ЗАРУБЕЖНЫЙ И РОССИЙСКИЙ ОПЫТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657

Верников Виталий Александрович,

кандидат экономических наук, доцент, АНО ВО «Институт социальных наук», г. Москва, Российская Федерация. Коноваленко Ирина Евгеньевна,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и налогообложения, ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», г. Москва, Российская Федерация.

Vernikov Vitaly Alexandrovich,

Ph.D. in Economics, Associate Professor, Institute of Social Sciences, Moscow, Russian Federation. Konovalenko Irina Evgenievna,

Senior Lecturer of the Accounting and Taxation Department, G.V. Plekhanov Russian University of Economics, Moscow, Russian Federation.

ЗАРУБЕЖНЫЙ И РОССИЙСКИЙ ОПЫТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

FOREIGN AND RUSSIAN EXPERIENCE OFACCOUNTING PAYMENTS

WITH PAYMENT STAFF

Учет расчетных операций с персоналом в части оплаты труда предполагает своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику; соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы, отчислений из фонда оплаты труда НДФЛ и страховых взносов; группировка показателей по труду и заработной плате для целей управляющего звена. Зарубежная практика как начисления оплаты за труд, так и в исчислении ставок НДФЛ существенно отличается от Российской практики.

На сегодняшний день, НДФЛ определен ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации как федеральный налог, однако подробное описание всей процедуры налогообложения физических лиц регламентировано в главе 23 Налогового кодекса. С момента принятия отмеченной главы в механизме исчисления и уплаты налога произошли существенные изменения, которые носили как положительные, так и негативные моменты. Одним из критериев оценки социальной эффективности НДФЛ выступает его способность достигать цели рационального перераспределения располагаемых доходов населения, гарантии достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся, достижения социальной справедливости. Как нам представляется при формировании и реализации налоговой политики не уделяется должное внимание именно социальной направленности НДФЛ, решаются исключительно фискальные проблемы.

Ключевые слова: Налоговый кодекс, НДФЛ, заработная плата, социальная и экономическая значимость труда, эффективная организация бухгалтерского учета труда, ставка налога, предприниматели, CO VID-19.

Accounting for settlement transactions with personnel in terms of wages presupposes the timely accrual of wages and other payments to the employee; compliance with the legality of including in the cost of products (works, services) the amounts of accrued wages, deductions from the personal income tax payroll fund and insurance premiums; grouping of indicators by labor and wages for the purposes of the managerial link. Foreign practice, both in calculating wages and in calculating personal income tax rates, differs significantly from Russian practice.

Today, personal income tax is defined by Art. 13 of the Tax Code of the Russian Federation as a federal tax, however, a detailed description of the entire taxation procedure for individuals is regulated in Chapter 23 of the Tax Code. Since the adoption of the aforementioned chapter, significant changes have taken place in the mechanism for calculating and paying tax, which have both positive and negative aspects. One of the criteria for assessing the social effectiveness of personal income tax is its ability to achieve the goal of rational redistribution of disposable incomes of the population, guaranteeing a decent standard of living for the entire population, social support for all those in need, and achieving social justice. It seems to us that in the formation and implementation of tax policy, due attention is not paid to the social orientation of personal income tax, only fiscal problems are being solved.

212

Keywords: Tax Code, personal income tax, wages, social and economic significance of labor, effective organization of labor accounting, tax rate, entrepreneurs, COVID-19.

ВВЕДЕНИЕ

Главная задача каждого предприятия, каждой организации состоит в создании достойных условий труда и мотивационных установок, побуждающих работников стремиться к улучшению результатов своего труда.

Рациональная организация бухгалтерского учета труда и его оплаты позволит изыскивать резервы увеличения производительности труда, контролировать распределение и использование фактического рабочего времени, приведет к увеличению развития дисциплинарной ответственности в коллективе и повышению качества произведенной продукции.

