CC BY
7
Prysiazhniuk, S. V., Novodvorska, V. V., and Liubar, O. O. "Ze-melni resursy yak obiekt bukhhalterskoho obliku" [Land resources as an object of accounting]. Zbirnyk naukovykh prats VNAU. Ser.: Ekonomichni nauky. Vol. 2, no. 1 (2012): 219-223.
Sharov, S. Yu. "Uchet ekologicheskogo faktora v ramkakh sistemy makroekonomicheskoy informatsii (na primere vod-nykh resursov)" [Accounting for the environmental factor in the framework of the system of macroeconomic information (using the example of water resources)]: avtoref. dis.... kand. ekon. nauk: 08.00.05, 2004.
Sokhnich, A. Ya. Problemy vykorystannia ta okhorony zemel v umovakh rynkovoi ekonomiky [Problems of using and protecting land in a market economy]. Lviv: Ukrainski tekhnolohii, 2002.
Tkachenko, N. M. "Aktualni pytannia obliku zemelnykh dil-ianok Ukrainy v umovakh riznykh form vlasnosti" [Actual issues of accounting of land plots of Ukraine in conditions of different forms
of ownership]. Visnyk ekonomichnoi nauky Ukrainy, no. 2 (2010): 162-165.
Tranchenko, L. V., and Tranchenko, O. M."Zemelni resursy yak holovnyi zasib rozvytku natsionalnoi ekonomiky" [Land resources as the main means of development of the national economy]. Nau-kovi zapysky Natsionalnoho universytetu «Ostrozka akademiia». Ser.: Ekonomika, no. 21 (2013): 94-98.
Tsitska, N. Ye. "Aktualni pytannia obliku zemel silskohos-podarskoho pryznachennia" [Topical issues of accounting for agricultural land]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. 2015. http://global-national.in.ua/issue-6-2015/14-vipusk-6-lipen-2015 -r/1154-tsitska-n-e-aktualni-pitannya-obliku-zemel-silskogospo-darskogo-priznachennya
Yurchenko, T. V. "Zemelni resursy yak obiekt bukhhalterskoho obliku" [Land resources as an object of accounting]. Ahrosvit, no. 3 (2017): 43-51.
УДК 657.6.005
ЯК1СТЬ СИСТЕМИ ВНУТР1ШНЬОГО КОНТРОЛЮ В1ДПОВ1ДНО ДО ВИМОГ SOX
© 2017
МИСЮК в. О.
УДК 657.6.005
Мисюк В. О. Яккть системи внутршнього контролю в^повщно до вимог SOX
Беручи до уваги актуал/зац/ю проблемних питань, пов'язаних ¡з включенням втчизняного ринку до зони в'дкрито! економки, постае питання оцнки якостi контрольного середовища представлених на ньому компашй. Одним ¡з напрямт тдвищення надшност: системи внутршнього контролю (СВК) е // оцнка на в'дпов'дшсть положенням Sarbanes - OxleyAct (SOX). Саме тому проблемним питанням на сьогодн для таких компа-нш е формування та забезпечення дотримання такоi полтики системи внутршнього контролю, яка б надавала можлив/сть менеджерам рзних р/вн/в опиратися на единий документ i передбачала // пер'юдичну комплексну ощнку на базi розширеного перел'шу тест'в контролю. У статтi об(рунтовано необхiднiсть формування розширеного комплексу тестю для о^нки СВК, що дасть можливсть iдентифiкувати // прогалини та оперативно вжити заходiв для попередження /х виникнення в майбутньому Ключов'! слова: аудит, внутршнй аудит, внутршнй контроль, SOX. Табл.: 1. Шл.: 8.
Мисюк Вiкторiя Олександрiвна - аспiрантка кафедри фнансового аналiзу та аудиту, Ки/вський нацональний торговельно-економiчний ушвер-ситет (вул. Мото, 19, Ки/в, 02156, Украна) E-mail: mysuk091@ukr.net
УДК 657.6.005
Мисюк В. А. Качество системы внутреннего контроля в соответствии с требованиями SOX
Принимая во внимание актуализацию проблемных вопросов, связанных с включением отечественного рынка в зону открытой экономики, возникает вопрос оценки качества контрольной среды представленных на нем компаний. Одним из направлений повышения надежности системы внутреннего контроля (СВК) является ее оценка на соответствие положениям Sarbanes - Oxley Act (SOX). Именно поэтому проблемным вопросом на сегодня для таких компаний является формирование и обеспечение соблюдения такой политики системы внутреннего контроля, которая бы предоставляла возможность менеджерам различных уровней использовать единый документ и предусматривала её периодическую комплексную оценку на базе расширенного перечня тестов контроля. В статье обоснована необходимость формирования расширенного комплекса тестов для оценки СВК, что позволит идентифицировать её пробелы и оперативно принять меры для предупреждения их возникновения в будущем. Ключевые слова: аудит, внутренний аудит, внутренний контроль, SOX.
