CC BY
78
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Д. Ю. СВЕРЧКОВЛ, юрист юридической компании «Налоговик»
Новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования были введены с 01.01.2010. Законодательным основанием для начисления и уплаты новых страховых взносов являются Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) и Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 213).
Страховые взносы в системе обязательного социального страхования обеспечивают гражданам получение финансовой поддержки по достижении пенсионного возраста, в случаях болезни, при наступлении беременности и рождения ребенка, получение бесплатной медицинской помощи. Важно учитывать, что теперь страховые взносы не входят в налоговую систему России, описанную в ст. 13—15 Налогового кодекса НК РФ (НК РФ). Отношения по уплате страховых взносов регулирует Закон № 212-ФЗ.
Кроме указанных видов страховых взносов в прежнем виде сохраняются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с ч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ. Порядок их начисления и уплаты в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) остается тот же, что и прежде, установленный специальным
Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).
С введением новых взносов у организаций несколько изменились обязанности по перечислению таких платежей. Функции контроля за уплатой страховых взносов теперь перераспределены между Пенсионным фондом РФ (далее — ПФР) и ФСС РФ. Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Все организации обязаны их своевременно и в полном объеме платить. Неисполнение обязанности по начислению и уплате страховых взносов позволяет контролирующим органам принудительно взыскать недоимку и привлечь к ответственности по ч. 2 ст. 18, п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. 47 Закона № 212-ФЗ. По этим основаниям подлежат взысканию суммы недоимок, пени и штрафов, причем при умышленном занижении базы для начисления взносов штраф составит 40 % от неуплаченной суммы взносов, а в случае ошибок — 20 %от неуплаченной суммы.
Что же следует облагать страховыми взносами? Объект обложения страховыми взносами — это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц — работников от плательщиков-работодателей. При этом некоторые выплаты страховыми взносами не облагаются — они перечислены в ст. 7 и ст. 9 Закона № 212-ФЗ. У организаций страховыми взносами облагаются следующие виды вознаграждений физическим лицам (в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):
• потрудовымдоговорам;
• по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. При этом если были заключены договоры о возмездном оказании услуг с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то на выплаты страховые взносы начисляться не будут;
• по авторским и лицензионным договорам — ст. 1285—1288 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). По этой категории договоров не будет
обложения страховыми взносами в ФСС РФ на случай нетрудоспособности или в связи с материнством на основании п. 2 ч. Зет. 9 За-кона№ 212-ФЗ.
Необходимо учитывать также некоторые существенные моменты, определяющие облагаемые выплаты. Например, в соответствии с ч. бет. 8 Закона № 212-ФЗ взносами облагаются все виды указанных выше вознаграждений, выплачиваемые в денежной и в неденежной форме. Страховые взносы также будут начисляться на выплаты, закрепленные локальными нормативными актами организации. Это прежде всего суммы оплаты труда: заработная плата, премии, надбавки и прочие выплаты, указанные в ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Начисляются страховые взносы и на материальную помощь, но только если эта выплата закреплена трудовым или коллективным договором, за исключением случаев, указанных в пп. 3, 11ч. 1ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором. Разовые премии и подарки (например, к юбилейным датам, праздникам) подлежат обложению страховыми взносами, только если они прописаны в трудовом или коллективном договоре.
Рассмотрим эту ситуацию на примере. В автономной некоммерческой организации «Центр йоги «Пассат» начислена по трудовым договорам зарплата трем преподавателям йоги, двум администраторам и уборщице. К юбилею одному из преподавателей за счет автономной некоммерческой организации приобретена путевка в Индию. Поскольку подарки не предусмотрены трудовым договором, то страховые взносы начисляться на сумму подарка не будут.
В некоторых некоммерческих организациях есть работники-иностранцы. В описанном примере это могут быть приглашенные преподаватели йоги. Страховые взносы уплачиваются только за тех лиц, которые были застрахованы по обязательному социальному страхованию в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
Такими застрахованными в основном являются лица, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам независимо от гражданства, за исключением тех иностранных граждан и лиц без гражданства, которые:
• работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией;
• временно пребывают на территории РФ.
