Формування внутрішнього екологічного аудиту вітчизняних підприємств та організаційний механізм його проведення Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

2. ЕКОЛОГ1Я ДОВК1ЛЛЯ

УДК 504.064 Проф. С.1. Лебедевич, д-р екон. наук;

асист У.П. Новак, канд. екон. наук - НЛТУ Украти, м. Львiв

ФОРМУВАННЯ ВНУТР1ШНЬОГО ЕКОЛОГ1ЧНОГО АУДИТУ В1ТЧИЗНЯНИХ ШДПРИСМСТВ ТА ОРГАН1ЗАЦШНИЙ МЕХАН1ЗМ ЙОГО ПРОВЕДЕННЯ

Розглянуто формування внутрiшнього еколопчного аудиту вiтчизняних тд-приемств та оргашзацшний механiзм його проведення. Наведено об'ект, сферу та критерп внутр1шнього екологiчного аудиту, а також алгоритм його здшснення. Встановлено, що питання застосування внутр1шнього екологiчного аудиту на в1тчиз-няних пiдприемствах може бути вир1шене поступово, починаючи з тдготовки вщпо-вiдних квалiфiкованих спецiалiстiв, створення матер1адьно-техшчно'1 бази, розроб-лення методичних рекомендацш стосовно оргашзаци внутрiшнього екоаудиту.

Ключов1 слова: внутрiшнiй екологiчний аудит, алгоритм проведення внут-рiшнього екоаудиту.

В удосконаленш управлшня шдприемством та досягненш високих ос-таточних результата важлива роль належить внутршньому аудиту, який е основою для прийняття оперативних, тактичних 1 стратепчних управлшських ршень в процес виробничо-господарськоi д1яльност1. Трактування поняття внутршнього аудиту в спещальнш економ1чн1й л1тератур1 е неоднозначним. Приеднаемось до думки в1тчизняних учених, що внутршнш аудит е д1яльшс-тю квал1ф1кованих пращвниюв шдприемства, яка спрямована на зменшення шформацшного ризику тд час прийняття управлшських ршень [2]. За допо-могою внутршнього аудиту не тшьки виявляються негативш явища в д1яль-ност шдприемств, в1дхилення вщ норматив1в, як закршлеш чинним законо-давством, але й причини цих в1дхилень, визначаються шляхи усунення цих недолтв i покращення господарсько1' д1яльност1 шдприемств.

Потреба здшснення внутршнього аудиту полягае у тому, що верхня ланка управлшня шдприемства безпосередньо не займаеться контролем пов-сякденноi д1яльност1 структурних тдроздшв, з огляду на що вона вщчувае потребу в iнформацii, яка формуеться на бшьш низькому р1вш. Менеджери не мають достатньо часу, щоб перевiрити виконання вказiвок i часто не воло-дiють специфiчними iнструментами тако1' перевiрки. Тому вони не можуть своечасно виявити вади та вщхилення. 1м на допомогу приходить служба внутршнього аудиту. Внутршнш екоаудит е важливим елементом оцшки впливу на стан навколишнього природного середовища з шщативи тд-приемства, спрямовано!" на посилення екологiчного складника виробничо-господарсько1' дiяльностi.

Цiлком зрозумшо, що питання застосування внутрiшнього еколопчного аудиту на в^чизняних шдприемствах може бути вирiшене поступово, починаючи з тдготовки вщповщних квалiфiкованих спецiалiстiв, створення ма-терiально-технiчноi бази, розроблення методичних рекомендацш стосовно

оргашзаци внутршнього екоаудиту. Аналiз останнiх джерел i публiкацiй по-казуе, що питаннями, пов'язаними з теорiею та методолопею екологiчного аудиту займаються багато укра1нських вчених та практикiв, зокрема: Т.П. Га-лушкiна, Л.1. Максимiв, О.Л. Михайлюк, В.М. Навроцький, А.А. Садеков, Ю.М. Саталкш, В.Ф. Семенов, О.1, Шапоренко, В.Я. Шевчук й ш.