Табл.: 1. Библ.: 8.
Мисюк Виктория Александровна - аспирантка кафедры финансового анализа и аудита, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: mysuk091@ukr.net
UDC 657.6.005
Mysiuk V. O. The Quality of the Internal Control System in Accordance with the SOX Requirements
With regard to the actualization of problematic issues related to the inclusion of the domestic market in the open economy area, there is a question of assessing the quality of control environment of the companies represented therein. One of the ways to improve the reliability of the internal control system (ICS) is its assessment on compliance with the provisions of the Sarbanes - Oxley Act (SOX). That is why the problematic issue for such companies today is the formation and provision of an internal control system policy that would allow managers of different levels to use a single document and would consider its periodic comprehensive assessment on the basis of an expanded list of control tests. The article substantiates the necessity to form an expanded set of tests for assessment of the ICS, which will help to identify its gaps and promptly take measures to prevent their occurrence in the future. Keywords: auditing, internal audit, internal control, SOX. Tbl.: 1. Bibl.: 8.
Mysiuk Viktoriia O. - Postgraduate Student, Department of Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str, Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: mysuk091@ukr.net
3 моменту дг! Угоди про асоцiацiю з 6С Укра!на по-ступово вливаеться в зону вгдкрито! економiки, де до всгх присутнгх на ринку компангй висуваеться вимога формування надшного контрольного середови-ща, яке б служило гарантом якостг 1нформацГ1, що в ньо-му формуеться. Значна кглькгсть компанiй, якi до цього часу пережили пергод фгнансово! кризи, у сво!й тактицi розвитку бiзнесу зорiентованi на зростання, у тому чис-лi за рахунок освоення нових ринкiв чи купiвлi нових активiв. Освоення додаткових географiчних реггонгв супроводжуеться виникненням незапланованих ризи-кiв, у тому числi пов'язаних iз шахрайством. За таких умов компани постають перед дилемою: гнвестувати в зростання чи у створення надшного корпоративного середовища, яке б забезпечило дотримання вс1х норм i правил, що також е трудомгстким процесом, який потре-буе швестицш у технологи, персонал i навчання. Серед найбгльш популярних в УкраМ та свiтi заходiв захисту вгд корпоративного шахрайства лiдируе система вну-трiшнього аудиту (далi - СВА) та система внутршнього контрою (далi - СВК).
Закон про реформу фгнансово! звiтностi вгдкри-тих акцгонерних компанiй i захисту iнвесторiв (або Закон Сарбейнза - Окслг, англ. - Sarbanes - Oxley Act -SOX), прийнятий у 2002 р. у США, був уведений у дгю як вгдповгдь на ряд серйозних скандалiв, що мали вгд-ношення до шахрайства у сферi фгнансово! звiтностi й неспроможностг аудита. Основними цглями прийняття Закону SOX е [1, с. 73]:
f пiдвищення якостi й прозоростг фгнансово! звiтностi, а також незалежного аудита й бухгалтерских послуг для публiчних компанiй; f вдосконалення процесу розробки стандартiв
практики звiтностi; f посилення незалежностi пгдприемств, що за-
ймаються аудитом публiчних компанiй; f внутрiшнiй контроль i аудит в управлiннi; f пгдвищення корпоративно! вiдповiдальностi й корисностi розкриття фгнансово! корпоративно! iнформацi!; забезпечення гаранти об'ективностi й незалежностi аналггиюв з цiнних паперiв. У зв'язку з цим протягом останнгх роив усе бгль-шо! популярностi набирае модернiзацiя середовища внутрiшнього контролю компани через слгдування по-ложенням Sarbanes - Oxley Act (SOX). Необхгдшсть бгльш глибокого дослiдження СВК компани зумовлена тим, що близько 80% респондентгв опитування, прове-деного Мiжнародною фiнансовою корпорацiею, вгдчу-вають нестачу шформаци про СВК. Своею чергою, 92% респондентiв стверджують, що пгдприемство стае бгльш прозорим саме за ефективно! СВК у компани [2].
