Зарубежные и отечественные методы учета затрат и калькулирования себестоимости Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.5

Рябухин П. А.

Зарубежные и отечественные методы учета затрат и калькулирования себестоимости*

В статье представлен сравнительный анализ различных систем и методов учета затрат при изготовлении продукции. Рассмотрена система управления затратами как элемент бизнес-процессов в организации. Сделан вывод о том, что поскольку для наиболее эффективного использования систем и методов калькулирования себестоимости организация сама на основании отраслевой специфики и индивидуальных особенностей бизнеса определяет, какие системы и методы необходимо использовать, необходимым элементом такого выбора является знание особенностей и экономических смыслов всех применяемых сегодня систем и методов учета затрат и калькуляции себестоимости.

Ключевые слова: затраты, себестоимость, калькуляция, учет затрат, управление бизнес-процессами, прибыль.

ГРНТИ: Экономика / Экономические науки: 06.35.31 Учет.

ВАК: 08.00.12

Ryabuhin P. A.

Foreign and domestic methods of cost accounting

and costing

The article presents a comparative analysis of various systems and methods of cost accounting in the manufacture of products. The cost management system as an element of business processes in the organization is considered. The conclusion is made that since for the most effective use of systems and methods of costing the organization itself on the basis of industry specifics and individual features of business determines which systems and methods should be used, the necessary element of such a choice is knowledge of the features and economic meanings of all systems and methods of cost accounting and costing calculation used today.

Key words: costs, prime cost, calculation, cost accounting, business process management, profit.

JEL classifications: М 40

© Рябухин П. А., 2019

© Ryabuhin P. A., 2019

* Статья подготовлена на основе доклада, занявшего 1-е место в секции «Проблемы организации, функционирования и развития социально-экономических систем» 8-й междунар. науч.-практ. конф. студентов и аспирантов «Проблемы и пути социально-экономического развития: город, регион, страна, мир» (5-6 июня 2019 г., Санкт-Петербург, ЛГУ им. А.С. Пушкина). Научный руководитель канд. экон. наук, доц. Маклакова Е.А.

Сегодня бизнес-процессы занимают важное место в работе любой организации, а её итоги во многом зависят от качества управлениями данными процессами. Информация, включающая в себя данные о финансово-экономическом положении предприятия, играет роль основы для разработки различных управленческих задач и принятия решений по их осуществлению. С помощью анализа сведений о затратах производства, полученных из калькуляции себестоимости продукта деятельности, можно сделать выводы о качестве материальных и трудовых ресурсов, имеющихся резервах, влияющих на результаты деятельности.

Основываясь на особенностях работы компании, могут применяться различные методы управленского учета, с помощью которого решаются проблемы обеспечения качественного управления бизнес-процессами. В свою очередь, качественное управление бизнес-процессами основывается на определении оптимального состава и размера стоимости обслуживания потребителей. Ее структура дает информацию, из которой принимаются решения по совершенствованию или реорганизации. Стоимостную характеристику может дать расчет и контроль себестоимости [3, с. 163]. В связи с этим прикладной интерес имеет сравнительный анализ существующих современных методов калькулирования себестоимости.

Современные ученые выделяют две группы данных, необходимых для расчета себестоимости и контроля за ее уровнем:

1) данные по производимой продукции и оказываемых услугах, с помощью которых создают планы по осуществлению деятельности и контролю за ней [3, с. 164];

2) данные по объемам имеющегося незавершенного производства, а также запасах.

Таким образом, изучение современных методов расчета себестоимости необходимо для любого предприятия, поскольку целью точной себестоимости является в первую очередь оптимальное ценообразование.

«Системой управления затратами называют многоуровневую систему, в которой объект управления - затраты компании, а субъект -управляющая система» [5, с. 176]. Основные функции системы управления затратами представлены в следующем рисунке.

Рисунок. Функции системы управления затратами [5, с. 176]

Управление затратами позволяет уменьшить разницу в показателях плановых и фактических. Благодаря анализу затрат организация может дать оценку эффективности использования ресурсов, а также помогает определить пути их оптимизации. Для определения величины общих материально-трудовых ресурсов, необходимых для функционирования, в организации составляют прогноз производственных

затрат. Эффективная система контроля позволяет организации уменьшить разницу между фактическими затратами и плановыми, а также изменить сам план производства, если на их разницу повлияли независимые условия.

