Дослідження методичних засад організації обліку і контролю анульованих операцій банку Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.357

ДОСЛ1ДЖЕННЯ МЕТОДИЧНИХ ЗАСАД ОРГАНIЗАЦIÏ ОБЛ1КУ I КОНТРОЛЮ

АНУЛЬОВАНИХ ОПЕРАЦ1Й БАНКУ

М.О. Ананська, к.е.н.

Одеський нацюнальний полгтехтчний унгверситет, Одеса, Украта

Ананська М.О. Дослгдження методичных засад оргашзаци облгку i контролю анульованих операцт банку.

Визначено поняття банювських операцш рiзними авторами, описанi ïx види, сформульовано поняття анулювання операцiй. Доалджено методика органiзацiï облiку анульованих операцш в банках Украши, зпдно дшчого законодавства. Приведенi особливостi контролю анульованих операцш. Визначено недолши та запропоноваш пропозицiï щодо удосконалення дiючоï методики оргашзаци облшу i контролю анульованих операцш банку.

Ключовi слова: анульоваш операци, органiзацiя облiку, контроль, фшансовий стан банку, банкiвськi операцiï, касов^ операцiï

Ананская М.А. Исследование методических основ организации учета и контроля аннулированных операций банка.

Определено понятие банковских операций различными авторами, описаны их виды, сформулировано понятие аннулирования операций. Исследована методика организации учета аннулированных операций в банках Украины, согласно действующему законодательству. Приведены особенности контроля аннулированных операций. Определены недостатки и разработаны предложения по совершенствованию действующей методики организации учета и контроля аннулированных операций банка.

Ключевые слова: аннулированные операции, организация учета, контроль, финансовое состояние банка, банковские операции, кассовые операции

Ananska М.О. Researching the methodological principles of banking operations ' accounting and canceled transactions control.

Analyzed is the concept of banking operations as defined by various authors; described are their types, formulated is the concept of operations cancelling. Researched are the methods of canceled operations accounting at the Ukrainian banks, according to current legislation. Exposed are the peculiarities of canceled operations' control. Determined are the shortcomings with concurrent suggestion of recommendations as to the improvement of current methods in the banking operations' accounting and canceled transactions control.

Keywords: canceled operations, organization of accounting, control, bank financial condition, banking operations, cash transactions

Банки займають досить вагоме мюце в еко-номщ будь-яко! кра!ни. Тому вивчення функцш банков, !х роль в економщ е вкрай важливим. Головною метою функцюну-вання комерцшних банков е проведения банювських операцш. Облж та контроль анульованих операцш в баншвськш системi мае величезне зна-чення у робот проведення операцш Виправлення невiрно проведено! касово! або бухгалтерсько! операци з вини операцшних i касових пращвнишв, або з вiдмови клiента вщ здiйснення касово! опе-рацi!' постшно потребуе облiку i контролю. Анулювання та помилковють в операцiях може призвести до спотворенню даних фшансового стану усього банку, що i визначае актуальнiсть теми науково! пращ.

Аналiз останнiх дослiджень та публшацш

Для забезпечення виконання сво!х функцш та досягнення стратегiчних та тактичних цiлей банки здiйснюють вiдповiднi операци, постшно намагаючись збiльшувати !х шльшсть та тдвищу-вати як1сть. Але необхщно виважено пiдходити до оргашзаци облшу i контролю всiх видiв баншвсь-ких операцiй.

Рацiональний та правильний пiдхiд щодо оргашзаци облiку i контролю анульованих операцш банку - одна умов законодавчо-правового функцюнування банк1всько! установи.

Основною законодавчою, нормативною i iнструктивною базою що регламентуе баншвську дiяльнiсть е: Закони Укра!ни «Про банки та баншвську дiяльнiсть» [12], «Про швестицшну дiяль-шсть» [13], «Про щнт папери та фондовий ри-нок» [14] та нормативнi акти: 1нструкщя про ве-дення касових операцш банками в Укра!ш (за-тверджена постановою Правлiния Нацiонального Банку Укра!ни вiд 25.06.2011 р. №174) [15], 1нструкщя про безготiвковi розрахунки в Укра!ш в нацiональнiй валютi (затверджена постановою Правлiния Нацiонального Банку Укра!ни вiд 21.01.2004 р. №22) [16], 1нструкщя про порядок органiзацi! та здшснення валютно-обмiнних операцiй на територп Укра!ни (затверджена постановою Правлiния Нацюнального Банку Укра!ни вiд 12.12.2002 р. № 502 зi змiнами) [17], Положення про оргашзацш операцiйно! дiяльностi в банках Укра!ни (затверджене постановою Правлшня Нацiонального Банку Укра!ни ввд 18.06.2003 р. № 254) [18], !нструкщя

про порядок вщкриття, використання i закриття рахунк1в у нацюнальнш та iноземних валютах (затверджена постановою Правлiння Нацюналь-ного Банку Украши вiд 12.11.2003 р. № 492) [19].

