CC BY
23
Л1тература
1. Бюджетний кодекс Укра!ни. - Харюв : Вид-во "Одюсей", 2010. - 128 с.
2. Лушна 1.О. Диверсифжащя доход1в мюцевих бюдже™ / 1.О. Лушна, О.П. Кириленко, А.В. Лучка та iH. / за ред. д-ра екон. наук 1.О. Лушно!; НАН Укра!ни. - К. : Вид-во 1н-ту екон. та прогнозув, 2010. - 320 с.
3. Пилитв В. До питання про федералiзацiю Укра!ни: проблеми забезпечення бюджет-но! самодостатностi регюшв / В. Пилипiв // Економжа Укра!ни : полiтико-економiчний журнал. - К., 2011. - № 3. - С. 26-34.
4. Показники виконання Державного бюджету Укра!ни за 2010 рж. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua / control/uk/publish/archive/main.
5. Ршення Нововолинсько! мюько! ради Волинсько! областi вщ 30.Х11.2010 р., № 4/37 "Про мюький бюджет на 2011 рж". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. novo-volynsk-rada. gov.ua/download/ pish_rady/2010/4/34.30.12.2010. htm.
Румянцева Г.И. Современное состояние и проблемы формирования доходов местных бюджетов в Украине
Рассмотрены сущность и структура финансовых ресурсов органов местного самоуправления. Проанализирована роль налогов, неналоговых поступлений и трансфертов в формировании доходов местных бюджетов Украины. Предложены основные направления диверсификации доходов местных бюджетов Украины.
Ключевые слова: диверсификация, доходы, местный бюджет, органы местного самоуправления.
Rumyantseva H.I. Modern state and problems of the form of the local budgets in Ukraine
Essence and structure of financial resources of organs of local self-government is considered. The role of taxes is analysed, untax receipts and transfers in forming of profits of local budgets of Ukraine. Basic directions diversification of profits of local budgets of Ukraine are offered.
Keywords: diversification, profits, local budgets, organs of local self-government.
УДК 336.71.078.3 Доц. О.1. Скаско, канд. екон. наук - Льв1вського тституту банмвськог справи Ушверситету бантвськог справи НБ Украти
ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ВНУТР1ШНЬОСИСТЕМНОГО КОНТРОЛЮ В БАНКАХ
Розглянуто оргашзащю системи внутршнього контролю в банках Укра!ни. На-голошено на вщсутност едино! методики Нацюнального банку щодо оргашзаци та функцюнування системи внутршньосистемного контролю. Це зумовлюе зниження результативност та ефективност контрольних функцш. Запропоновано створення системи внутршнього контролю за принципом контролю першого та другого рiвнiв, як доповнюють один одного, але е вщокремленими та незалежними.
Ключовг слова: внутршнш контроль, первинний, додатковий, оперативний контроль.
Одшею з ключових подш початку XXI ст. стала свггова фшансова криза, яка негативно вплинула на економ1ку та банювський сектор зокрема. Незважаючи на уроки, одержат цивтзованим свггом тд час попередшх криз, нишшнш розвиток ситуацп засвщчив неефектившсть юнуючих систем контролю та аудиту банюв, внаслщок чого банювський сектор у всьому свт зазнав вщчутних втрат.
Система внутршнього контролю завжди належала до найважливших елементiв операцшно1 та управлшсько1 структури банку. Глобалiзацiя ринюв, жорстка конкуренщя, впровадження нових банювських операцш, розвиток шформацшних технологiй призвели до ютотного ускладнення банювсько1 системи i водночас збшьшили небезпеку ризикiв для не1. Все це спричинюе як ускладнення завдань внутршнього контролю, так i зростання його значен-ня в дiяльностi банку.