На сегодняшней день существует множество методов и систем управления текущими затратами, обладающих собственными особенностями [2, с. 92-111]. Экономические условия и цели, поставленные организации, в целом определяют эффективность использования каждой из систем. Основные используемые системы рассмотрены ниже.

1. Метод стандарт-костинг («standart costing»: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат) - это система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат, зародилась в США в 30-х гг. XX в. В РФ, основываясь на нем, разработали метод учета затрат по нормативам на производство [4, с. 181]. Используется в отраслях, где цены на ресурсы стабильны, а сами изделия не обновляют в течение длительного промежутка времени. Базой расчета норматива затрат служат ожидаемые затраты ресурсов на производство. Общепроизводственные расходы зависят от объема плана производства, их норма составляется на определенный период. Учет отклонений фактических показателей от норматива ведется за весь отчетный период и списывается на финансовые результаты в конце периода. Далее принимаются решения о необходимости корректировке нормативов.

2. Метод директ-костинг (или директ-кост от англ. Direct Costs) -это метод, который относится к видам учета сокращенной себестоимости [5, с. 190]. В настоящее время в РФ элементы данной системы нашли широкое применение в различных отраслях для калькулирования себестоимости по переменным издержкам. Прямые издержки про-

изводства в данном методе называют переменными издержками, а накладные - постоянными. Калькуляция себестоимости происходит только по переменным, постоянные же переносят на финансовый результат периода их возникновения [2, с. 126]. Данная система позволяет устранить проблемы, связанные с нечетким распределением накладных расходов, потому что они не включаются в себестоимость. Разграничение данных затрат позволяет определить зависимость между изменением объема производства и себестоимости. Используя это, организация имеет возможность лучше планировать издержки. Также положительным качеством данной системы является то, что создается информационная база, необходимая для расчета безубыточности.

В отечественной практике в зависимости от объекта учета и группировки затрат выделяют: попроцессный; попередельный; позаказный.

Попроцессный метод используется организациями, работающими в непрерывном режиме, и используется в отраслях с массовым типом производства, обладающими следующими признаками: схожестью выпускаемой продукции; ограниченностью номенклатуры выпускаемой продукции; коротким производственным циклом; отсутствием полуфабрикатов при производстве продукции, либо их доля использования незначительная [5, с. 473].

Сумма производственных и коммерческих расходов в итоге составляет полную себестоимость созданной продукта. С его помощью рассчитывают себестоимость реализованной продукции и величину запаса, однако нельзя посчитать себестоимость нереализованной продукции. Преимущества и недостатки данного метода отображены в табл. 1 (на основе [5, с. 194]).

Таблица 1

Преимущества и недостатки попроцессного метода

Преимущества Недостатки

1) Нетрудоемкие расчёты; 2) возможно выделить производственные и административно-управленческие расходы; 3) гарантирует достоверность данных 1) Эффективен при малом размере незавершённого производства; 2) область использования ограничена, так как есть требования, связанные с отсутствием запасов полуфабрикатов и готовой продукции

Попередельный метод состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете по стадиям (переделам) производства несмотря на то, что в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Варианты калькуляции себестоимости готовой продукции попередельный методом: 1. Полуфабрикатный способ. Используется в случаях, когда каждый передел, кроме последнего, представляет собой полуфабрикаты, которые можно использовать далее в производстве или уже в непосредственной реализации. 2. Бесполуфабрикатный способ. В сравнении с полуфабрикатным предоставляет данные точнее и более достоверные. Затраты производства учитываются по каждому переделу и не учитываются в предыдущих. Преимущества и недостатки данного метода представлены в табл. 2 (на основе [6, с. 474]).

Таблица 2

Преимущества и недостатки попередельного метода

Преимущества Недостатки

1) Затраты учитываются по переделам, без отношения к определенному заказу; 2) минимальные материально-трудовые затраты; 3) не нуждается в распределении косвенных расходов между отдельными заказами 1) Использование возможно только в массовом производстве; 2) нет оперативного контроля за уровнем затрат; 3) списание затрат происходит за отчетный период

Позаказный метод предполагает, что затраты учитываются по заказам на изготовление одного изделия или маленькой партии изделий. На каждый заказ открывают карточку с присвоенным порядковым номером, который в процессе производства указывается на каждом документе по затратам. Расчёт себестоимости происходит суммированием всех понесенных затрат до полного выполнения заказа.