Постановка проблеми. Протягом останнгх роив в УкраМ спостерггаеться тенденцiя, за яко! представ-ництва мiжнародних компанш, чи! акцг! котируються на Нью-Йоркськш фондовгй бгржг, кожного року про-водять детальний аудит СВК на предмет вгдповгдностГ положенням SOX, тим самим розширюючи на практицi перелгк процедур, направлених на оцгнку !! СВК. Така тенденцiя е виправдною, оскгльки вгдкритг економiчнi
вгдносини передбачають гнтеграцгю бiзнесу, що приве-де до наповнення нацгонального ринку мгжнародними компанiями, якг складуть велику конкуренцгю на вгтчиз-няному ринку. Разом з тим, багато лгдируючих компанш вгтчизняного ринку, базуючись на цих положеннях, фор-мують СВК, яка, як передбачаеться, служитиме гарантом надiйностi шформаци про !! дгяльшсть. Саме тому проблемним питанням на сьогоднг для таких компанш е формування та забезпечення дотримання едино! полгти-ки СВК, яка б надавала можливгсть менеджерам ргзних ргвнгв опиратися на единий документ i передбачала перг-одичну оцгнку СВК на вгдповгдшсть 'й цим вимогам.
Дослiдженням проблем оцгнки контрольного середовища в рамках проведення аудиту в компангях, а також узагальненням внутршнього та/або зовнгшньо-го аудиту достатньо уваги придглили: М. Бглуха, В. Бон-дар, Ф. Бутинець, Н. Виговська, В. Гордополов, Г. Давидова, I. Дмитренко, Н. Дорош, В. Земсков, Т. Зирянова, О. Катрич, Т. Каменська, К. Назарова, I. Несходовський, О. Редько, Б. Усач, Н. Шалiмова та гн. Разом з тим, бгльш Грунтовного дослгдження потребують питання формування проведення якгсно! оцгнки СВК компани, базуючись на розширеннг процедур контролю вгдповгдно до положень SOX.
Виходячи з вищесказаного вважаемо за доцгльне обгрунтувати необхгднгсть формування розширеного комплексу тестгв для оцгнки СВК, що дасть можливгсть гдентифгкувати !! прогалини та оперативно вжити всГх за-ходгв для попередження !х виникнення в майбутньому.
Оскгльки внутршнш аудит е доволг новим яви-щем, вгн потребуе власного забезпечення, яке повною мгрою ще не сформовано. Тому вну-тргшнг аудитори широко використовують у практицг норми SOX [3], якг вимагають вгд кергвництва органгза-цг! здгйснювати та постгйно контролювати систему забезпечення ефективностг внутршнього контролю щодо пгдготовки фгнансово! звгтностг.
Чгтку обгрунтовану позицгю щодо внутршнього аудиту та його гмперативгв аргументують М. Бглуха та Т. Микитенко, визначаючи, що внутршнш аудит вирг-шуе для клгента такг завдання: вивчае систему контролю за активами; перевгряе вгдповгднгсть контролю полгти-цг суб'екта господарювання; аналгзуе ситуацг! ризику i запобггання банкрутству; використовуе ноу-хау для збгльшення прибутку й ефективностг ново! технологи; вживае гнших заходгв, що сприяють розвитку суб'екта господарювання у бгзнесг [4, с. 101-102].
Адаптуючи передову практику, вгтчизнянг суб'ек-ти господарювання почали формувати системи внутршнього аудиту для виконання лише контролюючо! функцг!. З початком запровадження закону SOX його сприйняття було бгльше сфокусовано безпосередньо на дотриманнг вимог законодавства. Участь в управлшш ризиками була лише задумкою. На сьогоднг дотримання SOX е важли-вою складовою системи управлгння ризиками, яка покликана додавати вартостг пгдприемству.