Основнi вимоги до внутрiшнього еколопчного аудиту сформульованi в додатку 2 Положення № 761/2001 Свропейського парламенту i Ради Свро-пи вщ 19 березня 2001 року, який так i називаеться "Вимоги внутршнього екологiчного аудиту". В Укра1ш внутршнш екоаудит зафiксований у ст. 13 Закону Украши "Про екологiчний аудит" [1], у якому зазначено, що внутршнш еколопчний аудит пiдприемства проводиться на замовлення його власника чи органу, уповноваженого на управлшня ним, для власних потреб. I хоча в цьому Закош внутршнш екоаудит передбачений, дiевого мехашзму його проведення не розроблено.

Метою дослщження е висвiтлення результатiв щодо формування внут-рiшнього екологiчного аудиту в^чизняних пiдприемств та органiзацiйного механiзму його проведення.

Пщ внутрiшнiм екологiчним аудитом ми розумiемо органiзований та здшснюваний висококвалiфiкованими працiвниками пiдприемства процес дослщження всiх аспектiв еколого-економiчноl дiяльностi шдприемства з метою приведення и у вiдповiднiсть з вимогами чинного законодавства Украши, цшям i завданням пiдприемства, оптимiзацil використання природних ре-сурсiв та вироблення рекомендацш щодо зменшення фактичних i потен-цiйних екологiчних i фiнансових збитюв пiдприемства. Внутрiшнiй еколопч-ний аудит е елементом системи заходiв щодо охорони навколишнього природного середовища на пiдприемствi i здiйснюе систематичш перевiрки, до-повненi аналiзами, тестами i контролем дИ промислових процеЫв на навко-лишне природне середовище.

Внутрiшнiй екологiчний аудит пiдприемства охоплюе: анашз внут-рiшнього контролю управлшня виробничим процесом, ощнювання слабких аспеклв i неполадок контрольного устаткування, облж ризику обстежувано-го об'екта для навколишнього природного середовища, збiр доказiв практично! ефективностi внутрiшнього еколопчного контролю, ощнювання зiбраних матерiалiв для визначення вад системи заходiв щодо охорони навколишнього природного середовища, подання зв^у про результати еколопчного аудиту керiвництву. Об'ект, сферу та критери внутрiшнього екологiчного аудиту зо-бразимо на рис. 1.

Шдприемство повинно здiйснювати внутрiшнiй екологiчний аудит пе-рiодично i в запланований час, що вщповщае принципам перюдичност i за-побiгливостi. Для цього, на наш погляд, дощльно розробити рiчну програму внутрiшнього екологiчного аудиту, враховуючи значушдсть видiв виробничо-господарсько! дiяльностi пiдприемства. Основну увагу шд час складання програми варто зосередити на ключових видах виробничо-господарсько! дь яльностi i процесах виробництва, як становлять реальну чи потенцiйну не-безпеку для навколишнього природного середовища.

Об'ект

Внутршнш еколопчний аудит

Сфера

Визначений вид вироб-и и ч о - го с и о д ар с ь коТ доялыюст!, який пщлягае внутр1шньому екоаудиту

1.

Вид виробничо-госпо-дарсько! д1яльност1, який ищлягае внутрнп-ньому екоаудиту

Глибина \ меж! внутриииьо го еколопчного аудиту

Пщюздш 1 час

проведения внутршшього екоаудиту

КритерЙ

Документа, яю вста-иовлюють вимоги до госмодарськоТ дояльносп щодо дотримання природоохоронного ЗЭЮОНОДавства

П.