На сьогоднi сфера внутршнього контролю привертае все бшьшу ува-гу науковцiв та практиюв, оскiльки е у пошуку нових напрямiв реалiзацil сво-1х цшей, якi зможуть протидiяти багатьом ризикам у глобальнш банкiвськiй сферi та економщ загалом. Цю проблематику у сво1х працях дослiджували вiтчизнянi та зарубiжнi науковцi та практики, зокрема, А.М. Герасимович, Л.М. Кшдрацька, О.1. Кiреев, С.М. Лобозинська, О.А. Петрик, О.М. Сарах-ман, Г.1. Сп'як, Т. Л. Шпаковська, Н.П. Шульга та ш. Проте зазначенi автори не розглядали питань доцiльностi едино1 методики Нащонального банку з функцiонування системи внутршньосистемного контролю та запровадження другого рiвня контролю, який забезпечуватиме оперативне управлшня з боку Правлiння банку.
Метою роботи статп е дослщження базових засад функцiонування та недостатньо! ефективностi внутрiшньосистемного контролю та розроблення на цш основi пропозицiй з перспектив подальшого розвитку цього виду контролю в банках.
Внутр1шнш контроль - це система оргашзацп роботи банку, до яко1 належать усi заходи, що вживаються банком для контролю за сво1ми активами, запобiгання шахрайству, зведення до мiнiмуму помилок, перевiрки точ-ностi та достовiрностi даних бухгалтерского облiку та звiтностi, забезпечен-ня ефективностi операцiй та додержання внутршшх положень i вказiвок ке-рiвництва.
Внутрiшнiй контроль запроваджуе Правлшня банку та здiйснюють працiвники вих рiвнiв. Система внутрiшнього контролю - це не просто про-цедури або внутрiшнi положення, якi повинш виконуватися в певний момент часу. У банку немае окремих вщдЫв чи шдроздЫв внутрiшнього контролю. Ця система охоплюе всi механiзми контролю у банку, вона дiе постшно i на всiх рiвнях. Суб'ектом внутршнього контролю виступае кожний пращвник, кожний пiдроздiл банку.
Мiжнародний стандарт аудиту №400 "Ощнка ризикiв та внутршнш контроль" так визначае цю систему: "Система внутршнього контролю - це спещальш процедури, введенi керiвництвом (власниками, директором, голов-ним бухгалтером) для недопущення або оперативного виявлення та усунення як випадкових, так i навмисних перекручень в обл^ i звиностц забезпечен-ня збереження майна оргашзацп" [5]. Професор А.М. Герасимович у тдруч-нику "Облж та аудит у комерцiйних банках" характеризуе внутршньобан-кiвський контроль як "... сукупнють засобiв i способiв, за допомогою яких здшснюеться контроль за правильшстю виконання i вiдображення в обл^ банкiвських операцiй" [6, с. 224].
С.М. Лобозинська у навчальному пошбнику "Облiк i аудит у банку" визначае внутршнш контроль як "...процес, який здшснюють вищi органи управлiння та контролю банку, яю визначають його полпиву, управлiнський персонал вищого рiвня та iншi працiвники, якi достатньою мiрою забезпечу-ють досягнення фшансово! ефективност банкiвських операцiй, достовiрнiсть фшансово! звггаосп, дотримання законодавства i вимог регулюючих органiв" [3, с. 72]. О.М. Сарахман характеризуе внутршнш контроль як "... процес, що здiйснюеться Спостережною радою, менеджментом, персоналом банку для забезпечення досягнення таких цшей: ефектившсть i надiйнiсть операцш; на-дшшсть фiнансових звтв; дотримання чинного законодавства та регламен-тiв" [1, с. 60].