При формуваннг стратеги ефективного управ-лгння компангею використанню положень SOX придг-ляеться особлива увага безпосередньо в цглях пгдви-
щення корпоративно! вгдповгдальностг та корисностг розкриття фгнансово-корпоративно! шформаци. Як свгдчать результати проведеного дослгдження [2], саме при досягненнг цге! цглг спостерггаеться значне недо-отримання шформаци !! користувачами. Оскгльки роз-винена економгка передбачае функцюнування суб'ектгв господарювання на вгдкритих ринках, наведений факт необхгдно сприймати як виклик i застосовувати пози-тивний досвгд гнших кра!н для синергГ! внутргшнього та зовшшнього аудиту.
Синерпчний шдх1д до взаемодГ! внутргшнього i зовшшнього аудиту мае вгдчутною перевагою бГльш значний обсяг i, вгдповгдно, якгсть аудиторських доказгв. Необхгдно чгтко розмежовувати в1дпов1даль-нгсть зовшшнього аудитора, внутргшнього аудитора та гншого персоналу суб'екта господарювання. Результат такого чгткого розмежування - шдвищення в1дповгдаль-ностг як аудитора, так i персоналу суб'екта господарювання за надану шформацш. Зазначений шдхгд абсолютно корелюеться ¡з провгдним свиовим досвгдом взаемо-дГ! внутршнк та зовшшнк аудиторГв, регламентованим SOX. Своею чергою, розширення завдань внутргшнк аудиторГв з тестування системи контролю тдприемства шдвищуватиме ршень довГри до СВК компанГ! [5, с. 339].
На практищ внутршш аудитори проводять оцшку СВК, не надаючи окремого висновку, хоча варто було б, базуючись на положеннях SOX, формувати окремГ фай-ли з перелжом проведених тестГв контролю та !х результатами. На базГ цього аудитор зможе аргументувати свш висновок по СВК i надати рекомендацГ! по слабких зонах. ОрГентовний, але не вичерпний, перелж таких тес-ив, представлено в табл. 1.
Беручи за базу шформацш, наведену в табл.1, кож-на компанГя, виходячи зГ специфжи ведення свого бГзне-су, може розробити детальний перелж теспв контролю та забезпечити його використання внутршньокорпора-тивною полпикою. Така деталГзацГя теспв контролю на-дае можливкть визначитися ¡з зоною контролю, видом ризику та цГллю його проведення, що в результат дасть можливкть встановити надшшсть середовища контролю компанГ!.
Безпосередньо МСППВА 2110 «Корпоративне управлшня» [6] прямо вказуе на те, що внутршнш аудит повинен давати оцшку та вГдповГдш рекомендацГ! щодо вдосконалення процейв корпоративного управлшня за допомогою координацГ! дГяльност та обмшу шформа-щею мГж зовшшшми i внутршшми аудиторами та ке-рГвництвом оргашзаци, а у МСА 610 «Використання ро-боти внутршни аудиторГв» [7] визначено, що зовшшнш аудитор повинен розглянути дГяльшсть ¡з внутршнього аудиту та ii вплив на процедури зовшшнього аудиту, якщо такий ¡снуе.
Менеджери мають вжити вах заходгв для того, щоб забезпечити високий рГвень надшност шформаци про дГяльшсть компанГ!. РеалГзувати це завдання можна саме завдяки впровадженню политики по оцгнщ СВК на вгдпо-вгдшсть И вимогам SOX, розширивши роботу СВА додат-ковим комплексом теспв контролю для оцшки СВК.
ВИСНОВКИ
Розробляючи стратегш внутршнього аудиту ком-пани, потрГбно орГентуватися на корпоративну стратегш шдприемства, у тому числГ дотримання полижи та процедур, що стосуються його внутршньокорпоратив-ного середовища та безпосередньо середовища контролю. Робота оптимГзованого внутршнього аудиту зорГен-тована на управлшня ризиками та спрямована на реа-лГзацш корпоративно! стратеги шдприемства, а отже, варто шщшвати розширення перелжу теспв контролю СВК, використовуючи положення SOX. Результати проведення такого тестування не тГльки повшстю задоволь-нятимуть штереси користувачГв шформаци, надавати-муть обгрунтоваш докази про яюсть СВК внутршшм аудиторам, а й значно шдвищуватимуть рГвень довГри зовншнк аудиторГв до результат роботи внутршнк. Своею чергою, таю користувачГ, як менеджери та влас-ники, матимуть постшний та оперативний доступ до результат оцшки СВК компанГ!, що надасть можливкть впливу безпосередньо на ту !! зону, яка дшсно мае про-галини в управлшш та може служити причиною виник-нення ризику для бГзнесу. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Каменська Т. О., Редько О. Ю. Внутрiшнiй контроль i аудит в управлiннi: практ. noci6. Ки'Гв: ДП «lнформ.-аналiт. агентство», 2015. 375 с.
