CC BY
24
новлеш керiвництвом пiдприeмства та здiйснюються суб'ектами внутршньо-го контролю з метою покращення результатiв дiяльностi тдприемства, забез-печення захисту та рацюнальносп використання активiв, виявлення помилок та порушень, i запобiгання !х виникненню в майбутньому.
Формування системи внутрiшнього контролю на тдприемст повинно вiдбуватися зпдно з певними принципами, проте бшьшють дослiдникiв не визначають принципiв створення системи внутршнього контролю. А погляди науковщв, якi дослiджували це питання (О.Б. Акентьева [1], Н.П. Кузик [6], Г.М. Яровенко [7]), ютотно вiдрiзняються (табл. 1). Дослщники дiйшли згоди у визначеннi принципу постшносп, саме тому можна зробити висно-вок, що постiйне функцюнування системи внутрiшнього контролю е одним з основних чинниюв, що забезпечить ефективнють створенiй системi. На нашу думку, кожен iз наведених принцитв е доцiльним та потребуе уваги тд час формування системи внутршнього контролю.
Табл. 1. Принципи формування системи внутрiшнього контролю на mдnриeмствi
Вченьекономюти
Принципи Суть принцитв О.Б. Акентьева [1] Н.П. Кузик [6] Г.М. Яровенко [7]
Адаптив-шсть Збалансовашсть внутршшх та зовшшшх можливостей розвитку системи внутршнього контролю + - -
Вщпов> дальшсть Суб'екти внутршнього контролю несуть вщповщаль-шсть за невиконання або за неналежне виконання сво!х обов'язгав - + +
Збалансова-шсть Для виконання кожно! функци внутршнього контролю повинш бути розроблеш необхщш засоби та шструменти - + +
¡нтегращя З метою здшснення контролю на належному р1вш необ-хщно забезпечити умови для сшвпращ пращвнигав р1з-них пщроздшв - + +
Комплек-сшсть Контроль повинен поширюватись на р1зш об'екти - + +
Належшсть Власник або кер1вництво тдприемства створюе неза-лежну систему внутршнього контролю 1 забезпечуе умови для 11 функцюнування + - -
Постшшсть Постшне функцюнування системи внутршнього контролю дае можливють вчасно виявити та попередити можлив1 вщхилення + + +
Своечас-шсть Суб'екти внутршнього контролю зобов'язаш вчасно по-вщомити вщповщальних ошб про виявлеш помилки та порушення - - +
Саморегуля-щя Вдосконалення та змша основних параметр1в системи внутршнього контролю вщповщно до змш, що виника-ють у мжро- 1 макросередовищ1 + - -
1снують розбiжностi й у видшенш основних вимог до оргашзацп системи внутршнього контролю (табл. 2). Одшею з найважливiших вимог до оргашзацп системи внутрiшнього контролю е створення оптимально! оргаш-
зацшно! структури тдприемства. О.Б. Акентьева та Г.М. Яровенко стверджу-ють, що ефективтсть функцiонування системи внутрiшнього контролю зале-жить вiд того, наскiльки контрольт процедури вiдповiдають встановленому регламенту внутршнього контролю. Т. А. Бутинець та М. Д. Коршько видшя-ють вимогу, що базуеться на перерозподш обов'язкiв з метою уникнення зловживань з боку пращвниюв вщдшу внутрiшнього контролю.
Табл. 2. Вимоги до органЬаци системи внутршнього контролю
Вимоги Вчеш-економюти
О.Б. Акентьева [1] Т. А. Бутинець [2] о к ь .5 2 Г.М. Яровенко [7]
Регламентащя внутршнього контролю + - - +
[нформацшна безпека та захист шформацп + - + -
Створення оптимально! оргашзацшно! структури тдприемства + - + +
Здшснення перерозподшу обов'язюв - + + -
Створення шформацшно! системи управлшня - - + -
Вщсутшсть оаб, яю поеднували б декiлька функцш контролю - - + +
Наявшсть посадових шструкцш, яю визначали б права, функцп, обов'язки та вщповщальшсть суб'екив внутршнього контролю - - + -
Проведення внутршшх перев1рок роботи одного пращвника шшим - - + -
Защкавлешсть кер1вниюв в ефективному функцюнуванш системи внутршнього контролю - - - +
Безперервшсть розвитку та можливють вдосконалення - - - +
Процес створення системи внутршнього контролю повинен вщбувати-ся у визначенш черговосл. Так, О. А. Магопець [2] об'еднав послщовтсть ета-тв у два взаемопов'язаних блоки, а В. Д. Бетк видiляе п'ять етапiв. О.А. Магопець та Г.М. Яровенко зазначають, що формування системи внутрiшнього контролю необхiдно розпочинати з анатзу стратеги та тактики управлшня, тодi як Б.Н. Соколов - з анатзу та порiвняння ранiше поставлених цiлей дь яльност пiдприемства з фактично досягнутими результатами. М.В. Борисенко невщкладним вважае здшснення аналiзу системи управлiння, встановлення основних принцитв дiяльностi пiдприемства. Оскiльки не юнуе едино1 думки щодо послщовносп створення системи внутрiшнього контролю на тд-приемствi, то ми пропонуемо формувати 11 за етапами, наведеними на рис. 1.