У наведених означеннях основну увагу звернено на дотримання чинного законодавства, достовiрнiсть звiтностi, збереження майна банку. Водно-час, в них недостатньо враховано роль системи внутршнього контролю у тдтриманш рiвня репутацп, вирiшеннi конфлiкту iнтересiв мiж пращвника-ми та клiентами банку, виконання функцш суб'екта первинного фшансового монiторингу. На наш погляд, внутршнш контроль можна розглянути як кон-трольнi заходи (полiтика, процедури тощо), прийнятi Спостережною радою, Правлiнням та шшими органами управлiння банку, яю прямо чи опосередко-вано штегроваш у поточнi операцп банку та комп'ютерш iнформацiйнi системи для досягнення таких цшей: тдтримання надшно! фшансово! та управ-лшсько! звггаосп; забезпечення дотримання працiвниками банку законодав-чих i нормативних актiв, внутршшх норм та процедур; комплексного управ-лiння ризиками; пiдтримання високого рiвня репутацп банку як нашстотш-шого його капiталу; вирiшення конфлiкту штерешв мiж працiвниками та клiентами банку; повно! щентифжацп усiх клiентiв та оперативного усунення випадюв фiнансових зловживань як пращвниками банку, так i його кшента-ми. Система внутршнього контролю банкiв формуеться на:
• розподШ обов'язк1в. Для запоб1гання зловживань та розкрадань необыдним е розподш обов'язюв з1 зберггання матер1альних цшностей та здшснення угод, !х облжу. У випадку, коли кожен вщдш буде вести облж свое! д1яль-носл повшстю, то зростае небезпека надання ним неправдивих даних з метою зловживань;
• наявносп ефективних процедур санкщонування операц1й. Здшснення операцш мае вщбуватись за наявносп ршень в1дпов1дальних оиб банку;
• своечасному незалежному документуванн1 операц1й. У раз1 великого ш-тервалу часу м1ж здшсненням операцш [ фактом и облжу зростае ймов1р-шсть помилки;
• фактичному контрол1 за майном та документащею. Використання техшч-них засобш [ процедур, що запобггають втрата, вилученню або неправом1рнш змш облжово! документаци;
• здшснення незалежних перев1рок. Це одна 1з функцш внутршнього аудиту, який, здшснюючи незалежний контроль, оцшюе яюсть внутршнього контролю.
Оскiльки на сьогодш Нацiональним банком Укра!ни не розроблено методику оргашзацп та функцюнування системи внутрiшнього контролю в
комерцiйних банках, вщповщальтсть за створення ефективно! системи внутршнього контролю, яка б забезпечувала вчасне виявлення тенденцiй, що по-тенцiйно можуть загрожувати майбутнш дiяльностi банку, несуть Спосте-режна рада та Правлшня банку. Основним внутрштм документом, який виз-начае порядок здiйснення внутрiшнього контролю, е Обл1кова пол1тика банку, ефективнiсть яко! забезпечуе адмшютрацп банку виконання належ-ним чином обов'язкiв з контролю.
Зважаючи на вiдсутнiсть единих вимог з побудови банками системи внутршнього контролю, пропонуемо власш пiдходи з оргатзацп та функщ-онування ще! системи. Внутрiшнiй контроль доцiльно подшити на первин-ний та додатковий. Первинний контроль здшснюеться на етат формування будь-яких документiв операцiйними пращвниками усiх пiдроздiлiв банку, а також на рiзних рiвнях управлiння службою бухгалтерського облiку. Опера-цiйнi ствробиники е головними вiдповiдальними за контроль сво!х недоль кiв, ризикiв. Види контролю, яю вони виконують, можна роздшити так:
• контроль, який здшснюють ствробггники за операщями, що знаходяться в межах !х вщповвдальносл, зпдно з процедурами. Цей контроль полягае у тому, що кожний ствробггник несе вщповвдальтсть за яюсть операцш, як в1н виконуе;
• контроль, який здшснюе кершник в межах операцшних процедур. Кершник забезпечуе ефективний контроль д1яльност1 свого тдроздшу. Первинний контроль за операщями банку мае здiйснюватися за системою права першого, другого, контрольного та особистого тдпишв розрахун-кових та касових докумеппв, а саме:
• право першого тдпису належить кершнику банку або шшим уповноваже-ним особам;
• право другого тдпису надаеться головному бухгалтеру банку та\або уповно-важеним на це особам;
• право контрольного тдпису первинних облжових документш означае на-дання повноважень на здшснення додаткового первинного контролю за бух-галтерськими операщями та надаеться кершникам в1дпов1дних тдроздЫв головного банку, регюнальних управлшь, в1дповвдальним виконавцям вщдь лень банку;
• право особистого тдпису належить вщповщальним виконавцям, яю, за !х службовими обов'язками, що регламентован посадовими шструкщями, готу-ють первинт документи щодо проведення певних операцш. Додатковому контролю мають шдлягати окремi операцп, пiд час виконання яких юнуе вiрогiднiсть виникнення помилки i махiнацiй, наприклад, видача чекових книжок, операцп з доходiв i видаткiв банку, вкладнi операцп, закриття поточних i бюджетних рахунюв, операцп за сумами до з'ясування, виправт проводки та iн.