Не менее важным является и исчисления налоговой базы подоходного налога из заработной платы. В современном мире налоги играют одну из ключевых ролей, как для нас, населения, так и для государства в целом. Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) — не исключение. Он является наиболее значимым в налоговой системе любой страны. Ввиду государственного строя, политических, экономических проблем в каждой стране существуют свои особенности начисления. Поправки ставок при исчислении НДФЛ играет важную роль в финансовой политике государства. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ

Целью статьи является анализ организации оплаты труда и исчисления НДФЛ в России и в зарубежной практике. РЕЗУЛЬТАТЫ

В настоящее время одной из важнейших задач в развитии общества является создание результативной систематизации оплата труда, независимо от сферы деятельности, которая требует правильный подход и постоянного совершенства. Каждый человек имеет право на вознаграждение своего труда. Таковым вознаграждением является заработная плата — денежное выражение умственных и физических затрат трудящегося в связи со значимостью произведённой работы. Заработная плата должна быть достойной и соответствующей затраченным усилиям работника, поскольку чаще всего она является единственным доходом основной части трудоспособного населения, и стимулом в развитии российского общества, также она оказывает влияние на производительность труда, увеличение степени развития жизни населения и социальный климат в общественном развитии страны. Каждое предприятие имеет определённую свободу в выборе метода начисления заработной платы, стимулирования работников. Как правило, интеллектуальный труд ценится выше физического, однако, заработная плата человека, деятельность которого связана с высокими рисками (пусть она и не требует умственных усилий как таковых) оценивается выше, чем труд интеллектуальный. Также на заработную плату влияют соотношение спроса и предложения на профессию в конкретном регионе и периоде времени, её уникальность, востребованность.

Так как труд является социально значимой категорией, необходимость его правового регулирования не вызывает сомнений. Данное регулирование производится на всех уровнях законодательной власти Российской Федерации, которые не только закрепляют нормативные требования, но и содержат основные социальные, гарантии и правовые нормы, которые защищают оплату труда резидентов и нерезидентов. Однако, каждое предприятие имеет определённую свободу в выборе метода начисления заработной платы, стимулирования работников. Работникам же предоставляется право выбора организации, в которой им предложат самые привлекательные для них условия, при этом практически всегда первостепенное значение при принятии ими решения о трудоустройстве будет иметь размер заработной платы. Вопрос оплаты труда является актуальным как для работников организации, так и для самой организации.

Глобальная социальная и экономическая значимость труда и его оплаты состоит в следующих главных функциях: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей. Работник выполняет производственную функцию, работодатель — стимулирующую, а государство — регулирующую.

Главная задача каждого предприятия, каждой организации состоит в создании достойных условий труда и мотивационных установок, побуждающих работников стремиться к улучшению результатов своего труда. Для обеспечения роста мотивации предприятия создают прямую связь между материальным поощрением и производительностью труда, личными успехами и успехами, достигнутыми предприятием.

213

Эффективная организация бухгалтерского учета труда и его оплаты позволит изыскивать резервы увеличения производительности труда, контролировать распределение и использование фактического рабочего времени, приведет к увеличению развития дисциплинарной ответственности в коллективе и повышению качества произведенной продукции.

Трудовые отношения между работником и работодателем фиксируются посредством трудового договора — документа, в котором прописаны взаимные обязанности сторон, метод начисления заработной платы (сдельная, повременная), размер заработной платы. Условия, прописанные в договоре, можно изменить только по согласованию сторон, подписавших документ.

Бухгалтерский учёт способствует реализации права работника на достойную оплату труда, так как руководствуется следующими принципами:

• зарплата должна начисляться строго согласно трудовому договору с учётом условий труда

• с заработной платы обязательны отчисления в социальные фонды (ФСС, ФОМС, ПФР); отнесение заработной платы на расходы должно происходить вовремя

• контроль за фондом оплаты труда осуществляется посредством внесения в отчётность необходимых данных.