Организация сама определяет для себя принципы, с помощью которых открывает заказы и ведет их. Сначала составляется смета (плановая калькуляция) на работы по заказам, которая позволяет определить: перечень и объем затрат; количество и виды работ, необходимых для выполнения; включение накладных расходов в общую сумму затрат; стоимость, по которой будет продаваться заказ. Преимущества и недостатки данного метода изображены в табл. 3 (на основе [1, с. 169]).

Таблица 3

Преимущества и недостатки позаказного метода

Преимущества Недостатки

1) точное определение понесенных затрат на выполнение отдельного заказа; 2) оценивает прибыль, которую получит организация от выполнения заказа; 3) осуществляет контроль за динамикой прямых производственных и накладных расходов; 4) относительно просто организовать управленческий учёт производственных затрат и технологий калькуляции себестоимости заказа 1) сопоставить плановую и фактическую себестоимость до выполнения заказа невозможно; 2) сложность в проведении описи незавершённого производства; 3) сложный расчёт ставки распределения косвенных расходов; 4) трудоемкий метод, потому что учет ведется по каждому отдельному заказу, что требует большего времени; 5) используется в организациях с единичным или серийным типом производства

Таким образом, поскольку для наиболее эффективного использования систем и методов калькулирования себестоимости организация сама, на основании отраслевой специфики и индивидуальных особен-

ЭКОНОМИКА НОВОГО МИРА: науч. журн. 2019 г. Том 4. №2 (Вып. 14). С. 46

ностей бизнеса, определяет, какие системы и методы нужно использовать, необходимым элементом такого выбора является не только знание особенностей и экономических смыслов всех применяемых сегодня систем и методов учета затрат и калькуляции себестоимости, но и качественная экспертно-аналитическая оценка ситуации их применения.

Список литературы

1. Бельчик Т.А. Методы исследований в менеджменте: учебное пособие. -Кемерово: Кемеровский государственный университет, 2014. - 308 с.

2. Галимова И.В., Говорушина Т.К., Маклакова Е.А., Мамаева М.И., Стецюнич Ю.Н., Уварова Т.А., Харлампиева А.С. Теоретические основы финансовой деятельности: учебное пособие. - СПб.: Ленинградский государственный университет имени А.С. Пушкина, 2015. - 220 с.

3. Гребнев Г.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - Оренбург: ОГУ, 2017. - 303 с.

4. Ионова Ю.Г. Финансовый менеджмент: учебник / под ред. Ю. Ионовой. -М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2016. -288 с.

5. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник для бакалавров. 9-е изд., пере-раб., и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - 384 с.

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник. 8-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2019. - 583 с.

References

1. Bel'chik T.A. Metody issledovanij v menedzhmente: uchebnoe posobie. Kemerovo: Kemerovskij gosudarstvennyj universitet Publ., 2014. 308 р.

2. Galimova I.V., Govorushina T.K., Maklakova E.A., Mamaeva M.I., Stecyunich Yu.N., Uvarova T.A., Harlampieva A.S. Teoreticheskie osnovy finansovoj deyatel'nosti: ucheb. pos. St. Petersburg: Leningradskij gosudarstvennyj universitet imeni A.S. Push-kina Publ., 2015. 220 р.

3. Grebnev G.D. Kompleksnyj ekonomicheskij analiz hozyajstvennoj deya-tel'nosti: uchebnoe posobie. Orenburg: OGU Publ., 2017. 303 р.

4. lonova Yu.G. Finansovyj menedzhment: uchebnik / pod red. Yu. lonovoj. Moscow: Moskovskij finansovo-promyshlennyj universitet «Sinergiya» Publ., 2016. 288 р.

5. Kerimov V. E. Uchet zatrat, kal'kulirovanie i byudzhetirovanie v otdel'nyh ot-raslyah proizvodstvennoj sfery: Uchebnik dlya bakalavrov. 9-e izd., pererab, i dop. Moscow: Izdatel'sko-torgovaya korporaciya «Dashkov i K°» Publ., 2017. 384 р.

6. Kerimov, V.E. Buhgalterskij uchet: uchebnik. 8-e izd. Moscow: Izdatel'sko-torgovaya korporaciya «Dashkov i K°» Publ., 2019. 583 р.