Аналiз систем внутрiшнього контролю банкiв в Укра!т показуе, що !х вищi органи управлiння мають у власному розпорядженнi пiдроздiли контролю поточно! дiяльностi, а саме:
1. Загальш збори акц1опер1в банку з метою контролю поточно! д1яльност1 мають у розпоряджент Рев1зшну ком1с1ю.
2. Спостережна рада мае власний орган оперативного управлшня та контролю - внутршнш аудит.
Водночас, Голова Правлшня банку, який несе повну узагальнену вщповщальшсть за дiяльнiсть банку, може лише покладатись на добросовю-шсть та професiоналiзм рiзних служб банку, не володтчи при цьому оперативною шформащею про його дiяльнiсть. Натомiсть iнформацiя про пробле-ми банку надходить до Голови Правлшня, здебшьшого, за результатами пе-ревiрок внутрiшнього та зовнiшнього аудиту. На основi вказаного, на наш погляд, у системi внутрiшнього контролю банюв необхiдно створити другий р1вень контролю - як орган оперативного управлшня дiяльнiстю з боку Правлшня банку.
Контроль другого рiвня (перюдичний) повинен здшснюватися спещ-алiзованим пiдроздiлом, який шдпорядковуватиметься лише Головi Правлш-ня та бути спрямованим на те, щоб впевнитися, що контроль першого рiвня е вичерпним та шдкршленим достатшми доказами. Контролери мають бути незалежними i не задiянi прямо чи опосередковано в операщях, яю вони пе-ревiряють. Пiдроздiл, який здшснюватиме контроль другого рiвня, можна назвати пщроздшом наступного або перюдичного контролю.
На наш погляд, методика перевiрок може передбачати, що пращвник наступного контролю заносить результати у спещальш форми, оцiнюе шд-сумки перевiрок вiдповiдно до присвоених рейтинпв, надае коментарi до по-рушень i формуе рекомендацп з позищями iз незадовiльними рейтингами.
Перiодичнiсть перевiрок наступного контролю залежатиме вiд ба-гатьох факторiв, зокрема: рейтингу попередньо! перевiрки, плинностi пращв-ниюв певного шдроздшу банку тощо. За наявносп невисокого рейтингу перь одичнiсть може бути двiчi на рiк, а в шших випадках - один раз на рж. При цьому дати перевiрок пiдроздiлiв мають бути конфщенцшними для забезпе-чення раптовосп.
Методика перевiрки касового напряму, на наш погляд, мае передбачати вибiрку докуменпв програмним методом, оскшьки виключатиме можли-востi зловживання пращвником наступного контролю. Проведення усуне можливють ухилитися вiд перевiрки окремих операцш, де були зауваження, порушення.