Заработная плата начинает начисляться сотруднику после того, как он был принят на должность в конкретной организации. Размер заработной платы устанавливается согласно системе оплаты труда, действующей на предприятии (она не должна противоречить законам Российской Федерации), однако, существует минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный государством

— установить заработную плату ниже него работодатель не имеет права. Также работник в обязательном порядке должен получать информацию обо всех премиях, надбавках, удержаниях из заработной платы, это зависит от системы оплаты труда, используемой в организации.

В иностранных компаниях, как и в российских, используются две системы заработной платы

— сдельная и повременная. В общем случае сдельная форма оплаты труда применяется на предприятиях, где преобладает машинно-ручной или ручной труд, а повременная — для полностью машинного и автоматизированного. Одна из основных причин такого разделения — низкая зависимость производительности труда и качества выполнения работы от индивидуальных усилий рабочих при автоматизированном процессе, поскольку непосредственное производство осуществляется средствами труда.

Широкое применение за рубежом, в том числе и в США, нашла сдельная система оплаты труда, которая была разработана Фредериком Тейлором. Эта система предполагает использование двух разных ставок: в случае, если работник выполняет задание не полностью, ниже предусмотренной нормы, заработная плата рассчитывается по низкой ставке; рабочие, выполняющие тяжелые нормы выработки или превышающие плановую выработку, получают зарплату по повышенной ставке. Благодаря этой системе рабочие становятся материально заинтересованы в увеличении производительности труда.

В настоящее время существуют системы оплаты труда, которые по сути являются комбинацией двух основных форм оплаты труда. К примеру, при выработке ниже установленной плановой формы труд оплачивается по повременной системе со сниженными на 10-15% тарифными ставками, а если работник выполняет особо сложные работы, связанные с точностью и ответственностью, то его ставка может быть повышена до 40%. Положительным аспектом такой системы является то, что при невыполнении нормы работнику по крайней мере гарантируется повременной заработок, в то же время перевыполнение плана материально поощряется.

Организация оплаты труда в Японии по своей сути мало чем отличается от тех систем, что приняты в странах СНГ и на Западе. К примеру, помесячную заработную плату дополняют премии, которые выплачивают два раза в год; месячный заработок вычисляется исходя из повременных тарифов и сверхсрочных выплат.

Тем не менее, на предприятиях Японии достаточно необычна система менеджмента и организации оплаты труда. Основным отличием можно считать то, что нет прямой связи уровня оплаты труда и результата трудовой деятельности сотрудника. Стимулирование направлено не столько на увеличение производительности труда, сколько на поддержание стремления работника развивать свой творческий потенциал, а также учитываются потребности работника в определенный период его жизни.

214

Наиболее важной составляющей при организации оплаты труда в Японии является ставка тарифа, на которую приходиться около 85 % от месячного заработка, и примерно 60 % от совокупных расходов предприятия на рабочую силу. В Японии существуют три вида тарифных ставок: личная — при ее определении учитываются определенные качества работника (возраст, стаж работы, образование и т. д.) трудовая — опирается на определение квалификации сотрудника исходя из разрядной системы, которая ежегодно присваивает каждому сотруднику разряд по итогам его аттестации, проведенной руководителем. синтезированная — совмещается в себе две предыдущих. Применение именно данной ставки наиболее распространено на предприятиях Японии.

Отличительной чертой корпоративной культуры Японии является то обстоятельство, что каждый сотрудник отождествляет себя как часть рабочего коллектива предприятия; он знает, что от благополучия предприятия зависит и его собственное благополучие.

Новое направление появилось в развитии организации системы заработной платы во Франции. Оно заключается в создании определенной гибкости в расчете размеров заработной платы и в пересмотре жестких правил индексации. Отказ от этой жесткой системы по сути означает переход к новым принципам регулирования зарплаты, при которой принимается в расчет коллективная и индивидуальная производительность труда. Тем не менее, минимальный размер заработной платы, как и раньше должен быть индексированным.

Для того, чтобы установить прямую зависимость между формированием фонда з/п и итогами деятельности предприятия, были введены коллективные договоры об участии, в числе пунктов которых предусмотрено использование части прибыли предприятия для поощрения лучших, отличившихся работников.