На наш погляд, процес формування системи внутршнього контролю мае розпочинатися iз дослщження особливостей функцюнування тд-приемства, що передбачае анатз основних видiв дiяльностi, мети тд-приемства тощо. Також необхщно визначити ефективнiсть дж>чо! структури управлшня та оргашзацшно! структури, i дослiдити 1х вiдповiднiсть до потреб тдприемства. Створення системи внутршнього контролю на тд-приемст передбачае визначення основних завдань, предмету, методiв, об'екпв та суб'ектiв внутрiшнього контролю, а також створення шформа-цшного забезпечення та виокремлення етапiв, за якими буде здшснюватись внутрiшнiй контроль на шдприемствь
272
Збiрник науково-техшчних праць
Дослшження особливостей дiяльнocтi тдпрпемства, його системи управлшня та
Йтиачення принцип! в та вимог до форму вання системи внутри никого контролю, и
Формування системи внутрнинього контролю Вндыення основнпх шпя\1в вдосконалення системи внутрнинього контролю в процеп
Введения \ тесту вання кадшноет! системи внутрнинього контролю Рис. 1. Етапи формування системи внутрШнього контролю на пiдпри£мствi
На формування ефективно дточо! системи внутршнього контролю впливае низка факторiв, зокрема: наявнiсть квалiфiкованого персоналу, що здiйснюe внутрiшнiй контроль; здiйснення оптимального розподшу обов'яз-кiв мiж пращвниками вiддiлу внутрiшнього контролю; виконання необхщних процедур контролю пiд час здшснення господарських операцiй, а також про-ведення попереднього контролю перед реалiзацiею iстотних для тд-приемства операцш; реалiзацiя оперативного контролю за активами, а також за процесом складання та збер^ання документаци; ставлення директора i власникiв пiдприемства до системи внутршнього контролю.
Враховуючи наведенi фактори, оцшювання ефективностi системи внутрiшнього контролю доцшьно проводити за такими критерiями: рiвень незалежностi системи внутрiшнього контролю (зокрема, дослщжуеться рь вень впливу управлшського персоналу на роботу суб'еклв внутрiшнього контролю); рiвень квалiфiкацп працiвникiв, якi здiйснюють внутрiшнiй контроль на тдприемст, а також вщповщшсть 1х кiлькостi до масштабiв здшснюва-них робiт; рiвень економiчноl ефективносп функцiонування системи внут-рiшнього контролю; рiвень зменшення (збiльшення) кiлькостi порушень, до-пущених пiдроздiлами пiдприемства тсля запровадження системи внут-рiшнього контролю; рiвень виконання рекомендацiй, якi надають суб'екти внутршнього контролю керiвникам структурних тдроздшв пiдприемства щодо усунення виявлених порушень та недопущення 1х у майбутньому; рь вень пiдвищення (зниження) ефективност використання наявних ресурсiв через введення системи внутршнього контролю.
Щд час вивчення системи внутрiшнього контролю необхвдно здшсню-вати такi процедури як: проведення опитування серед суб'еклв внутрiшнього контролю щодо знання ними сво1х професiйних обов'язкiв, особливостей процесу здшснення контролю конкретних об'екпв на тдприемст тощо; ви-бiркове спостереження за здшсненням процедур контролю; ознайомлення з документащею аудиту й облжу на пiдприемствi; вивчення результатiв тесту-вання ефективностi системи внутрiшнього контролю, яке рашше було здiйснене зовшшшми аудиторами; дослiдження дотримання принципiв орга-шзацп системи внутрiшнього контролю на тдприемствь
Розглядом питання оцшки ефективностi системи внутрiшнього контролю (СВК) займалася О.Б. Акентьева [1], яка дшить цей процес на шм ета-пiв. Ми пропонуемо оцiнювати ефективнiсть системи внутршнього контролю за етапами, наведеними на рис. 2. Оцшювання ефективносп системи внутрiшнього контролю доцiльно здшснювати кожного мiсяця комiтетом наглядово! ради тдприемства. Якщо внаслiдок здiйснених процедур система внутршнього контролю виявиться неефективною, то вщповщш особи мають встановити причини тако! неефективносп, запропонувати рекомендацп з усу-нення цих причин та донести це до вщома пращвниюв, якi здiйснюють внут-ршнш контроль.