Вщповщшсть екоаудиту документованим

Рис. 1. Об'ект, сфера та критери внутршнього екологiчного аудиту

Програму внутрiшнього екоаудиту повинен розробляти керiвник слу-жби внутрiшнього екоаудиту i затверджувати керiвник тдприемства. Вона може мютити перевiрки окремих докуменлв, пiдроздiлiв, процесiв виробниц-тва. Типова форма рiчноl програми внутрiшнього еколопчного аудиту може бути такою (табл. 1).

№ Об'ект Сфера екоаудиторсько! перев1рки Мета Пр1звище Необхвдт

назва тдрозд1лу час проведення виконавця ресурси

1 2 3 4 5 6 7

Доведення програми до вщповщних посадових ошб, координацiю, ко-ректування програми, комплектування екоаудиторсько! групи i контроль за виконанням програми покладають на службу внутрiшнього екоаудиту. Кори-гування рiчноl програми може здшснювати керiвник служби внутрiшнього екоаудиту у випадках:

• рекомендаций внутрштх екоаудитор1в;

• скарг споживач1в чи оргатв контролю про невщповщтсть якост продукци, певних вид1в виробничо-господарсько! д1яльност1 тдприемства встановле-ним вимогам природоохоронного законодавства.

На основi затверджено! рiчноl програми внутршнього еколопчного аудиту вважаемо, що доцiльно складати календарний графiк проведення внутршнього екоаудиту тдприемства (табл. 2).

На основi рiчноl програми внутршнього еколопчного аудиту на кож-ну окрему екоаудиторську перевiрку складають И план, який повинен мюти-ти: об'ект внутрiшнього екоаудиту; сферу здшснення; час проведення; крите-рй внутрiшнього екоаудиту; мету; список екоаудиторiв; дату представлення звiту; список посадових ошб, яким мають бути представлен копй звiту.

Проведення процедури внутршнього екоаудиту кожного окремого об'екта призначаеться наказом керiвника тдприемства, в якому зазначають найменування об'екта, час проведення, прiзвище, шщали екоаудиторiв (з заз-

2. Екологiя довкiлля

63

наченням головного екоаудитора). Шсля його пiдписання, розроблення i зат-вердження плану головний екоаудитор повинен офщшно (у формi службово! записки) завчасно повiдомити про це керiвника пiдроздiлу шдприемства. Це мотивуе керiвника пiдроздiлу, в якому будуть проводити внутрiшнiй екоау-дит, покращити стан справ у шдроздш.

Табл. 2. ГрафЫ проведення внутршнього екоаудиту шдприемства

Об'ект Сфера проведення <и Н £ Пр1з-вище екоаудитора М1сящ року

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Х

Х

Х

Алгоритм здшснення процедур внутршнього еколопчного аудиту, на наш погляд, може бути таким (рис. 2). На початковому засщант екоауди-торська група на чолi з головним екоаудитором ознайомлюе працiвникiв тд-роздiлу, в якому проходить перевiрка, з 11 планом i методами.

Рис. 2. Алгоритм здшснення внутршнього екологiчного аудиту

У процес засщання головний екоаудитор повинен:

• представити пращвникам тдрозд1лу члетв екоаудиторсько! групи;

• викласти мету 1 завдання внутршнього екоаудиту, наголосити на рол1 еколопчного аудиту у забезпечент рацюнального використання природних ресур-с1в, належно! охорони навколишнього природного середовища 1 якост про-дукци;

• ознайомити учаснишв 1з графшом проведения еколопчного аудиту;

• поввдомити пращвникам, де 1 яким чином проводитиметься перев1рка, а та-кож те, що результати будуть доведет до ввдома ввдповвдних посадових ос1б.