Что касается стран Восточной Европы, в них особое внимание уделяется эффективности стимулирующей функции тарифной системы оплаты труда. Порядка 75-80 % от общего размера оплаты труда составляет зарплата по тарифам, этот результат получен благодаря передаче некоторых функций в сфере организации и контроля заработной платы предприятиям. Помимо этого, были сформированы совершенно новые способы контроля заработной платы. К примеру, в Румынии тарифная зарплата учитывает только квалификационные факторы, в том числе образование, поскольку считается, что тарифная форма не может верно оценить качественные показатели труда. Предпочтение отдается не системе тарифов, а премиям и возможностям получить часть прибыли организации.

В других восточноевропейских странах — в Болгарии, Польше, Венгрии — применяется другой подход к тарификации оплаты труда. Централизованно принимается только нижняя планка тарифной ставки, верхнюю же ограничивают ставки по налогам. Каждая отдельная категория работников имеет три степени по квалификации со своими минимальными ставками помесячной основной заработной платы.

Нормативное регулирование расчетов с работниками представлено самой обширной номенклатурой законодательных актов, оказывающих непосредственной влияние на правильность начисления оплаты труда работникам организации, правильность удержания из нее, объективность налогообложения.

В современном мире налоги играют одну из ключевых ролей как для нас, населения, так и для государства в целом. Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) — не исключение. Он является наиболее значимым в налоговой системе любой страны. Ввиду государственного строя, политических, экономических проблем в каждой стране существуют свои особенности начисления.

В России подоходный налог был впервые введён Советом министров в 1916 году на фоне затягивавшейся Первой Мировой войны.

Подоходный налог является относительно новым в мировой практике. Его первое появление относится к Позднему Средневековью, широкое распространение — уже к эпохе Модерна. Это было связано со следующими условиями, необходимыми для его успешного введения в масштабах страны:

• развитость экономических отношений государства, активное использование в нём денег, и, как следствие, меньшая роль натурального хозяйства, позволяющая эффективно взимать налог на доходы с каждого человека;

• развитость социальной структуры государства, сама возможность взять этот налог, требующая определённого аппарата принуждения;

215

• «Налоговая мораль» населения, его отношение к самой выплате налогов, что тесно связано с предыдущим пунктом.

В современной России налог на доходы физических лиц обязан выплачиваться собственно налоговыми резидентами РФ, а также лицами, ими не являющимися, но получающими доходы из Российской Федерации. В том, что касается налоговой базы данного налога, учитываются все доходы человека, как и в денежной, так и в натуральной форме. При этом налоговая ставка определяется в зависимости от конкретного вида доходов налогоплательщика.

С принятием налога на доходы физических лиц предусмотрели пять налоговых ставок, которые подлежат обложению. К ним относятся:

• доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы от источников за пределами РФ;

• доходы в виде разного рода выигрышей;

• иные доходы.

Российская система налогообложения характеризуется преобладанием фискальной направленности налоговой политики, в то время как социальная функция налогов ослаблена. Как результат существенная дифференциация доходов населения.

СОУГО-19 внес большие коррективы в систему налогообложение. Правительство и Президент РФ направляют все силы на поддержку граждан, малого и среднего бизнеса. Об этом говорят многочисленные программы и поправки в законодательство, принятые в 2020 году [1]. В июне действующий президент нашей страны, Путин Владимир Владимирович, заявил, что с 1 января 2021 года россияне, зарабатывающие свыше 5 млн. руб. в год, будут платить НДФЛ по ставке 15

% [9].

До 22 ноября 2020 года в России действовала единая (простая) шкала налогообложения. При любом уровне дохода взимался налог 13 %. Сторонники такой системы налогообложения считают, что таким образом население сохраняет большую часть своего дохода, а это больше мотивирует их к работе и стимулирует экономический рост [9].