Рис. 2. Етапи оцшювання ефективностг системи внутршнього контролю на
пiдпри£мствi
Члени комггету наглядово! ради щомюячно складають "Висновок що-до ефективносп системи внутрiшнього контролю тдприемства", який мю-тить iнформацiю про низький чи достатнш рiвень ефективност системи внутрiшнього контролю, та надають його головi наглядово! ради тд-приемства.
Висновки. Отже, використання запропонованих нами алгоршадв формування системи внутрiшнього контролю та оцшювання !! ефективносп сприяють створенню на пiдприемствi ефективно дж>чо! системи внутршньо-го контролю. А результати здшсненого оцiнювання ефективностi доцшьно
274
Збiрник науково-технiчних праць
використовувати тд час визначення напрямiв удосконалення системи внут-рiшнього контролю i оптим1зацп управлiння пiдприeмством.
Л1тература
1. Акентьева О.Б. Пiдвищення економiчноl ефективностi системи внутршнього контролю пiдприeмства : автореф. дисс. на соискание учен. степени канд. екон. наук: спец. 08.06.01 -економжа, оргашзащя i управлшня пiдприемствами / Олена Бориавна Акентьева. - НАН Ук-ра1ни; 1н-т економiки промисловостi. - Донецьк, 2006. - 20 с.
2. Белж В.Д. Пiдходи до оргашзацп системи внутрiшнього контролю / В.Д. Белж. [Елек-тронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.Ua/portalsoc_gum/ptmbo/2009_3/9.pdf.
3. Борисенко М.В. Оргашзащя i методика внутршнього контролю на шдприемствах : автореф. дисс. на соискание учен. степени канд. екон. наук: спец. 08.00.09 - Бухгалтерський облж, аналiз та аудит / Марина Володимирiвна Борисенко / Кшвський нацiональний торго-вельно-економiчний ун-т. - К., 2008. - 21 с.
4. Ковтун Т.В. Система внутршнього контролю як невщ'емний елемент операцшно! системи тдприемства / Т.В. Ковтун // Вюник Хмельницького нащонального унiверситету. -2009. - № 6, т. 1. - С. 165-170.
5. Коршько М.Д. Контроль та анализ дiяльностi суб'екпв господарювання в умовах li ди-версифжацп: теорiя, методологiя, диверсифiкацiя : монографiя / М.Д. Корiнько. - К. : ДП "1н-форм.-аналт агентство", 2007. - 429 с.
6. Кузик Н.П. Система внутршнього контролю в акцюнерному товарист : автореф. дисс. на соискание учен. степени канд. екон. наук: спец. 08.06.04 - Бухгалтерський облж, ана-лiз та аудит / Наталя Петрiвна Кузик / Нацiональний аграрний ун-т. - К., 2004. - 19 с.
7. Яровенко Г.М. Оргашзащя внутршнього контролю в системi управлшня фшансови-ми потоками тдприемств : автореф. дисс. на соискание учен. степени канд. екон. наук: спец. 08.00.09 - Бухгалтерський облж, аналiз та аудит / Ганна Микола1вна Яровенко / Державна академiя статистики, обл^ та аудиту Держкомстату Укра1ни. - К., 2008. - 21 с.
Остророг Н.В., Чубай В.Н. Формирование системы внутреннего контроля промышленного предприятия и оценка ее эффективности
Рассмотрены основные принципы и требования создания системы внутреннего контроля. Предложена последовательность формирования системы внутреннего контроля. Выделены факторы, критерии, методы и этапы оценки эффективности системы внутреннего контроля.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, этапы создания системы внутреннего контроля, эффективность системы внутреннего контроля.
OstrorogN.V., Chubaj V.M. Formation of the internal control system of industrial enterprise and evaluation its efficiency
The basic principles and requirements of creating a system of internal control are considered. The sequence of forming of the internal control system is offered. Factors, criteria, methods and stages of evaluation efficiency of the internal control system are selected.
Keywords: Internal control system, stages of creating a system of internal control, efficiency of the internal control system._
УДК 336.221.2 Доц. Н.Ю. Подольчак, д-р екон. наук;
астр. А А. Тимейчук - НУ "Львгвська nолimехнiка"
СОЩАЛЬНО-РЕГЮНАЛЬШ БАР'СРИ РОЗВИТКУ ВЗАСМОВ1ДНОСИН М1Ж ПВДПРИеМСТВАМИ ТА ДЕРЖАВНОЮ ПОДАТКОВОЮ СЛУЖБОЮ УКРА1НИ
Запропоновано модель ощнювання втрат внаслщок юнування сощально-реп-ональних бар'ерiв розвитку взаемовщносин мiж тдприемством та Державною подат-ковою службою Украши. Наведено практичний розрахунок втрат у процес комуш-