Для фшсаци зiбраноl шформаци внутрштм екологiчним аудиторам слiд вести журнал. Записи журналу е основою для прийняття екоаудиторами вщповщних рiшень. Журнал екоаудитора - це документ, у якому внутршнш екоаудитор фшсуе факти, результати сшвбеЫд та iншу шформацш, зiбрану в ходi проведення внутршнього еколопчного аудиту [5]. Журнал екоаудитора повинен мютити:

• дату початку 1 кшця проведення внутршнього еколопчного аудиту;

• найменування виду д1яльност1, який тдлягае екоаудиту;

• найменування тдрозд1лу;

• критерп внутршнього екоаудиту;

• перетк питань щодо кожного об'екта досл1дження для спостережень 1 бесвд з пращвниками тдрозд1лу, в якому проводять внутрш^й еколопчний аудит;

• записи щодо фактичного стану об'екта досл1дження (шформащя пращвнишв, дат документов, факти спостережень тощо);

• коментар1 екоаудитора про результати опитувань 1 спостережень, а також пропозици з усунення невщповщностей природоохоронному законодавству та шших вщхилень в робот тдрозд1лу.

Iнформацiя журналу екоаудитора може використовуватися для:

• тдтвердження того, що з1брана вся необхвдна шформащя та задан вс питан-ня пращвникам тдрозд1лу;

• тдготовки висновк1в про результати здшснення внутршнього еколопчного аудиту;

• тдготовки пропозицш щодо усунення невщповщностей природоохоронному законодавству та шших вщхилень в робот! тдрозд1лу.

• Кр1м цього, варто зазначити, що журнал та ш. робоч1 документи внутрштх еколопчних екоаудитор1в повинт ввдповщати таким вимогам:

• мютити достатньо повну 1 детальну шформацш для управл1ння процесом внутршнього еколопчного аудиту 1 тдтвердження його результат1в;

• тд час складання робочих документов внутршнш екоаудитор повинен вра-ховувати не т1льки дат, що стосуються екоаудиторського процесу, а також 1 будь-яку шшу шформацш, яка стосуеться об'екта внутршнього еколопчно-го аудиту;

• документи повинт вщображати найбшьш ютотт моменти перев1рки, охоп-лювати важлив1 напрямки 1 завдання внутршнього еколопчного аудиту;

• дозволяти ощнити стан системи еколопчного менеджменту, вщповщтстъ виробничо-господарсько! д1яльност1 тдприемства вимогам чинного приро-доохоронного законодавства;

• мштити шформацш, необхщну 1 корисну для наступних екоаудиторських пе-рев1рок;

• фшсувати виконат екоаудиторськ процедури;

• документа повиннi бути складенi чгтко i зрозумiло.

Виконання завдань внутрiшнього еколопчного аудиту в кожному конкретному випадку часто потребуе прийняття внутршшм екоаудитором са-мостiйних рiшень. Iнодi перевiрку певних аспектiв виробничо-господарсько! дiяльностi пiдприемства повнiстю iнiцiюе внутрiшнiй екоаудитор вже у про-цесi еколопчного аудиту.

На цьому еташ внутршнш екологiчний аудитор повинен зосередити увагу на тих сферах дiяльностi, що пов,язанi з найбiльшим екологiчним ризи-ком i ускладнюють досягнення цшей природоохоронно! дiяльностi шд-приемства. Потреба у визначенш й оцiнюваннi еколопчного ризику для внут-рiшнiх екоаудиторiв пов'язана з його можливим негативним впливом, що може стати причиною [3]:

• прииняття помилкового рiшення через використання неправильно1, нес-воечасно!, неповно! чи частково недостовiрноl шформацл;

• неправильного ведення запишв, складання екологiчно1 статистично! звiтностi з помилками i шахраИством;

• невдоволеност партнерiв по бiзнесу, втрати репутацп тдприемства;

• нездатност дотримання правил, платв i процедур екологiчного менеджменту чи невиконання вiдповiдних директивних i нормативних актов;

• неефективного використання природних ресурсiв;

• нездатност досягнення програмних або оперативних цшей i завдань.