Аналiз науково! лгтератури визначив, що теоретичнi i методолопчш аспекти оргашзацп облiку i контролю анульованих операцiй, а також визначення самого поняття в жоднiй лiтературi повноцiнно не висвiтленi. Але облш i контроль анулювання операцiй повинен здшснюватися постiйно та пiдлягати щоденному монiторингу з боку вiдповiдальних оаб.

Усi банк1вськ1 операцп вiдображаються окремими статтями в балансi комерцiйних банков. Залежно вiд того, в яшй частинi балансу вони облiковуються, !х прийнято подiляти на пасивнi й активш.

Пасивнi операцп - це операцп з мобшзацп ресурсiв комерцшного банку. За видом банк1вських ресурав розрiзняють пасивнi операцп з формування власних, залучених та позичених ресурав.

Операцп з формування власних ресурав включають:

— операцп з формування статутного фонду банку;

— операцп з формування резервного фонду банку;

— операцп з формування страхових фондiв банку;

— операцп з формування шших фондiв банку спешального призначення, як створюються за рахунок прибутку банку i використовуються вiдповiдно до ршення, прийнятого вищою управлiнською ланкою комерцшного банку;

— операцп, пов'язаш з формуванням i розподiлом банк1вського прибутку [5].

Активш операцп - це операцп з розмщення мобшзованих комерцшним банком ресурсiв у депозити, кредити, швестицп, основнi фонди i товарно-матерiальнi цiнностi. Отже, до активних операцш банков належать:

Метою статтi е дослiдження методичних засад оргашзацп облшу i контролю анульованих операцiй банку.

Виклад основного матерiалу дослiдження

Баншвсьш операцп - це операцп iз залучення грошових коштiв та вкладення !х у позички, цiннi папери i послуги, випуску в обп i вилучення з нього грошей, для розрахуншв, фiнансування та кредитування капiтальних вкладень, касового виконання державного бюджету тощо [1]. У табл. 1 розкрито поняття «баншвсьш операцп» рiзними авторами.

— операцп з вкладення баншвських ресурав у грошовi кошти в готiвковiй i безготiвковiй формi з метою пiдтримaння лiквiдностi банку;

— розрaхунковi операцп, пов'язaнi з платежами ктенпв;

— кaсовi операцп з приймання i видавання гопвки;

— кредитнi операцп, пов'язaнi з наданням кредитiв рiзних форм i видiв юридичним, фiзичним особам, банкам;

— швестицшш операцп з вкладення баншвських ресурав у щнт папери (акци, держaвнi та корпорaтивнi облпацп) на тривалий строк;

— фондовi операцп з купiвлi-продaжу цiнних пaперiв;

— вaлютнi операцп з кушвльпродажу шоземно1 валюти на внутрiшньому i мiжнaродному валютних ринках;

— депозитнi операцп з розмщення тимчасово вшьних ресурсiв банку в депозити в Нацюнальний Банк Украши та шших комерцшних банках;

— операцп з кушвльпродажу баншвських коштовних метaлiв на внутрiшньому i мiжнaродному валютних ринках [4]. Видiляють також позaбaлaнсовi операцп, як1 не

вщображаються в бaлaнсi банку через те, що !х здiйснення не пов'язане з безпосередшм залучен-ням та розмiщенням ресурсiв. Позaбaлaнсовi операцп пов'язаш з необхщшстю облшу aктивiв та зобов'язань, що е додатковим забезпеченням

Таблиця 1. Розкриття TepMiHy «банк1вськ1 onepanii'» в лиературних джерелах

Джерело Визначення

Дзюблюк О.В., Галапу Н.Д., Чайковський Я.1. та iH. [2] Бaнкiвськi операцп - це ряд дш, спрямованих на реaлiзaцiю економiчних завдань банку як суб'екта ринкових вiдносин, предметом яких е рух грошових коштав, цiнних папер1в, дорогоцiнних метaлiв або зобов'язання з 1хнього перемiщення, що здшснюеться на пiдстaвi укладених договорiв згiдно з чинним законодавством.

Мороз А.М., Савлук М.1., Пyхoвкiнa М.Ф. та iH. [3] Банювсью (бaзовi) оперaцil - це операцп iз залучення тимчасово вiльних грошових коштав у депозити (депозитнi операцп); операцп, пов'язаш iз розрахунково-касовим обслуговуванням клiентури (розрaхунковi та кaсовi операцп) й операцп з кредитного обслуговування юленлв (кредитнi оперaцil).