Продолжим рассмотрение примера. Предположим, что из-за границы был приглашен известный мастер йоги, иностранный гражданин, для обучения желающих в течение трех месяцев. Затем мастер уедет из России. Поскольку он находится в России временно, то выплаты в его пользу страховыми взносами не облагаются (ч. 4ст. 7, п. 15 ч. 1ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Существуют также ситуации, в которых отдельные категории физических лиц застрахованы только по отдельным видам обязательного социального страхования. Поэтому с их вознаграждений организация уплачивает только соответствующие взносы, указанные в таблице.
Категории физических лиц, которым выплачивается вознаграждение ПФР ОМС ФСС РФ
Работающие по трудовому договору + + +
Священнослужители + + +
Работающие по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским и лицензионным + +
Члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера + + —
Под взносами в ФСС РФ в таблице имеются в виду только взносы по случаям нетрудоспособности и материнству, по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний порядок остался прежним.
Например, ТСЖ «Большой дом» приняло на работу электрика А. А. Амперского на постоянную работу с окладом 30 ООО руб. в месяц. А другое ТСЖ «Милый дом» заключило с электриком Н.Н. Тесло-вым гражданско-правовой договор об оказании услуг по заявкам жильцов. В результате на заработок А. А. Амперского ежемесячно будут начисляться 2,9% взносов в ФСС РФ (870руб.), а на заработок
Н. Н.Теслова — нет.
Некоторые выплаты в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами, поскольку они не входят в объект обложения страховыми взносами. Например, если работнику выданы подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей или членам семьи умершего работника выплачена материальная помощь. Не облагаются страховыми взносами вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя президиума коллегии адвокатов или его заместителя.
На основании ч. Зет. 7 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами выплаты, которые осуществляются по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или
вещных прав на имущество (имущественных прав), а также по договорам передачи имущества в пользование. Такими выплатами могут выступать оплата покупки по договорам купли-продажи, арендная плата, ссуда и т. п.
Иногда договоры могут совмещать в себе оказание услуг и передачу имущественных прав. Это договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по вождению и технической эксплуатации.
Например, некоммерческое партнерство «Курьеры Москвы» и водитель С. А. Баранкин заключили договор о предоставлении принадлежащего С. А. Ба-ранкину автомобиля в аренду с экипажем (в лице самого С. А. Баранкина). Прочитав нашу статью, бухгалтер НП «Курьеры Москвы» С. Б. Оборотная убедила С. А. Баранкина ежемесячно выделять в актах суммы вознаграждений лично ему и непосредственно арендную плату. Главным аргументом послужило начисление пенсионных взносов С. А. Баранкину.
Не облагаются по ч. 4ст. 7 Закона № 212-ФЗ и вознаграждения в пользу иностранного гражданина или лица без гражданства, если такие выплаты производятся по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, согласно которым место работы или исполнения находится за пределами РФ.
Например, президент обособленного подразделения российской общественной организации «Соотечественники», аккредитованного на острове Чунга-Чанга, гражданин Великобритании Р. В. Крузо и принятый им по гражданско-правовому договору
об оказании услуг в качестве помощника гражданин Украины П. П. Пятница будут получать зарплату, не облагаемую обязательными страховыми взносами.
Кроме того, не облагаются страховыми взносами некоторые гарантийные выплаты работникам, которые связаны с сохранением за ними заработка при выполнении государственных или общественно значимых обязанностей. А также дополнительные выплаты, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но каждый работодатель обязан произвести их в силу закона. Например, это:
• средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим по ст. 186 ТК РФ;
• средний заработок за время призыва работника на военные сборы по ст. 170 ТК РФ;
• оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами по абз. 1 ст. 262 ТК РФ и другие.
Такие выплаты страховыми взносами тоже не облагаются.
Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые выплачиваются физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным на основании п. 2 ч. Зет. 9 Закона № 212-ФЗ. До 2010г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. Зет. 238 НК РФ).