Сейчас же ситуация немного изменилась из-за введения нового закона. Так, Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (ФЗ от 23.11.2020 №372-ФЗ) [2] принят Государственной думой 11 ноября 2020 г. В пояснительной записке указано, что данный нормативно-правовой акт преследует цель — появление дополнительных средств, направленных на борьбу с тяжелыми и хроническими заболеваниями детей [3]. Президент РФ подписал данный закон 23 ноября 2020 года [9].

Таким образом, данный закон регулирует особую процедуру использования налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от величины и вида дохода. Если анализировать гл. 23 Налогового кодекса РФ, то можно сказать, что данный акт и оплата налога на доходы физических лиц будут касаться лишь тех налогоплательщиков, чей заработок ежемесячно в среднем в течение года составляет более четырехсот шестнадцати тысяч шестисот шестидесяти семи рублей (пять миллион рублей в год / двенадцать месяцев) [9].

При сравнении подоходного налога в других странах, то можно увидеть, что данный налог с физических лиц имеется во всех государствах. Более того, он варьируется в пределах от 10 % до 61,85 %. Фактор, влияющий на ставку, — сумма дохода налогоплательщика. Если проанализировать поступление НДФЛ России в консолидированный бюджет, то он составляет не более 10 %, в то время как в развитых странах данный налог равняется 30-50 %. И это безусловно, НДФЛ России самый низкий, но, учитывая высокий уровень жизни населения стран Европы и взимание налогов в зависимости от их доходов, страны Европы более развиты в экономике и имеют социальное равенство.

Теперь перейдем к особенностям начисления НДФЛ в зарубежной практике.

Из рисунка 1 следует, что самую высокую ставку подоходного налога имеет Швеция — 61,85 %. Также стоить отметить очень высокие ставки в европейских странах, если сравнивать с Россией.

Рассмотрим особенности налога на доход физических лиц в таких странах, как Швеция и США.

В Швеции действует такое правило: тот, кто больше зарабатывает, тот больше налогов и платит. НДФЛ в Швеции начинает взиматься с 45 тыс. евро в год. Те, у кого доход ниже установлен-

216

30% -20% " 10% -0%

О ^

Рис. 1. Ставки подоходного налога В зарубежных странах (Составлено на основании: [12])

ного лимита, платят только коммунальный налог. Те, кто превзошёл эту сумму, должны отдать в казну 20 %. Однако даже это не предел. Ставка будет расти в зависимости от суммы и может достигать 61,85 %. Дивиденды, получаемые физическими лицами, облагаются 10 %.

Предприниматели платят больше всех налогов в стране. Однако если прибыли нет или бизнес убыточен, то налог платить не придется. Освобождаются от налога и те, кто заработал за год меньше 1 842,95 евро. Тому, кому за 60 лет и меньше 30, надо платить меньше налогов.

Что касается особенностей начисления НДФЛ в США, то для физических лиц ставка налога на прибыль на 2019 год составляет 37 %, за исключением долгосрочного прироста капитала и квалифицированных дивидендов.

Таблица 1. Ставки подоходного налога для одиночек *

Налогооблагаемый доход, долл. Ставка, %

0 Ю 9,700 10

9,701 Ю 39,475 12

39,476 Ю 84,200 22

84,201 ^ 160,725 24

160,726 Ю 204,100 32

204,101 Ю 510,300 35

510,301+ 37

* Составлено на основании [13]

Как видно из таблицы 1, ставки подоходного налога варьируются в зависимости от налогооблагаемого дохода. Приведен только пример ставок для одиночек. Также существует вариация ставок для лиц, состоящих в браке. Играет роль еще и штат, где ставка налога может изменяться от 0 до 13%, варьируясь от года к году.

В таких странах как Багамские острова, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские Виргинские острова, Острова Кайман, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали и Вануату, подоходного налога

217

не существует вовсе. Как без особых усилий можно заметить, страны эти в основном являются либо офшорами, либо очень бедными, либо очень богатыми, так что их опыт неприменим к российским условиям.