Костютенко О.А. [1] Бaнкiвськi операцп - це операцп iз залучення грошових коштв та вкладення !х у позички, цiннi папери i послуги, випуску в обiг i вилучення з нього грошей, для розрахунюв, фiнaнсувaння та кредитування каттальних вкладень, касового виконання державного бюджету тощо.

Васюренко О.В. [4] Операцп банку - це дп бан^сью^ установи, спрямовaнi на забезпечення И функцiонувaння, з одного боку, як суб'екта пiдприемницькоl д1яльносл, з iншого - як фшансового посередника, який здiйснюе влaстивi йому функцп.

ÎHTepecÎB банку, наприклад, облш застави, документiв суворо1 3bîthoctî. Також до позабалансових операцш вiдноситься надання банк1вських гарантiй. Банк на момент укладення угоди про гарантiю ще не здiйснюe перерахування коштiв ïï отримувачу, тому до моменту ïï можли-во1 реалiзацiï, кошти передбачеш угодою врахо-вуються поза балансом [6].

Отже, баншвсьш операцiï здшснюються на пiдставi баншвсько!' лiцензiï та вщображають економiчну сутнiсть банку.

Будь-яку баншвську операцiю можна анулю-вати. Тому що трапляються ситуацiï, коли треба виправити помилку або змшити данi виконано!' операцiï та шше. Тому визначимо поняття «анулювання операцш». Але у джерелах немае чiткого формулювання цього термiну, тому що автори не висвилюють анулювання операцiï, як окреме питання.

Анулювання операцш або негайне сторно - це операщя, що проводиться у разi допущення помилки i фiксацiï касиром iнформацü' у баншвсь-кому програмному забезпеченнi. Сторно - спосiб виправлення помилок у регiстрах бухгалтерського облшу шляхом зворотного запису на величину помилки та одночасного зазначення правильно!' суми. Виправлення вносяться до облшового регiстру в тому перiодi, у якому виявлеш помилки, що можуть виникати пiд час арифметичних шдрахуншв, застосування облiковоï полiтики, неправильно!' штерпретаци фактiв помилкового зарахування та / або списання коштiв за рахунками, неналежного виконання посадових обов'язк1в [7].

У баншвськш дiяльностi бiльше усього анулюються касовi операцiï у розрахунково-касовому обслуговуванш Тому розглянемо бшьш детальнiше анулювання касових операцiй.

Анулювання касово1' операцiï - це комплекс процедур, направлений на виправлення помилково здшснено1' касово1' операцiï та / або помилково проведеного в бухгалтерському облшу касового документу, шляхом видалення помилкового касового документу та операци з автоматизовано1' баншвсько!' системи, а також з шших програмних забезпечень з облiку готiвкових операцш [8].

У розрахунково-касовому обслуговуванш видiляють основнi види анулювання касових операцш

— анулювання прибуткових касових операцш;

— анулювання видаткових касових операцш;

— сторнування валюто-обмiнноï операцiï.

Прибутковi i видатковi касовi операцiï

анулюються за поточними рахунками фiзичних та юридичних осiб, за картковими рахунками, за депозитними та кредитними рахунками.

Валюто-обмшш операцiï за можливютю сторнування подiляються на:

— операщя з купiвлi валюти;

— операщя з продажу валюти;

— операщя зворотного обмiну валюти;

— операщя конвертаци валюти [9].

Отже, розкрите поняття баншвських операцш, !х видiв та обгрунтоване поняття анулювання операцш дають можливiсть дослiдити особливостi оргашзаци облiку i контролю анульованих операцш банку.

Порядок анулювання операцш та повернення платежу визначаються залежно ввд внутрiшнього порядку банку згiдно з вимогами 1нструкци про ведення касових операцш банками в Укра!ш, за-тверджено! постановою Правлiния Нацiонального Банку Укра!ни вiд 25.06.2011 р. №174 [15].

Будь-яке анулювання касових операцш повинно здшснюватися вщповщальним виконавцем банку, який призначений за розпорядженням головного бухгалтера. Залежно ввд суми та виду операци анулювания проводиться з дозволу головного бухгалтера. Вщповщальному виконавцю надаеться доступ до здшснения та анулювания касових операцш в програмних забезпечениях банку.

Анулювания касово! операцi! та видаления помилково проведеного касового документу повинно здшснюватися виключно в той же операцшний день. Видаления касових документiв за помилковими операщями, що допущенi в шсляоперацшнш касi, проводяться на початку наступного операцшного дия.