Однако налогоплательщики нередко встречали попытки налоговых органов переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить налог в бюджет ФСС РФ. Не исключено, что это может повториться. Поэтому следует знать основные различия трудового и гражданско-правового договоров. Работа по трудовому договору согласно ч.2 ст. 21, ч. 2 ст. 22 и ст. 57 ТК РФ предполагает, что:
• работник обязан соблюдать внутренний трудовой распорядок (режим работы, время отдыха, подчинение распоряжениям руководства ит.д.);
• работник выполняет определенные функции, а не конкретную разовую работу;
• оплата процесса труда производится регулярно, нет привязки к конечному результату;
• работнику обеспечиваются соответствующие условия труда;
• предоставляются социальные гарантии и компенсации.
Если по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.
В ст. 9 Закона № 212-ФЗ приведен перечень вознаграждений физическим лицам, которые освобождены от обложения страховыми взносами. К ним относятся:
• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• командировочные расходы, в том числе суточные;
• расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;
• компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей;
• компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• другие выплаты.
Перечень вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, во многом совпадает с теми выплатами, на которые до01.01.2010не начислялся ЕСН по ст. 238 НК РФ. Вместе с тем есть и новшества. Вот некоторые из них:
• страховые взносы начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая выплачивается увольняемым работникам (подп. «д» п.2ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• не облагаются страховыми взносами компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (подп. «е» п. 2 ч. 1ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• не облагается страховыми взносами единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 ООО руб. на одного ребенка (подп. «в» п. 3
ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4 ООО руб. на одно лицо за календарный год (п. 11ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ);
• не облагаются выплаты вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
По страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по сравнению с 2009 г. ничего не изменилось. На эти правоотношения действие Закона № 212-ФЗ не распространяется. Страхователями по этому виду признаются любые организации независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и применяемого режима налогообложения. Платить страховые взносы должны коммерческие и некоммерческие организации, организации, применяющие общий режим налогообложения и применяющие специальные режимы.
Кроме того, не имеет значения, на каких условиях трудится работник: временно, сезонно или по совместительству. В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, все такие работники подлежат страхованию.
Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, признаются за-
страхованными, только если в договоре зафиксировано, что заказчик работ (услуг) обязан платить за работника указанные страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с требованиями абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона№ 125-ФЗ.
Введение страховых взносов взамен единого социального налога (далее — ЕСН) повлекло за собой изменения для тех некоммерческих организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения (далее — УСН). С 2010 г. они признаются плательщиками страховых взносов. Правда, в 2010 г. те организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, исчисляют взносы в бюджет ПФР по льготному тарифу 14 %. Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также на ОМС им платить не нужно, поскольку по этим видам страховой тариф пока составляет 0%.
Прежде организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, были освобождены от уплаты ЕСН, однако взносы на обязательное пенсионное страхование они уже уплачивали в соответствии с абз. 2, 5 п. Зет. 346.1, абз. 2 п. Зет. 346.11, абз. 5 п. 4ст. 346.26 НК РФ.
В то же время организации, работающие на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при определении налоговой базы. Это возможно на основании подп.
7 п. 1ст. 346.16, подп. 7 п. 2ст. 346.5 НК РФ, подп. 9,11 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона № 213-Ф3.
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» можно уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50 %. Так установлено в абз. 2 п. Зет. 346.21, п. 2ст. 346.32 НК РФ, подп. 12,16ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона№ 213-Ф3. При использовании патентной УСН можно уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. Юст. 346.25.1 НК РФ, п. 14ст. 24, ч. 1ст. 41 Закона № 213-Ф3).
В Законе № 212-ФЗ нет аналогичной ЕСН регрессивной шкалы ставок для уплаты налогов, зато установлена предельная величина базы, с которой исчисляются страховые взносы. Если сумма выплат физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, страховые взносы на дальнейшие выплаты в пользу этого лица не начисляются по ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.
Общие страховые тарифы применяет основная часть плательщиков взносов, некоторые имеют право использовать пониженные тарифы. В совокупности размер страховых тарифов в 2010 г. составляет 26 %.В том числе:
• в ФСС РФ — 2,9%;
• в ФОМС — 1,1%;
• вТФОМС-2,0%;
• в ПФР — 20%.
