока полезного использования для различных объектов амортизируемого имущества (рис. 2).
Учитывая, что для вводимого в производство нового станка с ЧПУ амортизация должна начисляться способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 3, а первоначальная стоимость составляет 7 500 тыс. руб., величина амортизационных отчислений по годам срока полезного использования распределяется следующим образом (рис. 3).
Так как для вводимого в производство нового станка с ЧПУ амортизация должна начисляться нелинейным методом, месячная норма амортизации для пятой амортизационной группы равна 2,7 %, а первоначальная стоимость составляет 7 500 тыс. руб., величина амортизационных отчислений по годам срока полезного использования распределяется следующим образом (рис. 4).
Оценивая распределение величины амортизационных отчислений по годам срока полезного использования при организации амортизационного процесса вводимого в производство нового станка с ЧПУ для бухгалтерского учета и налогообложения, следует указать на совпадение тенденций погашения стоимости рассматриваемого объекта основного капитала. Тенденция погашения стоимости вводимого в производство нового станка с ЧПУ как для бухгалтерского учета, так и для налогообложения имеет убывающий характер. Отличие наблюдается только в годовых величинах амортизационных отчислений по годам срока полезного использования. В первые два года срока полезного использования вводимого в производство нового станка с ЧПУ величина амортизационных отчислений, начисляемая для бухгалтерского учета, превосходит амортизацию, формируемую для налогообложения. Наоборот, в
Рис. 2. Механизм организации амортизационного процесса средств труда для бухгалтерского учета и налогообложения
3 500,00-
3 000,00-
2 500,00-
2 000,00-
1 500,00-
1 000,00-
500,00
0,00
3 214
.1837.
I
1 050
600
.. Л41.
И
'196 "■
3
- -26-1- -
1
2
3
4
5
6
7 Год
Рис. 3. Величина амортизационных отчислений станка с ЧПУ по годам срока его полезного использования, начисляемых способом уменьшаемого остатка, тыс. руб.
Следовательно, погашение стоимости нового станка с ЧПУ, вводимого в производство, осуществляется более высокими темпами для бухгалтерского учета, а для налогообложения менее высокими темпами.
Реализация разработанного механизма организации амортизационного процесса средств труда как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения, позволяет наиболее рационально формировать собственные финансовые средства для интенсификации процесса обновления основного капитала предприятия.
2 500,00-
2 000,00-
1 500,00-
1 000,00-
500,00
0,00
2 100
1 512
Н
1 089
■- - 784"
564
... .406____
И
293-
1
2
3
4
5
6
Рис. 4. Величина амортизационных отчислений станка с ЧПУ по годам срока его полезного использования, начисляемых нелинейным методом, тыс. руб.
последующие пять лет срока полезного использования вводимого в производство нового станка с ЧПУ величина амортизационных отчислений, начисляемая для бухгалтерского учета, ниже амортизации, формируемой для налогообложения.
Список литературы
1. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: Книжный мир. 2005. 860 с.
2. Васин Л. А., Хлынин Э. В. Концепция инновационного воспроизводства основного капитала машиностроительных предприятий (теоретико-методологический подход): монография. М.: Финансы и кредит. 2011. 252 с.
3. Грязев М. В., Васин Л. А., Хлынин Э. В. Реализация кластерного подхода для организации финансирования процесса инновационного воспроизводства основного капитала предприятия: монография.
М.: Финансы и кредит. 2012. 154 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26-н.
па
7 Год
ВНИМАНИЕ! На сайте Электронной библиотеки <^ПЬ> собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами. Подробности на сайте библиотеки:
www.dilib.ru