Видалення касового документу, проведеного за рахунками фiзичних або юридичних осiб, оформлення депозиту, погашення кредиту здiйснюеться за умови отримания вiд власника рахунку або довiрено! особи власника рахунку (якщо операцiя здiйснена ним), або отримувача за видатковими операцiями згоди, а саме заяви. Якщо ктент не повернув свш примiрник касового документу та не написав заяву на анулювання, операщя з анулювания не проводиться [10].

Прибутковi операци, за якими платник та отримувач рiзнi фiзичнi особи або фiзична та юридична особи, не анулюються за умови, що внесена сума вже зарахована на рахунок одержувача. Повернення помилково зараховано! суми проводиться зпдно з вимогами 1нструкци про безготiвковi розрахунки в Укра!нi в нацiональнiй валютi, затверджено! постановою Правлшия Нацiонального Банку Укра!ни вщ 21.01.2004 р. №22 [16].

Анулювания валютно-обмшно! операцi!, незалежно вiд суми, здшснюеться касовим працiвником шляхом операци сторно, тобто повернення ктенту вщповщно! суми коштiв у нацiональнiй або шоземнш валютi в разi його звернения з вiдмовою вiд валютно-обмшно! операци не шзшше 15 хвилин пiсля !! проведения згiдно з вимогами 1нструкци про порядок оргашзаци та здшснения валютно-обмшних операцiй на територи Укра!ни, затверджено! постановою Правлшия Нацюнального Банку Укра!ни вiд 12.12.2002 р. № 502 зi змшами [17].

У разi звернения ктента з вiдмовою вiд валю-тно-обмшно! операцi! пiсля спливу 15 хвилин, операщя сторно або анулювания ще! операцш не проводиться.

Видaтковi операцп за поточними рахунками фiзичних осiб у рaзi вiдмови одержувача вiд здшсненно1 ним операцп або з вини сшвробгтника банку проводиться анулювання касового документу так само, як при внесет.

За картковими рахунками фiзичних осiб анулювання прибуткових та видаткових готiвкових оперaцiй, проведених iз застосуванням картки через cpPOS / POS-термiнaл, здiйснюються шляхом анулювання оперaцiй через банк1вське програмне забезпечення та мiжбaнкiвську cpPOS-програму.

Анулювання касових операцш здiйснюють за допомогою певного порядку виправлення невiрно оформлених касових докуменпв або невiрно проведених касових операцш.

Анулювання касово1 операцп з ввдмови або вини клiентa а саме: ктент вiдмовляеться вiд здшснено1 операцп або бажае збiльшити / зменшити суму, що вносить до каси або невiрно вказав рекызити платежу, номер рахунку тощо здшснюеться наступним чином:

— касир або операцшний прaцiвник пропонуе клiенту написати заяву в довшьнш формi на iм'я головного бухгалтера з проханням анулювати здiйснену оперaцiю, в зaявi зазначаеться: повнiстю iм'я, по бaтьковi (за нaявнiстю) та прiзвище ктента; номер, сума i дата касового документу; причина, за якою клiент бажае анулювати операцш;

— до заяви ктент додае свш примiрник касового документу;

— заява i два касових документа касира та кл1ента передаються вiдповiдaльному виконавцю для проведення видалення;

— тсля цього клiенту повертаеться внесена ним гопвка (у рaзi його вщмови вiд операцп). Якщо причиною видалення документу е

помилка касового або операцшного прaцiвникa, а саме: невiрний вид документу, невiрнa сума операцп, невiрно зазначено код валюти тощо, то анулювання касово1 операцп здшснюеться наступним чином:

— касир або операцшний пращвник пише службову записку на iм'я головного бухгалтера в довiльнiй формi iз зазначенням номеру документу, суми та дати касового документу, допущено1 помилки;

— якщо помилкова операщя здiйснена за будь-яким рахунком клieнта, а саме поточним, депозитним, картковим, кредитним, то обов'язково менту пропонуеться написати заяву на iм'я головного бухгалтера, в якш клiент пiдтверджуе помилковiсть операцп, до заяви ктент додае свiй примiрник касового документу;

— якщо анулювання операци дозволено, служ-бова записка разом iз заявою клiента, касовими документами передаються вщповщальному виконавцю, який проводить видалення [11]. Документи з анулювання касових операцш, а

саме: два примiрники видаленого касового документу (примiрник банку i примiрник ктента), заяви клiентiв, службовi записки сшвробггаишв банку зберiгаються в окремiй справi за анульованими операцiями та зберпаеться на протязi 5 рок1в.