2. Дошдження практики внутршнього аудиту i внутршнього контролю в УкраМ (опитування укра'нських компанiй i банюв про стан внутрiшнього аудиту та внутршнього контролю) // Мiжнародна фшансова корпорацiя. 2008. Червень. С. 73-79.
3. Зырянова Т. В., Терехова О. Е. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля. Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 16. С. 8-14; № 17. С. 13-20.
4. Бшуха М. Т., Микитенко Т. В. Фшансовий контроль: теорiя, ревiзiя, аудит: пщручник. Кив: Укра'нська академiя ори-пнальних iдей, 2005. 888 с.
5. Назарова К. О. Синерпя внутршнього та зовншнього аудиту: дис. ... д-ра екон.наук: 08.00.09. Ки'в, 2015. 533 с.
6. International standards for the professional practice of internal audit. January 1, 2017. The Institute of Internal Auditors. URL: http://www.iia.org.ua
7. International quality control, auditing, review, other assurance related services pronouncements. 2015. International Federation of Accountants. URL: http://www.app.com.ua
8. Sarbanes - Oxley Act. 2002. URL: http://www.soxlaw.com/ s302.htm
Науковий кер1вник - Назарова К. О., доктор економтних наук, доцент, завщувачка кафедри фшансового аналiзу та аудиту Ки'вського нацюнального торговельно-економiчного ушверситету
REFERENCES
Bilukha, M. T., and Mykytenko, T. V. Finansovyi kontrol: teoriia, reviziia, audyt [Financial control: theory, audit, audit]. Kyiv: Ukrain-ska akademiia oryhinalnykh idei, 2005.
"Doslidzhennia praktyky vnutrishnyoho audytu i vnutrish-nyoho kontroliu v Ukraini (opytuvannia ukrainskykh kompanii i
и
Таблиця 1
Перелштеспв контролю, направлених на оцшку СВК компанм на вщповщнктьи вимогам БОХ
Назва тесту контролю Категор1я ризику Цшь застосування тесту контролю
1 2 3
Розрахунки з кредиторами
Реальнкть ¡снування зобов'язань за розрахунками Помилка та шахрайство кнування, обГрунтованкть та точнкть ¡нформацм про постачальниюв
Розподт обов'язюву цикл1 кредиторськоТзаборгованосп Шахрайство кнування та обГрунтованкть постачальниюв
Погодження закутвельноТ политики, матриця авторизацм та тристороннс пщтвердження операцш Шахрайство Авторизацт та дшсшсть рахунюв-фактур чи кредитних авво
Нарахування загальних витрат Помилка Повнота та точшсть нарахувань у розрЫ кредитор^
Нарахування загальних витрат Помилка та шахрайство Авторизацт, обГрунтованкть \ точшсть заявленого розм1ру претензш кредитором
ГПдтвердження операцш менеджером Помилка та шахрайство Повнота, точшсть та дшсшсть транзакцш
Оцшка постачальниюв та визначення политики Тх схвалення Шахрайство кнування, авторизацт та дшсшсть постачальниюв
Застосування политики оцшки постачальника та и схвалення Шахрайство кнування, авторизацт та дшсшсть постачальниюв
Схвалення змш менеджером Помилка та шахрайство кнування, авторизацт, обГрунтованкть та точшсть постачальниюв
ОбГрунтованкть та точнкть ¡нформацм Помилка та шахрайство ОбГрунтованкть та точнкть бухгалтерських проведень
Забезпечення контролю за авторизацию Шахрайство Авторизацт особи та обГрунтованкть операцш
Дотримання пол^ики проведения розрахунюв в компанм Шахрайство Попередження хабарництва
Робота з електронною СВК
ГПдтвердження операцш у електроннш систем! внутршнього контролю за операцтми Помилка та шахрайство Точнкть та обГрунтованкть операцш
Звпування перед головним офком за вщдзеркалення фактичного стану справу електроннш СВК Помилка та шахрайство Точнкть та обГрунтованкть операцш
Додаткова перев1рка локально! документации даними електронно'Г системи контролю Помилка та шахрайство Точнкть та обГрунтованкть операцш
Гот'юка
Збереження чеюв Шахрайство Попередити ризик кнування - ризик втрати чи крадЬкки чеюв