ВЫВОДЫ

Таким образом, начисление заработной платы в России и за рубежом имеет общие черты. Однако, различия весьма существенны. Занимая положение между Европой и Азией, вобрав в себя особенности обоих континентов, Россия заимствовала опыт соседей, преобразовав его в собственную систему. Педантичность документооборота Европы и лояльное отношение к сотруднику сочетается с чёткой иерархической системой и стремлением к переработкам, что характерно для Азии. В любом случае, законодательное регулирование заработной плате государством при невмешательстве государства во внутреннюю политику предприятия даёт свои плоды: работодатель может ущемить права работника, а сотрудник, в свою очередь, имеет стимулы для повышения качества своей работы, выполнения норм, требуемых дисциплиной.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Меры поддержки бизнеса [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба: официальный сайт. — Режим доступа: www.nalog.ru/rn64/business-support-2020/ (дата обращения: 9-11.08.2021).

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период: Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-Ф3 [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации. — 2020. — 23 нояб. — Режим доступа: publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202011230015 index=1&rangeSize=1 (дата обращения: 9-11.08.2021).

3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период: Пояснительная записка к проекту федерального закона [Электронный ресурс] // Система обеспечения законодательной деятельности. —Режим доступа: sozd.duma.gov.ru/ (дата обращения: 9-11.08.2021).

4. В России только 1 % населения живет по-человечески... [Электронный ресурс] // Свободная пресса: ежедн. Интернет-изд. — 2018. — 1 апр. — Режим доступа: svpressa.ru/economy/article/196701/ (дата обращения: 9-11.08.2021).

5. Развитие здравоохранения: Государственная программа Российской Федерации [Электронный ресурс] // Министерство здравоохранения Российской Федерации. — Режим доступа: minzdrav.gov.ru/ministry/ programms/ health/info (дата обращения: 9-11.08.2021).

6. Верников В.А. Критерии, показатели и уровни производительности труда работников предпринимательских структур / В.А. Верников // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2020. — № 2 (51). — С. 134-138.

7. Верников В.А. Формирование организационно-экономического механизма повышения производительности труда наемных рабочих в предпринимательских организациях / В.А. Верников // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2020. — № 3 (52). — С. 94-102.

8. Катульский Е.Д. Творческий потенциал наемных рабочих как фактор повышения производительности предпринимательского труда / Е.Д. Катульский, В.А. Верников // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. —2020. — № 4 (53). — С. 140-147.

9. Кузьмина В.Е. К вопросу об изменении налога на доходы физических лиц / В.Е. Кузьмина, И.Е. Абрамова, М.А. Голубитченко // Юриспруденция, государство и право: актуальные вопросы и современные аспекты: сборник статей III Международной научно-практической конференции (Пенза, 2021). — Пенза: Издательство: Наука и Просвещение (ИП Гуляев Г.Ю.), 2021. — С. 50-51.

10. Воробьева Е.И. Финансовое обеспечение экономического роста на различных уровнях экономики в Российской Федерации / Е.И. Воробьева, О.Г. Блажевич // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2020. — № 4 (53). — С. 5-15.

11. Ворошило В.В. Анализ влияния прямого налогообложения на формирование бюджетов в зарубежных странах / В.В. Ворошило // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2017. — № 4 (41). — С. 23-29.

12. List of Countries by Personal Income Tax Rate [Electronic Resource] // Trading Economics. — Access Mode: tradingeconomics.com/country-list/personal-income-tax-rate (date of the application: 20.08.2021).

13. Individual — Taxes on personal income. United States [Electronic Resource] // Worldwide Tax Summaries Online. — Access Mode: taxsummaries.pwc.com/ID/United-States-Individual-Taxes-on-personal-income (date of the application: 20.08.2021).

SPISOKLITERATURY

1. Mery podderzhki biznesa [Elektronnyy resurs] // Federal'naya nalogovaya sluzhba: ofitsial'nyy sayt. — Rezhim dostupa: www.nalog.ru/rn64/business-support-2020/ (data obrashcheniya: 9-11.08.2021).