Якщо анулювати треба валюто-обмшну операцiю, послщовшсть дiй така:

— клiент не надае письмову заяву на вщмову вiд операцп, а повертае грошi та квитанцiю за формою №377-К (та довiдку - certificate за формою №377, якщо вона видавалася у випадку з клiентом-нерезидентом);

— касовий пращвник анулюе операцiю в програмному забезпеченнi, перекреслюе обидва примiрники квитанцiй (довiдку) та повертае ктенту вiдповiдну суму коштiв у нацюнальнш або iноземнiй валютi. Перекресленi квитанцп та копп документiв, що

необхдт згiдно 1нструкцп про порядок оргашзацп та здiйснення валютно-обмiнних операцiй на територп Укра!ни, затверджено! постановою Правлшня Нацiонального Банку Укра!ни вiд 12.12.2002 р. №502 зi змiнами, додаються до касових документiв дня, а не в окрему справу [17].

Бухгалтерський облш анульованих операцiй представлений зворотним записом у проводках. Облiк анулювання операцш представлений у табл. 2.

Аналггачний облiк анулювання прибуткових та видаткових касових операцш представлений такими документами: заявою ктента та/або службовою запискою касовою або операцшного пращвника, касовим та ктентськими квитанцiями.

Таблиця 2. Бухгалтерський облш анульованих операцiй

3MicT касово1 операцй" Документи Кореспонденщя рахунюв

Дебет Кредит

1 2 3 4

Прибуткова операцiя за поточним рахунком фiзичноl особи Заява на переказ готшки 1001 1002 2620

Анулювання прибутково! операци Заява на переказ готшки, квитанщя ктента, заява клiента та / або службова записка касира 2620 1001 1002

Прибуткова операщя за поточним рахунком юридично! особи Заява на переказ готшки 1001 1002 2600

Продовження таблиц 2

1 2 3 4

Анулювання np^yrKOBOï операцiï Заява на переказ готавки, квитанщя кл1ента, заява илента та / або службова записка касира 2600 1001 1002

Прибуткова операцiя за картковим рахунком фiзичноï особи Заява на переказ готавки 1001 1002 2625 2924

Анулювання прибутковоï операцiï Заява на переказ готавки, квитанщя кл1ента, заява кл1ента та / або службова записка касира 2625 2924 1001 1002

Прибуткова операцiя за картковим рахунком юридичжй особи Заява на переказ готавки 1001 1002 2605

Анулювання прибутковоï операцiï Заява на переказ готавки, квитанщя кл1ента, заява илента та / або службова записка касира 2605 1001 1002

Прибуткова операцiя за депозитними рахунком фiзичноï особи Заява на переказ готавки 1001 1002 2630 2635

Анулювання прибутковоï операцiï Заява на переказ готавки, квитанщя ктента, заява илента та / або службова записка касира 2630 2635 1001 1002

Прибуткова операцiя за депозитними рахунком юридичжй особи Заява на переказ готавки 1001 1002 2610 2615

Анулювання прибутковоï операцiï Заява на переказ готавки, квитанщя ктента, заява ктента та / або службова записка касира 2610 2615 1001 1002

Прибуткова операцiя за кредитним рахунком Заява на переказ готавки 1001 1002 2909

Анулювання прибутковоï операцiï Заява на переказ готавки, квитанщя ктента, заява ктента та / або службова записка касира 2909 1001 1002

Видаткова операция за поточним рахунком фiзичноï особи Заява на видачу готавки 2620 1001 1002

Анулювання видатковоï операцiï 1 -й та 2-й прим1рники заяви на видачу готавки, заява ктента та / або службова записка касира 1001 1002 2620

Видаткова операция за поточним рахунком юридичжй особи Грошовий чек 2600 1001 1002

Анулювання видатковоï операцiï Грошовий чек, заява ктента та /або службова записка касира 1001 1002 2600

Видаткова операция за картковим рахунком фiзичноï особи Заява на видачу готавки 2625 1001 1002

Анулювання видатковоï операцiï 1 -й та 2-й прим1рники заяви на видачу готавки, заява ктента та службова записка касира 1001 1002 2625

Видаткова операция за картковим рахунком юридичжй особи Заява на видачу готавки 2605 1001 1002

Анулювання видатковоï операцiï 1-й та 2-й прим1рники заяви на видачу готавки, заява ктента та службова записка касира 1001 1002 2605

Видаткова операция за депозитними рахунками Заява на видачу готавки 2630 2635 1001 1002

Анулювання видатковоï операцiï 1-й та 2-й прим1рники заяви на видачу готавки, заява ктента та службова записка касира 1001 1002 2630 2635