Мандат банку Помилка та шахрайство Попередити ризик авторизацм
Платеж! постачальникам Помилка та шахрайство Попередити ризик авторизацм
Електронний банюнг Шахрайство Попередити ризик авторизацм
Пщтвердження квитанцш Помилка та шахрайство Точнкть та повнота отримання банювського рахунку та запису по ньому
Операцм з ¡ноземними бужами Помилка та шахрайство кнування та точнкть баланав
Узгодження операцш з банком Помилка та шахрайство кнування, точнкть та оцшка залишюв готики
ЕКОНОМ1КА
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ
1л)
о
ЕК0Н0М1КА
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ
Продоъження табл. 1
Е
и
е о
■О
м о
1 2 3
Незаресстроваш квитанцм Помилка та шахрайство Точнкть \ повнота операцш
Проведения та гпдтвердження групових операцш Шахрайство Авторизацт нових банювських рахунюв
ГПдтвердження термов проведения операцш Помилка та шахрайство 1снування та оцшка залишкт готики
Пщтвердження др1бних операцш Шахрайство Попередити ризик ¡снування - ризик втрати або крадЬкки незначних сум готики
Термш дм др1бних касових операцш Помилка та шахрайство Авторизацт, повнота, точнкть \ наявшсть др1бних касових операцш
ГПдтвердження строкового депозиту Шахрайство Попередити ризик менш оптимального управлшня грошовими операцтми в компанм
Контроль максимально'!'суми, на яку проводяться операцм' в компанм' Помилка та шахрайство Попередити ризик менш оптимального управлшня грошовими операцтми в компанм
Дотримання внутр1шньокорпоративнотол1тики компанп
Наявшсть книги внутршньокорпоративноГ полпти компанм Помилка та шахрайство Контроль усвщомлення необхщносп дотримання полпти компанм
Наявшсть внутршнього контрольного файлу (опитувальника про проведения захода, передбачених книгою) Помилка та шахрайство Контроль усвщомлення необхщносп дотримання полпти компанм
Контроль виконання рекомендацш з дотримання полпти компанм Помилка та шахрайство Контроль усвщомлення необхщносп дотримання полпти компанм
1нформування прац1вникт про важливкть дотримання полпти Помилка та шахрайство Цткнкть колективу, етичш цшносп та поведшка кер1вника
Контракт з прац1вником Помилка та шахрайство Цткнкть колективу, етичш цшносп та поведшка кер1вника
1дентиф1кац1я та збереження важливих документ^ Помилка та шахрайство Попередити ризик безперервносп бвнесу
Пщтримка бвнес-полпш клкнта Помилка та шахрайство Попередити ризик ¡нформацшноТбезпеки
Карта ризиюв для бвнесу Помилка та шахрайство Повнота та точнкть щентифкацм ризику
Етичш стандарти Помилка та шахрайство Цткнкть колективу, етичш цшносп та поведшка кер1вника
3 акриття звтного пер'юду
Записи в1д руки у бухгалтерських журналах Помилка та шахрайство Авторизацт, дшсшсть, точнкть \ повнота транзакцш
М1жгалузев1 операцм Помилка та шахрайство Повнота та точнкть запису мЬкоперацшних транзакцш
Перегляд угод з контрагентами Помилка та шахрайство Попередити ризик того, що податков1 питания (зобов'язання, резерви, штрафи тощо) не узгоджеш та не вщповщають пол1тиц1 компанм в цтому
Штрафи Помилка та шахрайство Точнкть та повнота податкових положеньта платежт
1нш1 активи Помилка та шахрайство Термш дм, повнота та точнкть транзакцш
Точний облк Помилка та шахрайство Попередити ризик невиконання юридичних/законодавчих вимог
Податкове стягнення Помилка та шахрайство Точнкть та повнота податкових платеж^
и
Продвижения табл. 1
1 2 3
Перехщш розрахунки Помилка та шахрайство Повнота та точнкть транзакцш
Зктавлення план/факт Помилка та шахрайство Точнкть, обГрунтованкть та повнота звггносп
Виплати акцюнерам, збтьшення статутного фонду компанм Помилка та шахрайство Дотримання законодавчих та нормативних вимог