При этом для лиц 1966 г. рождения и старше этот тариф полностью относится к страховой части пенсии, а для более молодых — раскладывается на 14 % по страховой части пенсии и 6 % по накопительной. Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Пониженные тарифы страховых взносов (20 %) установлены для организаций народных художественных промыслов. Деятельность таких организаций регламентирована Федеральным законом от 06.01.1999 № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах». Такие организации должны соответствовать следующему критерию: доля изделий народных художественных промыслов в общем объеме выпуска ими товаров и услуг составляет не менее 50%. Такая доля рассчитывается по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год. Тарифы для организаций народных художественных промыслов на2010 г.:
• вФССРФ-1,9%;
• в ФОМС — 1,1%;
• в ТФОМС — 1,2%;
• вПФР-15,8%.
При этом для лиц 1966 г. рождения и старше этот тариф полностью относится к страховой части пенсии, а для более молодых — раскладывается на 9,8 % по страховой части пенсии иб %по накопительной.
Организации, которые применяют УСН, с 2010 г. исчисляют только пенсионные взносы в ПФР. Причем по льготному тарифу — 14%. Астав-ки страховых взносов в остальные бюджеты для них установлены в размере 0%, поэтому уплачивать ничего не нужно на основании п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ. Пенсионные взносы между страховой и накопительной частями трудовой пенсии распределяются также, как и по общей ставке: для лиц 1967 г. рождения и моложе — 8% на страховую часть и 6 % на накопительную, адля тех, кто старше — все 14 % на страховую часть.
С 2011г. организации, применяющие УСН, с вознаграждений физическим лицам будут исчислять страховые взносы по общим страховым тарифам, которые в совокупности составят 34 %, как установ-леноч. 2ст. 12, ч. 1, 2ст. 58 Закона№ 212-ФЗ.
Для некоторых категорий плательщиков страховых взносов также, как для тех, кто применяет
УСН, понижен страховой тариф взносов в ПФР до 14%, и установлены «нулевые» тарифы взносов в бюджеты остальных фондов:
• организации, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы, вправе исчислять взносы по этим выплатам с применением пониженного тарифа;
• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
• региональные и местные отделения указанных организаций инвалидов;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (могут воспользоваться пониженными страховыми тарифами при одновременном соблюдении двух условий: среднесписочная численность инвалидов в организации не менее 50 % и доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25 %);
• учреждения, которые созданы для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и прочих), а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (единственным собственником имущества такого учреждения должна быть общественная организация инвалидов).
Во всех перечисленных выше случаях нельзя применять пониженные страховые тарифы, если плательщик страховых взносов занимается производством или реализацией:
• подакцизных товаров, определяемых в соответствии со ст. 181 НК РФ;
• минерального сырья, других полезных ископаемых, перечисленных в ст. 337 НК РФ;
• иных товаров, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762. Например, это шины для автомобилей, охотничьи ружья, драгоценные камни и металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента) и др.
Размер тарифа по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Закона № 125-ФЗ). Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф. Предусмотрено 32 класса опасности с растущими тарифами от 0,2 до8,5 %.
Ежемесячно обязательные платежи вносятся в бюджеты каждого внебюджетного фонда общей суммой за всех работников. Перечислять взносы
нужно в соответствии с ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отдельными платежными поручениями. Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в полных рублях: остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч. 7ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Срокуплаты взносов определен ч. 5 ст. 15 Зако-на№ 212-ФЗ — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший следующий за ним рабочий день.
Например, в мае 15 число попадает на субботу. С учетом вышеизложенного, крайним сроком для уплаты страховых взносов будет следующий за ним первыйрабочий день — это 17мая.
Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование представляется ежеквартально. Организации, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, в соответствии с ч. 2ст. 10 и ч. 9ст. 15 Закона № 212-ФЗ сдают расчеты по страховым взносам по итогам каждого отчетного периода. Расчеты сдаются по завершении первого квартала текущего календарного года, полугодия, 9 мес года и по истечении календарного года.