Висновки. Отже, на чаш е потреба в удосконаленш внутршньосис-темного контролю в банках, формування ново! системи з видшенням в нiй другого рiвня, який здiйснюватиме пер1одичний (наступний) контроль. Зав-дання другого рiвня - забезпечити оперативне управлшня з боку Правлшня банку. У бшьшосп випадюв виявлеш порушення, зловживання тощо е нас-лiдком неефективностi системи внутршнього контролю першого рiвня. З ще! причини запропонована органiзацiя внутрiшнього контролю в банках мае сприяти розвитку банювсько! системи за принципами безпечносп, законностi та ефективностi усiх операцш
Вщсутшсть спецiалiзованого пiдроздiлу, який шдпорядковуватиметься лише Головi Правлiння та буде спрямованим на те, щоб впевнитися, що контроль першого рiвня е вичерпним та шдкршленим достатшми доказами,
позбавляе вищий орган управлiння банком - Правлшня - оперативного контролю за ушма напрямами дiяльностi. Тому створення системи внутршнього контролю за принципом контролю першого та другого р1вшв, яю доповню-ють один одного, але е вiдокремленими та незалежними, е тим кроком, який на сьогодш вкрай необхiдний.
Л1тература
1. Аудит у банках : навч. поабн. / Нацюнальний банк Укра1ни / за заг. ред. канд. екон. наук О.М. Сарахман. - К. : Вид-во УБС НБУ, 2007. - 334 с.
2. Внутршнш аудит у банку : навч. поабн. / О.1. Юреев, О.С. Любунь, М.П. Кравець та ш. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2006. - 220 с.
3. Лобозинська С.М. Облж i аудит у банку : навч. поабн. / С.М. Лобозинська / за ред. проф. С.К. Реверчука. - К. : Вид-во "Знання", 2007. - 630 с.
4. Методичш вказiвки щодо застосування стандарта внутрiшнього аудиту в комер-цiйних банках Укра1ни: Затверджено Постановою Правлiння Нацiонального банку Укра1ни вщ 20.07.1999 р., № 358. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.bank.gov.ua/ B_za-kon/index_acts.htm.
5. Мiжнароднi стандарта контролю якостi аудиту, огляду, шшого надання впевненостi та супутнiх послуг: видання 2010 року / МФБ, Аудиторська палата Укра1ни. - К. : Вид-во "Фешкс", 2010. - 635 с.
6. Облiк та аудит у комерцшних банках / А.М. Герасимович, Т.В. Кривов'яз, О. А. Мазур та ш. / за ред. д-ра екон. наук, проф. А.М. Герасимовича. - Львiв : Вид-во "Фешкс", 1999. - 512 с.
Скаско О.1. Перспективы развития внутрисистемного контроля в банках
Рассмотрена организация системы внутреннего контроля в банках Украины. Отмечено отсутствие единой методики Национального банка по организации и функционированию системы внутрисистемного контроля. Это приводит к снижению результативности и эффективности контрольных функций. Предложено создание системы внутреннего контроля по принципу контроля первого и второго уровней, которые дополняют друг друга, но отделены и независимыми.
Ключевые слова: внутренний контроль, первичный, дополнительный, оперативный контроль.
Skasko O.I. Prospect of development of intrasystem control in banks
In the article organization of the internal checking system is considered in the jars of Ukraine. It is marked on absence of the unique method of the National bank in relation to organization and functioning of the intrasystem checking system. It predetermines the decline of effectiveness and efficiency of control functions. Creation of the internal checking system is offered after principle of control of the first and second level, which complement each other, but are separated and independent.
Keywords: internal control, primary, additional, operative control.
УДК339.137.2:658.0+338.45 Доц. У.Р. Сухорська, канд. екон. наук -
Львiвська КА
ВПЛИВ ПЛАНУВАННЯ ЗБУТУ ПРОДУКЦН НА КОНКУРЕНТОСПРО-МОЖН1СТЬ ПРОМИСЛОВОГО ШДПРИеМСТВА
Розглянуто основш шдходи до планування збутово! дiяльностi тдприемства. Основну увагу придшено аналiзу особливостей планування на тдприемствах, яга продають промислову продукщю. Рекомендовано враховувати перешкоди, яга вини-кають тд час планування на вггчизняних тдприемствах та вплив планування на кон-курентоспроможшсть шдприемств.