Неф'шансовий контроль та його вплив на контрольне середовище компанп
Перюдичш перев1рки дотримання вимог пщвищення прац1вниюв Шахрайство Контроль усвщомлення необхщносп дотримання политики компанм
Перевфка середовища, в якому працюють прац1вники Шахрайство Цткнкть колективу, етичш цшносп та поведшка \ контроль усвщомлення прац1вником себе як частини колективу
Позики прац1вникам Помилка та шахрайство Цткнкть, етичш цшносп та поведшка прац^ниш
Подарунки Шахрайство Попередити хабарництво
Розрахунки з працюниками
Змши в розрахунковш вщомосп по заробп'нш плат1 Помилка та шахрайство Точнкть, дшсшсть та авторизацт витрат на заробп'ну плату
Зв1ти щодо заробп^ноТ плати та затвердження виплат Помилка та шахрайство Точнкть та дшснкть витрат на заробп'ну плату
ПлатЬкна вщомкть по заробп'нш плат1 Помилка та шахрайство Точнкть, дшснкть та авторизацт витрат на заробп'ну плату
Працтники в платЬкнш вщомосп Помилка та шахрайство Точнкть та дшснкть витрат на заробп'ну плату
Винагорода прац1вниюв, яю працюють за договором Помилка та шахрайство Точнкть, дшснкть та авторизацт витрат на заробп'ну плату
Перехщна заборгованкть перед працтниками Помилка та шахрайство Точнкть, дшснкть та авторизацт витрат на заробп'ну плату
Дох/'д
Визнання дохода Помилка та шахрайство Термш дм та повнота отриманих платежт
Огляд звггу з реалвацм Помилка та шахрайство Оцшка дебторськоТ заборгованосп
Полянка кредитних записок Помилка та шахрайство Авторизацм, дшснкть \ точнкть кредитних примток
Неконкурсш знижки та ¡нш1 знижки Помилка та шахрайство Попередити ризик недотримання клкнтських договор^
Неконкурсш знижки та ¡нш1 знижки Помилка та шахрайство Точнкть та повнота знижок, отриманих в1д постачальниюв
Огляд звтв про варткть роб1т Помилка та шахрайство Авторизацм, дшснкть \ точнкть витрат
Огляд накопиченого звггу про дохщ Помилка та шахрайство кнування, повнота та точнкть нарахованих доходт
Аналв старшня доходу вщкладеного перюду Помилка та шахрайство кнування, повнота та точнкть попереднього виставлення рахунюв та вщстрочених дохода
Додаткова перев1рка накопиченого доходу Помилка та шахрайство кнування, повнота \ точнкть нарахованих дохода
и>
Джерело: авторська розробка.
ЕКОНОМ1КА БУХГАЛТЕРСКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ
bankiv pro stan vnutrishnyoho audytu ta vnutrishnyoho kontroliu)" [Investigating the practice of internal audit and internal control in Ukraine (survey of Ukrainian companies and banks on the state of internal audit and internal control)]. Mizhnarodna finansova korpo-ratsiia, June (2008): 73-79.
"International quality control, auditing, review, other assurance related services pronouncements. 2015. International Federation of Accountants". http://www.app.com.ua
"International standards for the professional practice of internal audit. January 1, 2017. The Institute of Internal Auditors" http://www.iia.org.ua
Kamenska, T. O., and Redko, O. Yu. Vnutrishnii kontrol i audyt v upravlinni [Internal control and audit in management]. Kyiv: DP «Inform.-analit. ahentstvo», 2015.
Nazarova, K. O. "Synerhiia vnutrishnoho ta zovnishnoho audytu" [Synergy of internal and external audit]: dys.... d-ra ekon. nauk:08.00.09, 2015.
"Sarbanes-Oxley Act. 2002". http://www.soxlaw.com/s302.htm Zyryanova, T. V., and Terekhova, O. Ye. "Vnutrenniy audit kak otsenka nadezhnosti i effektivnosti sistemy vnutrennego kontro-lya" [Internal audit as an assessment of the reliability and effectiveness of the internal control system]. Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika, no. 16; 17 (2006): 8-14; 13-20.
