CC BY
72
Бухгалтер и закон
ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Е. Д. ПОЦЕЛУЕВСКАЯ, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Рассмотрим порядок и особенности уплаты взносов в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) при несчастных случаях на производстве, профессиональных заболеваниях, временной нетрудоспособности, в связи с материнством, и штрафы при задержке или неправильной уплате взносов.
Отчет по форме 4-ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения», сдается в региональное отделение ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ)).
Если у организации на территории России есть обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет вознаграждения в пользу физических лиц, то оно самостоятельно (отдельно от головной организа-
ции) подает отчетность в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего нахождения (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 212-ФЗ).
Отчет отражает сведения о двух видах страхования:
— взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ);
— взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установленные Законом № 212-ФЗ и Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).
Рассмотрим порядок начисления и уплаты взносов по каждому виду страхования.
Взносы при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Застрахованными лицами следует считать работников, с которыми заключены трудовые, а также гражданско-правовые договоры, при условии, что такая обязанность работодателя предусмотрена в договоре (п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Такие выплаты включают любое вознаграждение за труд, предусмотренное системой оплаты
труда, прописанное в локальном документе (коллективном договоре, соглашении), и утвержденное приказом по организации. Это заработная плата, компенсационные выплаты и материальные поощрения. Так, например, с 01.01.2011 облагаются взносами компенсации за неиспользованный отпуск, и неважно, связаны выплаты с увольнением или нет (абз. 6, 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Причем не имеет значения, является ли работник гражданином РФ или иностранным работником, так как действие законодательства о страховых взносах распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).
Не изменяет обязанностей работодателей по страхованию и статус иностранного гражданина в РФ (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий) (письмо УФМС по г. Москве от 10.11.2006 № 21-18/668).
Перечень необлагаемых выплат содержится в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Предусмотрено освобождение от уплаты страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности, причем всей суммы, независимо от источника выплаты. Напомним, с 2011 г. первые три дня временной нетрудоспособности уплачиваются за счет работодателя, а последующие дни — за счет ФСС РФ (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).
Также не имеет значения, на каких условиях трудится работник: временно, сезонно или по совместительству. Об этом сказано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
Если иностранец работает незаконно (в частности, без оформленного разрешения на работу), то обязательному страхованию от производственного травматизма он не подлежит (письмо ФСС РФ от 06.02.2003 № 02-18/07-832 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний иностранных граждан и лиц без гражданства»).
Платить взносы в ФСС РФ надо и в том случае, когда сотрудник работает в обособленном подразделении российской компании за рубежом, поскольку законодательством не установлено исключений по уплате взносов в ФСС РФ на основании места нахождения подразделения.
Если следовать буквальному толкованию абз. 7 ст. 3 Закона № 125-ФЗ, то иностранные организа-
ции, работающие на территории РФ, платят взносы только за работников-россиян при отсутствии международного договора (соглашения) между двумя странами — Россией и страной, которой принадлежит иностранная организация. Если такое соглашение заключено, его нормы имеют приоритетное значение (абз. 2 ст. 2 Закона № 125-ФЗ).
Страхователи-организации, которые выделены в отдельную классификационную единицу, должны ежегодно подтверждать основной вид экономической деятельности (п. 11 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила)).
В информационном письме от 25.03.2011 ФСС РФ по Свердловской области разъяснило как это можно сделать. Для коммерческой организации основным видом деятельности будет тот, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Для некоммерческих организаций таким критерием будет наибольшее количество работников, занятых в конкретном виде деятельности.
Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок до 15 апреля представляет в ФСС РФ копии документов: заявление о подтверждении основного вида деятельности, справку-подтверждение основного вида деятельности, копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год, лицензию (при наличии).
Если же организация впервые создана в текущем году как юридическое лицо и зарегистрирована в качестве страхователя, то в этом году подтверждать основной вид деятельности не нужно (п. 6 Правил), так же как и страхователям — физическим лицам. Для них основным видом деятельности будет тот, который указан в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (п. 10 Правил). Если предприниматель вид деятельности изменит и внесет изменения в ЕГРИП, то, начиная со следующего года, для него будет действовать страховой тариф в соответствии с новым видом деятельности.