Купiвля iноземноï валюти Квитанщя за формою 377-К 1001 3800

3801, 6204 1001

Сторнування операцiï 1-й та 2-й прим1рники квитанцл за формою 377-К 3800 1001

1001 3801, 6204

Продаж iноземноï валюти та зворотнш обмiн Квитанщя за формою 377-К та дов1дка-сертифжат за формою 377 (для нерезидента) 3800 1001

1001, 6204 3801

Сторнування операцл 1-й та 2-й прим1рники квитанцл за формою 377-К та дов1дка-сертифжат за формою 377 (для нерезидента) 1001 3800

3801 1001, 6204

Конвертация iноземних валют Квитанщя за формою 377-К та дов1дка-сертифжат за формою 377 (для нерезидента) 1001 3800

3801 1001

Сторнування операцп 1-й та 2-й прим1рники квитанцл за формою 377-К та дов1дка-сертифжат за формою 377 (для нерезидента) 3800 1001

1001 3801

Документи зберпаються в окремiй справi анульованих операцiй на протязi 5 рошв. При валюто-обмiнних операцiях анулювання може бути виконано не шзшше 15 хвилин тсля li проведення. При сторнуванш повинно бути надано два примiрника квитанцп за формою 377-К та довiдку - certificate за формою 377 для нерезиденпв. Документи перекреслюються у формi латинсько! лггери «Z» та додаються до докуменпв дня банку, як1 формуються за кожен операцшний день [10].

Представлена оргашзащя анулювання помил-кових операцш вiдповiдальними виконавцями та поданий бухгалтерськш облiк анульованих операцiй дае можливють розглянути особливостi !х контролю.

Система внутршнього контролю операцiй - це сукупшсть процедур, що спрямованi на попередження, виявлення i виправлення суттевих помилок, а також забезпечення захисту, повноти i точносп обтково! документацп. Внутрiшнiй баншвський контроль е невiд'емною частиною операцшно! дiяльностi банку та поеднуе адштстративний, попереднiй та бухгалтерський контроль за операщями банку. Банк застосовуе так1 процедури внутрiшнього адмiнiстративного контролю: оргашзацшш процедури контролю; управлiнськi процедури контролю; розподш функцiй; фiзичнi заходи контролю.

Оргашзацшш заходи адшшстративного контролю банку передбачають:

— затвердження правил внутршнього розподiлу банку;

— розроблення процедур здшснення операцiй;

— визначення системи управлшня ризиками при проведеннi операцiй;

— визначення, впровадження та контроль шформацшних технологiй, програмно-технiчних засобiв, що вщповщають !х функцiональним, технологiчним вимогам, а також вимогам щодо шформацшно! безпеки тощо;

— вiдбiр компетентних та надшних працiвникiв, !х навчання, застосування системи заохочення тощо для роботи у розрахунково-касовому обслуговуваннi.

Пращвники, як1 залученi до оброблення та облшу операцiй, аналiзу та фшансового контролю за операцiями, а також особи, яш замiщують !х, повинш мати необхiднi знання, що вщповщають квалiфiкацiйним вимогам, визначеним у процедурах здшснення операцш банку [2].

Управлшсьш заходи адшшстративного контролю мають забезпечувати:

— регулярне визначення рiвня фактичних ризик1в при проведенш операцп. Управлiнську звiтнiсть мае складати особа, на яку не покладаеться вiдповiдальнiсть за контроль;

— систематичну пiдготовку шформацп на кожний операцшний день у розрахунково-касовому обслуговуваннц

— регулярну i своечасну шдготовку та надання управлшсько1 шформацп вщдшенням та оперaцiйним упрaвлiнням.

Банк мае забезпечувати обмежений доступ до aктивiв, докуменпв, облiковоl iнформaцil, робо-чих мюць прогрaмно-технiчних комплексiв, клю-чiв тощо. Активи не мають бути доступними для вщповщальних виконaвцiв, як1 вщповщно до сво1х функцiонaльних обов'язк1в не розпоряджаються ними.

Будь-яка оперaцiя мае починатися з попереднього контролю та передбачати: перевiрку вщповщносп вимогам законодавства Украши та внутрiшнiм нормативним актам банку; перевiрку нaявностi вiдповiдних дозволiв та лiмiтiв тощо; оцiнку ризик1в.

Внутршнш попереднiй контроль здiйснюеться прaцiвникaми фронт-офюу, бек-офiсу пiд час розгляду пакету докуменпв та пiдготовки оперaцil та тсля И проведення, тдроздшами кредитування, валютного контролю, бухгалтерсько1 сл^жби.