УДК 657.633
1НФ0РМАЦ1ЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВНУТР1ШНЬОГО КОНТРОЛЮ ДЕБ1ТОРСЬКОТ ТА КРЕДИТОРСЬКОТ ЗАБОРГОВАНОСТ1
© 2017
АК1МОВА Н. С., ТОПОРКОВА О. В.
УДК 657.633
Аммова Н. С., Топоркова О. В. 1нформацшне забезпечення внутршнього контролю дебггорськоТ
та кредиторськоТ заборгованосп
У статтi об(рунтовано необхiднiсть органiзацii внутршнього аудиту дебiторськоi та кредиторськоi заборгованостi на тдприемствах тор-гiвлi, який дозволить в'дпов'дальним особам, що приймають ршення, отримати тдтвердження достовiрностi даних бухгалтерського облку. Розглянуто теоретичне обгрунтування основ монторингу та необхiдностi його проведення в системi бухгалтерського облку дебiторськоi та кредиторськоiзаборгованоrni. Запропонована схема щодо взаемодПсуб'ектiв контролю, в рамках якоiкожен з розглянутих (у^ш/в контролю знаходиться в постiйнiй iнформацiйнiй взаемодПз ншими тдроздмами. Для ефективного контролю за рухом заборгованот органiзацiям тор-гiвлi рекомендовано використовувати форми оперативноi звтнот розроблен в рамках вдосконалення внутршнього аудиту як нструменту тдвищення ефективностi системи внутршнього контролю.
Ключов'1 слова: внутршнй контроль, аудит, розрахунки, дебторська заборговансть, кредиторська заборговансть, оперативна звтншь. Рис.: 2. Б'бл.: 8.
Ашмова Наталiя СергП'вна - кандидат економiчних наук, професор, професор кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хар-ювський державний унiверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочювська, 333, Харщ 61051, Украна) E-mail: akimovans@ukr.net
Топоркова Олена В'ячеславiвна - кандидат економiчних наук, доцент, професор кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хармвський державний унiверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочювська, 333, Харт, 61051, Украна) E-mail: toporkova.elena@ukr.net
УДК 657.633
Акимова Н. С., Топоркова Е. В. Информационное обеспечение внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности
В статье обоснована необходимость организации внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях торговли, который позволит ответственным лицам, принимающим решения, получить подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета. Рассмотрено теоретическое обоснование основ мониторинга и необходимости его проведения в системе бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Предложена схема по взаимодействию субъектов контроля, в рамках которой каждый из рассмотренных субъектов контроля находится в постоянном информационном взаимодействии с другими подразделениями. Для эффективного контроля за движением задолженности организациям торговли рекомендовано использовать формы оперативной отчетности, разработанные в рамках совершенствования внутреннего аудита как инструмента повышения эффективности системы внутреннего контроля. Ключевые слова: внутренний контроль, аудит, расчеты, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, оперативная отчетность. Рис.: 2. Библ.: 8.
Акимова Наталия Сергеевна - кандидат экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: akimovans@ukr.net
Топоркова Елена Вячеславовна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: toporkova.elena@ukr.net
UDC 657.633
Akimova N. S., Toporkova O. V. The Information Support of the Internal Control of Receivables and Accounts Payable
The article substantiates the necessity of organization of internal audit of receivables and accounts payable at the trade enterprises, which will allow the decision-makers to obtain confirmation of the validity of the accountance data. The theoretical substantiation of bases of monitoring together with necessity of its carrying out in the accountance system of accounts receivable and accounts payable was considered. The scheme on interaction of subjects of control has been proposed, in terms of which each of the examined subjects of control is in constant information interaction with other divisions. To effectively control the movement of debt, trade organizations are encouraged to use the forms of operational reporting developed as part of improving internal audit as a tool to enhance the efficiency of the internal control system. Keywords: internal control, auditing, calculations, receivables, accounts payable, operational reporting. Fig.: 2. Bibl.: 8.
Akimova Natalia S. - PhD (Economics), Professor, Professor of the Department of Accounting, Audit and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: akimovans@ukr.net
Toporkova Olena V. - PhD (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Accounting, Audit and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: toporkova.elena@ukr.net