218

2. O vnesenii izmeneniy v chast' vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossiyskoy Federatsii v chasti nalogooblozheniya dokhodov fizicheskikh lits, prevyshayushchikh 5 millionov rubley za nalogovyy period: Federal'nyy zakon ot 23.11.2020 № 372-FZ [Elektronnyy resurs] // Ofitsial'nyy internet-portal pravovoy informatsii. — 2020. — 23 noyab. — Rezhim dostupa: publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202011230015 index=1&rangeSize=1 (data obrashcheniya: 9-11.08.2021).

3. O vnesenii izmeneniy v chast' vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossiyskoy Federatsii v chasti nalogooblozheniya dokhodov fizicheskikh lits, prevyshayushchikh 5 millionov rubley za nalogovyy period: Poyasnitel'naya zapiska k proyektu federal'nogo zakona [Elektronnyy resurs] // Sistema obespecheniya zakonodatel'noy deyatel'nosti. — Rezhim dostupa: sozd.duma.gov.ru/ (data obrashcheniya: 9-11.08.2021).

4. V Rossii tol'ko 1 % naseleniya zhivet po-chelovecheski... [Elektronnyy resurs] // Svobodnaya pressa: yezhedn. Internet-izd. — 2018. — 1 apr. — Rezhim dostupa: svpressa.ru/economy/article/196701/ (data obrashcheniya: 911.08.2021).

5. Razvitiye zdravookhraneniya: Gosudarstvennaya programma Rossiyskoy Federatsii [Elektronnyy resurs] // Ministerstvo zdravookhraneniya Rossiyskoy Federatsii. — Rezhim dostupa: minzdrav.gov.ru/ministry/programms/ health/info (data obrashcheniya: 9-11.08.2021).

6. Vernikov V.A. Kriterii, pokazateli i urovni proizvoditel'nosti truda rabotnikov predprinimatel'skikh struktur / V.A. Vernikov // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2020. — № 2 (51). — S. 134-138.

7. Vernikov VA. Formirovaniye organizatsionno-ekonomicheskogo mekhanizma povysheniya proizvoditel'nosti truda nayemnykh rabochikh v predprinimatel'skikh organizatsiyakh / V A. Vernikov // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2020. — № 3 (52). — S. 94-102.

8. Katul'skiy Ye.D. Tvorcheskiy potentsial nayemnykh rabochikh kak faktor povysheniya proizvoditel'nosti predprinimatel'skogo truda / Ye.D. Katul'skiy, VA. Vernikov // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2020. — № 4 (53). — S. 140-147.

9. Kuz'mina VYe. K voprosu ob izmenenii naloga na dokhody fizicheskikh lits / V Ye. Kuz'mina, I.Ye. Abramova, M.A. Golubitchenko // Yurisprudentsiya, gosudarstvo i pravo: aktual'nyye voprosy i sovremennyye aspekty: sbornik statey III Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii (Penza, 2021). — Penza: Izdatel'stvo: Nauka i Prosveshcheniye (IP Gulyayev G.YU.), 2021. — S. 50-51.

10. Vorobyоva E.I. Finansovoye obespecheniye ekonomicheskogo rosta na razlichnykh urovnyakh ekonomiki v Rossiyskoy Federatsii / E.I. Vorobyоva, O.G. Blazhevich // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2020. — № 4 (53). — S. 5-15.

11. Voroshilo VV Analiz vliyaniya pryamogo nalogooblozheniya na formirovaniye byudzhetov v zarubezhnykh stranakh / VV Voroshilo // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2017. — № 4 (41). — S. 23-29.

12. List of Countries by Personal Income Tax Rate [Electronic Resource] // Trading Economics. — Access Mode: tradingeconomics.com/country-list/personal-income-tax-rate (date of the application: 20.08.2021).

13. Individual — Taxes on personal income. United States [Electronic Resource] // Worldwide Tax Summaries Online. — Access Mode: taxsummaries.pwc.com/ID/United-States-Individual-Taxes-on-personal-income (date of the application: 20.08.2021).

Статья поступила в редакцию 16 сентября 2021 года Статья одобрена к печати 1 ноября 2021 года

219