Плательщики подают расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование — в территориальное отделение ПФР, по взносам по нетрудоспособности и материнству и от несчастных случаев на производстве — в территориальное отделение ФСС РФ.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование нужно заполнить единую форму расчета РСВ-1 ПФР, утвержденную приказом Минз-дравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н. Ее следует применять уже с отчетности по страховым взносам за первый квартал 2010 г. Порядок заполнения формы РСВ-1 можно найти на сайте ПФР рМ га) в разделе «Работодателям».
Вторая форма — это форма-4 ФСС РФ, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009№ 871н. Заполнять ее нужно также уже с отчетности за первый квартал 2010 г. Форма-4 ФСС РФ предназначена не только для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, но и по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок заполнения формы-4 ФСС РФ разработан ФСС РФ и размещен на сайте ФСС РФ {ъг*гм. Гее. га) в разделе «2010: переход на уплату страховых взносов».
Сроки подачи расчетов по страховым взносам в органы ПФР и ФСС РФ различаются. Расчеты по взносам по нетрудоспособности и материнству нужно подать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Для подачи расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование срок немного больше. На это отводится целый месяц после окончания отчетного периода. Так, в территориальное отделение ПФР нужно представить расчеты до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
При определении сроков в соответствии С 4.9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ возникает неясность, как понимать использование предлога «до» — надо ли включать в период представления отчетности указанный последний день или нет? Как бы то ни было, лучше до появления специальных разъяснений последним днем для представления расчетов по страховым взносам считать день, предшествующий 15-му или 1-му числу соответствующего месяца, ведь в формулировке нет слова «включительно». Конечно, более правильным было бы использовать формулировки «не позднее 15-го числа...» и «не позднее 1-го числа...».
Если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то согласно ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ он переносится на ближайший следующий рабочий день.
Что касается формы отчетов, то в 2010г. по общему правилу расчеты по страховым взносам могут подаваться в бумажном виде. В то же время для некоторых плательщиков предписано представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью — это для тех страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность получающих вознаграждения физических лиц превысила 100 человек.
Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден приказом ФСС РФ от 12.02.2010 № 19 «О внедрении защищенного обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования». С текстом этого приказа также можно ознакомиться на сайте ФСС РФ (www. Азе. га) в разделе «2010: переход на уплату страховых взносов (нормативные документы)».
В законе нет каких-либо ограничений, каким образом расчеты на бумаге должны быть представлены в органы контроля. Поэтому можно подать
их в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ лично, через представителя или отправить по почте заказным письмом с описью вложения.
С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые обязаны сдавать расчеты по страховым взносам в электронном виде, будет расширен за счет снижения лимита среднесписочной численности со 100 до 50 человек (ч. 10ст. 15, ч. 2ст. 62 Закона № 212-ФЗ). Если у плательщика взносов за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превышает 50 человек, расчеты нужно будет представлять именно в электронном виде. Данное требование также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации. Остальные плательщики могут сдавать расчеты по страховым взносам, как ив2010г.,в бумажном виде.
Еще один вопрос по отчетности. Надо ли подавать расчет по форме-4 ФСС РФ организациям, которые применяют УСН, если по взносам по нетрудоспособности и материнству установлен нулевой тариф? Да, надо. Дело в том, что отчетность по страховым взносам с выплат физическим лицам сдается для всех по единым правилам, а специального освобождения от сдачи отчетности для таких плательщиков в них не предусмотрено. Также обстоит дело и по отчетности других плательщиков страховых взносов, для которых в 2010 г. установлены пониженные тарифы.
Итак, мы рассмотрели, что изменилось в расче-тахс фондами с 01.01.2010. Новые правилапочти не коснулись порядка уплаты взносов и режима сдачи отчетности, но кардинально изменились ставки платежей и налоговая база. Вместо регрессной шкалы введен предел начисления взносов в 415 000 руб.
Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не претерпело каких-либо существенных изменений в этом году. С первого квартала 2010 г. должны применяться новые формы отчетности во внебюджетные фонды.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
4.0 внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 213-ФЭ.
5. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
6. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