Шд час здiйснення попереднього контролю перевiряеться:

— нaявнiсть усiх документiв за вщповщною оперaцiею, прaвильнiсть !х оформлення та своечaснiсть !х подання до вщповщного пiдроздiл^ банку;

— вщповщшсть оперaцil законодавству Укра1ни та прийнятим банком оперaцiйним процедурам, установленим лiмiтaм;

— пояснення щодо будь-яких одноразових вщхи-лень вiд установлених процедур i лiмiтiв [5]. Особливо1 уваги потребуе контроль анульованих операцш.

Ва оперaцil з видалення шдлягають щоденному контролю з боку бухгалтерсько1 сл^жби. Внутрiшнiй бухгалтерський контроль включае первинний (поточний), додатковий i подальший контроль. Первинний контроль у процеа проведення анулювання оперaцiй забезпечуеться шляхом виконання встановлених процедур контролю за анулюванням i передбачае вiзуaльну перевiрку прaвильностi складання заяв ктенпв, службових записок касових або операцшних прaцiвникiв у пaперовiй формi та наявносп пiдписiв на них, а також перевiрку нaявностi цифрового шдпису на електронних документах.

Додатковий контроль запроваджуеться залежно вiд ризику анульовано1 операцп i визначаеться вiдповiдно до И виду i суми. За анульованими оперaцiями, що потребують додаткового контролю, зворотш записи в регiстрaх бухгалтерського облшу здiйснюються лише пiсля перевiрки оформленого пакету документiв особою, на яку покладено функцil контролера. У рaзi використання електронних документiв додатковий контроль здшснюеться лише пiсля одержання позитивного результату перевiрки цифрового шдпису, оформленого вщповщним виконавцем.

Зниження операцшних ризишв пiд час уведення даних в автоматизоваш системи облiку

забезпечуеться шляхом верифшацп iншим вiдповiдaльним виконавцем обов'язкових рекизипв первинного документа.

Подальший контроль здшснюеться для забезпечення систематично1 перевiрки стану орга-тзацд анулювання касових операцш, належного оформления документiв та дотримання порядку звiряння aнaлiтичного облшу з синтетичним.

Подальший контроль здшснюють прaцiвники бухгалтерського тдроздшу вiдповiдно до !х фун-кцiонaльних обов'язк1в, визначених внутршшми документами банку. Вiдповiдaльний виконавець бухгалтерсько1 служби за допомогою вщповщного програмного забезпечення щоденно aнaлiзуе даш про к1льк1сть та суми здшсненних анульованих оперaцiй та складае звгт з анулювання [11].

Якщо у процеа здiйснения контролю з'ясовуються причини порушення правил анулювання оперaцiй, то вживаються зaходiв щодо !х усунення.

При порушеннях правил касових операцш, а саме анульованих, банк може направити aудиторiв до вiддiлень та операцшного упрaвлiння для перевiрки умов збереження, нaявностi та повноти докуменпв.

Висновки

В результaтi дослiджения методики оргашзацп облiку i контролю анульованих операцш виявлеш знaчнi недолiки. З'ясовано, що кожного дня вщповщальний виконавець не проводить облш i контроль анульованих операцш, при проведенш анулювання операцш не вщсилаеться сканована копiя пакету докуменпв до упрaвлiния касових операцш та грошового обпу при кожному анулюванш та не aнaлiзуеться шльшсть зроблений анульованих оперaцiй та загальних сум цих операцш за окремий перюд, наприклад квартал.

Таким чином можна видiлити основнi недолiки дшчо1 методики оргашзацп облiку i контролю анульованих операцш за запропонувати пропозицп щодо !х усунення:

1. Вщсутшсть облiку i контролю анульованих операцш за кожен день -вирiшуеться шляхом створення i введення в систему документообпу та складання щоденного звпу анульованих оперaцiй;

2. Реестращя заявки на видалення без шдтверджуючих документiв - при створеннi заявки на видалення додавати скановаш копи заяви ктента, видалення без службово1 записки та двох примiрникiв;

3. Вщсутшсть облiку i контролю шлькосп та сум анульованих прибуткових операцш за перюд - викликае необхщшсть створення звiту анульованих прибуткових операцш за квартал з оцшкою граничного лiмiту

Всi операцп з видалення касових операцш, що самостшно здшснюються вiддiленнями та опера-цiйним управлшням банку, пiдлягaють постш-ному мониторингу з боку упрaвлiння касових операцш та грошового обпу. Тому з шею метою вщповщальний виконавець повинен за допомогою вщповщного програмного забезпечення щоденно aнaлiзувaти дaнi про шльшсть та суми здшснених анульованих операцш. Виявляти та оцiнювaти граничний лiмiт кiлькостi анульованих оперaцiй та бшьш контролювати пiдроздiли при aнулювaннi операцш. Запропоноваш пропозицп щодо удосконалення облшу та контролю анульованих оперaцiй посилять контроль анулювання операцш у банку. Посилення контролю зменшить шльшсть анульованих операцш у вщдшеннях та операцшних касах.