До ознак, як свщчать, що на шдприемств1 склався досить високий рь вень еколопчного ризику вщповщно до п. 40 МСА 1010 "Розгляд еколопч-них питань при аудиторськш перев1рщ фшансово! звгтносп" [4], належать, зокрема, такт

• наявтсть звiтiв, пiдготовлених екологами-спещалштами, внутрiшнiми аудиторами або еколопчними аудиторами, в яких зазначено про еколопчт проб-леми;

• порушення закотв та нормативних документов з охорони навколишнього природного середовища, про як зазначено у звiтах органiв контролю;

• коментарi про екологiчнi питання у кореспонденцi1 юристiв;

• збшьшет або надмiрнi гонорари юристам чи екологам-консультантам, або виплати штрафiв унаслвдок порушення екологiчних законiв та нормативних документов.

Результатом проведення процедур внутршнього еколопчного аудиту е звгт, тд час тдготовки якого еколопчт аудитори повинш дати вщповщ1 на безл1ч питань, зокрема щодо [5]:

1) ощнювання ступеня вiдповiдностi об'екта внутршньо! екоаудиторсько! перевiрки критерiям екологiчного аудиту:

• чи можна стверджувати, що пращвники пiдроздiлу знають, мають в своему розпоряджент, розумшть i використовують документи системи менеджменту якосто i (або) екологiчного менеджменту;

• чи тдтверджуеться дотримання вимог документов системи менеджменту якосто i (або) еколопчного менеджменту необхвдними даними i фактами;

• чи всi вимоги цих документов забезпечують досягнення цшей пiдроздiлу в сферi якостi й (або) еколопчного менеджменту;

2) оцшювання ефективносто виробничо-господарсько! дiяльностi:

• чи е результативною д1яльтсть п1дрозд1лу (виробничого процесу), тобто чи досягнуто заплановат результати;

• чи е ефективною д1яльн1сть тдроздшу (процесу), тобто чи достатньо ефек-тивно використовуються природт ресурси;

3) ощнювання можливост пол1пшення виробничо-господарсько1 д1яльност1:

• чи е реальною можливють полшшити результат виробничо-господарсько1 дь яльност п1дрозд1лу або виробничого процесу (зокрема скоротити витрати, тдвищити яшсть, зменшити негативний вплив на навколишне природне се-редовище);

• як саме рекомендацй' можуть бути надат екоаудиторською групою. Загалом до складу зв1ту внутршнього еколопчного аудиту мають на-

лежати:

• власне звгг;

• пояснення у раз1 неповтстю виконано1 перев1рки i негативних результатов д1яльност пiдроздiлу, в якому проводився екоаудит;

• протоколи початкового i заключного засiдань;

• протоколи про невщповщносп критерiям екологiчного аудиту;

• плани заходiв щодо усунення виявлених порушень та розроблення рекомен-дацiй щодо покращення стану навколишнього природного середовища.

Ус матер1али кожного проведеного внутршнього еколопчного аудиту комплектуються у спещальну папку документа тд вщповщним реестра-цшним номером. З цього приводу ми погоджуемось з думкою фах1вщв [5], що до не1 мають належати:

• план та графш внутрiшнього екоаудиту;

• письмове повiдомлення керiвника пiдроздiлу, в якому проводять екоаудит;

• щдивщуальт звiти внутрiшнiх екоаудиторiв;

• звгг внутрiшнього екологiчного аудиту;

• заповнет опитувальнi листи;

_ • и

• копп планiв заходш щодо усунення виявлених порушень та рекомендацш щодо покращення стану навколишнього природного середовища;

• копй' протокол1в про неввдповвдтсть критерiям екологiчного аудиту;

• протоколи початкового i заключного засщань;

• шш1 матер1али.

Ц документи е важливими i потр1бними для контролю термшв вико-нання i результата проведених рекомендованих заход1в, можливих юридич-них наслщюв та слугують джерелом шформаци для зовншшх еколопчних аудитор1в.