Если страхователь не подтвердит основной вид деятельности в срок, исполнительный орган ФСС РФ самостоятельно отнесет данного страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального
риска из осуществляемых им видов экономической деятельности. А также в срок до 1 мая уведомит об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа (постановления ФАС ВВО от 19.07.2010 по делу № А28-16866/2009 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу № А41-22480/10).
Взносы при временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, прописан в ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ.
Данный перечень закрытый, в него вошли следующие категории граждан:
— лица, работающие по трудовым договорам;
— государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
— лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
— члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;
— священнослужители;
— лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.
Кроме этого, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона 212-ФЗ установлено, что взносы в ФСС РФ не уплачиваются с вознаграждений физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Причем следует учитывать, что разница в формулировке договора еще не означает, что организация не является плательщиком страховых взносов. Если по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.
По каким же критериям нужно разграничивать трудовой и гражданско-правовой договоры?
Выполнение работы по трудовому договору предполагает:
— обязанность работника соблюдать внутренний трудовой распорядок (режим работы, время отдыха, подчинение распоряжениям руководства и т. д.);
— выполнение работником определенных функций, а не конкретной разовой работы;
— регулярную оплату процесса труда, а не его конечного результата;
— обеспечение работнику соответствующих условий труда;
— предоставление социальных гарантий и компенсаций.
Основные критерии трудового договора прописаны в ч. 2 ст. 21, 22, 57 Трудового кодекса РФ.
Что касается выплат в пользу иностранных работников и лиц без гражданства, следует отметить, что такие категории лиц подлежат страхованию, за исключением:
— выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, который заключен с иностранцем индивидуальным предпринимателем (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
— выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, имеющим статус временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 № 20-1/253427);
— если иностранный гражданин или лицо без гражданства работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был ли трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
— если иностранный гражданин или лицо без гражданства выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Разъяснен и порядок начисления взносов с выплат по трудовым договорам в пользу граждан Республики Беларусь (информация ФСС РФ от 03.03.2011). Взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются в пользу работников—иностранцев, временно или постоянно проживающих на территории РФ. Выплаты в пользу временно пребывающих в РФ иностранцев взносами не облагаются. Кроме того, об этом сказано в п. 15 ст. 9 Закона 212-ФЗ.
Теперь разберемся в терминах. В статье 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» выделены следующие категории законно находящихся в РФ иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ: постоянно проживающий, временно проживающий и временно пребывающий.
Вид на жительство — документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в РФ.
Таким образом, работник — иностранный гражданин, имеющий вид на жительство в РФ, подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР).
Разрешение на временное проживание — документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство.
Следовательно, работник — иностранный гражданин, имеющий разрешение на временное проживание в РФ, также подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание, т. е. имеющий только временную регистрацию. Такой работник — иностранный гражданин не подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, страховые взносы в ПФР не начисляются.
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству можно уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
В расходы вы вправе включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ):
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
— социальное пособие на погребение.
Если получится отрицательная разница, можно зачесть ее в счет предстоящих платежей по данному виду страховых взносов.
Внимание штрафы. Если опоздали сдать отчет по форме 4-ФСС, проверяющие выпишут два штрафа: за просрочку подачи сведений по взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 19 Закона № 125-ФЗ) и по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 46 Закона № 212-ФЗ).
Объясняется это тем, что форма расчета содержит разделы, в которых указываются взносы по двум видам страхования. Для расчета используют два разных закона, в которых предусмотрены и самостоятельные виды ответственности (письмо Мин-здравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19). В статье 46 Закона 212-ФЗ предусмотрен механизм расчета штрафа в зависимости от срока просрочки. Если опоздание составило менее 180 дней, штраф определяется как 5 % от суммы взносов за каждый полный и неполный месяц, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. При этом база для расчета штрафа определяется как сумма страховых взносов за последний отчетный период, уменьшенная на сумму пособий, выплаченных страхователем за данный период (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Список литературы
1. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
2. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
4. Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения: приказ Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н.