Список л^ератури:

1. Костютенко О.А. Баншвське право: Банк1вська система. Нацюнальний банк. Комерц1йн1 банки. Розрахунки i кредитування. Ринок ц1нних папер1в. Нац1ональне валютне законодавство. Банк1вськ1 системи зарубiжних кра1н. 1нститут банк1всько1 таемнищ: пiдручник / О.А.Костютенко; - К.: Видавництво А.С.К., 2003. - 928 с.

2. Дзюблюк О.В. Баншвсьш операцiï: пiдручник / О.В. Дзюблюк, Н.Д. Галапуп, Я.1. Чайковський, 1.С. Кравчук, О.Л. Малахова, О.С. Пруський, З.К. Сорошвська та iн.; -Тернотль: Вид-во ТНЕУ «Економiчна думка»,2009. - 696 с.

3. Мороз А.М. Баншвсьш операцп: пiдручник / А.М. Мороз, М.1. Савлук, М.Ф. Пуховшна та iн.; - К.: КНЕУ, 2002. - 476 с.

4. Васюренко О.В. Банк1вськ1 операцп: навч. поабник / О.В. Васюренко - К.: Т-во «Знання», КОО, 2000. - 243 с.

5. Косова Т.Д. Баншвсьш операцп: навч. поабник / Т.Д. Косова, О.Р. Циганов - Д.: Норд-Прес-ДонДДУ, 2008. - 350 с.

6. Герасимовича А.М. Аналiз баншвсь^' дiяльностi: шдручник / А.М. Герасимович, М.Д. Алексеенко, 1.М. Парасш-Вергуненко та in; - К.: Вид. КНЕУ, 2006. - 600 с.

7. Васюренко О.В. Економiчний аналiз дiяльностi комерцшних банков: навч. посiбник / О.В. Васюренко, К.О. Волохата - К.:Знання, 2006. - 463 с.

8. Череп А.В. Баншвсьш операцп: навч. поабник / А.В. Череп, О.Ф. Андросова - К.: Кондор, 2008. - 410 с.

9. Литвин Н.Б. Фшансовий облш у банках (у контексп МСФЗ): шдручник / Н.Б. Литвин - К.: Хай&Тек Прес, 2010. - 608 с.

10. Юндрацька Л.М. Бухгалтерський облiк у комерцiйних банках Укра1ни: навч. посiбник / О.П. Бондаренко, Л.М. Кiндрацька - К.: КНЕУ, 2009. - 432 с.

11. Волкова I.A. Бухгалтерський облш у банках: навч. поабник / I.A. Волкова, О.Ю. Калiнiна -К.: Центр учбово! лггератури, 2009. - 520с.

12. Про банки i баншвську дiяльнiсть вiд 7.12.2000 р. № 2121-Ш: Закон Укра1ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2121-14/ed20120101.

13. Про швестицшну дiяльнiсть вiд 18.09.1991р. № 1560-XII: Закон Укра1ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/1560-12/ed20100723.

14. Про щнт папери та фондовий ринок вiд 23.02.2003 р. № 3480-IV: Закон Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3480-15/ed20120313.

15. Iнструкцiя про ведення касових операцш банками в Укра1т вщ 25.06.2011 р. №174 / Постанова НБУ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/z0790-11.

16. 1нструкщя про безготiвковi розрахунки в Укра1т в нацiональнiй валютi вiд 21.01.2004р. №22 / Постанова НБУ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/z0377-04.

17. 1нструкщя про порядок оргашзаци та здшснения валютно-обмiнних операцiй на територи Укра1ни вiд 12.12.2002 № 502 3i змiнами / Постанова НБУ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0021-03.

18. Положення про оргашзацш операцшно! дiяльностi в банках Украши вщ 18.06.2003 р. № 254 / Постанова НБУ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/z0559-03.

19. 1нструкщя про порядок вщкриття, використання i закриття рахуншв у нацiональнiй та iноземних валютах вщ 12.11.2003 р. № 492 / Постанова НБУ [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z1172-03.

Надано до редакци 13.01.2015

Ананська Марина Олексивна / Marina A. Ananska

marinaodessa@ukr. net

Посилання на статтю / Reference a Journal Article:

До^дження методичних засад оргатзацп облк i контролю анульованих операцш банку [Електронний ресурс] /М. О. Ананська // Економжа: реали часу. Науковий журнал. - 2015. - № 3 (19). - С. 238-245. - Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2015/n3.html