Безперечно, внутршнш еколопчний аудит шдприемств р1зних галузей i нав1ть одн1е1 галуз1, але з р1зними завданнями, мае свою специфжу. Кр1м цього, бшьшють поставлених завдань можна вир1шувати р1зними способами, ор1ентуючись на р1зномаштш критери. З огляду на це, постае проблема регла-ментування аудиторсько1 д1яльност1, яку може бути виршено за допомогою розроблення вщповщних правил або стандарта, а також конкретних методик проведення аудиту. Тому, не зважаючи на те, що аудиторська д1яльшсть е са-морегулюючою, загальш методики ïï здшснення встановлюють i розробляють професшш органiзацiï через затвердження вщповщних стандарта.

Л1тература

1. Закон УкраТни "Про еколопчний аудит" № 1862-IV вiд 24 червня 2004 р.: Станом на 30.09.2010 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/cg/-bin/laws/main.cgi? nreg=1862-15.

2. Внутр1шнш аудит : монографiя / В.С. Рудницький, 1.Д. Лазаришина, Г.М. Шеремета, В О. Хомедюк. - PiBTO : Вид-во УДУВГП, 2003. - 163 с.

3. Лебедевич С.1. Методолопчш основи формування еколопчного менеджменту i екоаудиту в люовиробничому комплексi Украши : монографiя / С.1. Лебедевич. - Львiв : Вид-во "Камула", 2005. - 256 с.

4. Международный стандарт аудита 1010 "Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности" // Международные стандарты аудита. Кодекс этики международной федерации бухгалтеров. - М.-К., 2001. - С. 569-597.

5. Настольная книга внутреннего аудитора / М.З. Свиткин, К.М. Рахлин, В.Д. Мацута, О. Д. Дымкин. - СПб : Изд-во картфабрики ВСЕГЕИ, 2001. - 99 с.

Лебедевич С.И., Новак У.П. Формирование внутреннего экологического аудита отечественных предприятий и организационный механизм его проведения

Рассмотрено формирование внутреннего экологического аудита отечественных предприятий и организационный механизм его проведения. Приведены объект, сфера и критерии внутреннего экологического аудита, а также алгоритм его осуществления. Установлено, что вопрос применения внутреннего экологического аудита на отечественных предприятиях может быть решено постепенно, начиная с подготовки соответствующих квалифицированных специалистов, создания материально-технической базы, разрабатывания методической рекомендации, относительно организации внутреннего екоаудиту.

Ключевые слова: внутренний экологический аудит, алгоритм проведения внутреннего экоаудита.

Lebedevych S.I., Novak U.P. The forming of internal environmental audit of native enterprises and organizational mechanism of it realization

The forming of internal environmental audit of native enterprises and organizational mechanism of it realization is considered. An object, sphere and criteria of internal environmental audit and also algorithm of it realization are resulted. It is set that the question of application of internal ecological audit on domestic enterprises it can be decided gradually, beginning from preparation of the proper skilled specialists, creation of material and technical base, development of methodical recommendations, in relation to organization of internal environmental audit.

Keywords: internal environmental audit, algorithm of realization of internal environmental audit.

УДК630*27 Доц. В.О. Крамарець1, канд. с.-г. наук; проф. В. А. Соломаха2, д-р бюл. наук; ст. наук. стероб. Т.Д. Соломаха3, канд. бюл. наук

СИНАНТРОПВАЦ1Я ФЛОРИ НАЦЮНАЛЬНОГО ПРИРОДНОГО ПАРКУ "СКОЛ1ВСЬК1 БЕСКИДИ"

Синантропна фракщя Нацюнального природного парку "Стшвсью Бескиди" нал1чуе 164 види (25,9 %), з них 119 апофтв та 45 вид1в адвентивних рослин. Серед

1 НЛТУ Украши, м. Льв1в;

2 НУ 1м. Тараса Шевченка;

3 1нститут боташки 1м. М.Г. Холодного НАН Украши