CC BY
231
, дискуссия
журнал научных публикаций
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Козлов В.К., Бугрим М.И. Российский государственный университет туризма и сервиса, г. Москва, Россия
ВЗАИМОЗАЧЕТ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЯ
Во время кризиса «головной болью» у большинства организаций становится своевременное погашение кредиторской задолженности. Нередко компании или ухудшают деловые отношения с партнерами из-за отказа в своевременном возврате образовавшейся задолженности, или в поисках денежных средств делают еще большее количество долгов. Многие организации заменяют денежные расчеты на зачеты путем взаимных требований, которые погасить значительно легче. В этой ситуации большую услугу могут оказать векселя.
Если рассматривать историю существования векселя и вексельного обращения, можно сделать вывод о том, что он является одной из старейших ценных бумаг, бывших в обращении у человечества. При росте объемов торговых сделок и операций вексель становится универсальным средством расчета и кредитования. Появившись в середине XVIII века в Италии, он был письменным обязательством уплатить указанную сумму в другом месте. В настоящее время обращение векселя имеет широкую географию.
В условиях массовых неплатежей, нестабильного финансового положения организаций, почти парализованной банковской системы в Российской Федерации вексель при развитии его обращения параллельно с обращением других видов ценных бумаг высокой ликвидности мо-
жет во многом помочь в налаживании производственных связей между организациями и экономической стабилизации в стране. Появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг связано с ускорением расчетов в народном хозяйстве и устранением создавшейся системы взаимных неплатежей. Достоинством векселя является то, что с его помощью можно использовать временно свободные денежные средства партнеров на любой срок и в неограниченном размере.
В условиях недостатка денежных средств вексель и взаимозачет становятся одним из главных инструментов для расчетов между хозяйственными субъектами. Статья 410 Гражданского кодекса РФ дает следующее определение понятия встречного требования: «Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого неуказан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
На основании определения в ст. 410 ГК РФ зачет встречных однородных требований представляет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При идентичности взаимных требований обязательства с обеих сторон прекращаются. На практике такой вариант зачета используется как основа-
№9 НОЯБРЬ-ДЕКАБРЬ 2010
дискуссия ,
журнал научных публикаций X
ние для прекращения взаимных денежных обязательств. Разрешается принять к исполнению всю сумму долга или его часть. На основании изложенного в ст. 410 ГК РФ одна из сторон отправляет партнеру сообщение о намерении провести зачет в письменном виде и с уведомлением. В нем необходимо указать основания возникновения задолженности, сумму, подлежащую зачету, и выделить НДС. Сообщение подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и заверяется печатью. Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 3 ст. 7 закона от 21.11.1996 г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» без подписи главного бухгалтера расчетные документы считаются недействительными. Если извещение до адреса не дошло, то проведение взаимозачета невозможно.
Проведение взаимозачета оформляется актом сверки расчетов, который подтверждает фактическую задолженность, но не является документом, фиксирующим погашение встречных обязательств. На основании этого документа организации могут начать проведение взаимозачета, также оформив его актом.
Состав участников во время проведения взаимозачета может быть расширен в случае замещения одной из сторон новым контрагентом при уступке права-требования кредитором в соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ, если это на основании п. 1 ст. 388 ГК РФ законно и не противоречит условиям договора. Замена происходит после завершения сверки, на более выгодных условиях, с передачей в полном объеме документов по задолженности. В случае возникновения расхождений с договором заключенное соглашение между прежним и новым заимодавцами является ничтожной сделкой без каких-либо последствий для означен-
ных сторон.
При уступке права требования совершается замена одного кредитора на другого, при этом первый выбывает из обязательства. Новый кредитор договор с должником не заключает, вступая в сделку, имеет право требовать от должника полного исполнения условий договора на правах прежнего заимодавца. На основании п. 2 ст. 382 ГК РФ согласия должника на переход прав по кредиторской задолженности к новому лицу в данной ситуации не требуется, так как ответственность сохраняется и меняется лишь сторона обязательств.
В этом случае в соответствии с п. 31 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07 августа 1937 г. №104/1341, на векселе совершается аваль (расписка о поручительстве - подпись на лицевой стороне векселя, которая не принадлежит векселедателю). Гарант должен дополнить свою подпись словами «считать за аваль». Главному бухгалтеру при отсутствии доверенности подписывать вексель не желательно, потому что на основании п. 8 Положения о простом и переводном векселе обязанность по уплате долга в этом случае ляжет на него. Но, если компания в соответствии с п. 2 ст. 183 ГК РФ подтвердит передачу ценной бумаги (руководитель подписал бухгалтерскую отчетность, от-
'С
дискуссия
журнал научных публикаций
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАуКИ
разившую результаты сделки), претензии снимаются.
Перевод долга является еще одним вариантом с участием третьей стороны. В этой ситуации к новому должнику переходят все обязательства прежнего с обязательным согласием на это кредитора, который убедился в платежеспособности первого. Следует помнить, что соглашение о переводе долга является трехсторонним договором, составленным в той же форме, что и первоначальная сделка. Но в этой ситуации невозможно перевести на другое лицо обязательство, на выполнение которого необходима лицензия на соответствующий вид деятельности.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ и ст. 195 ГК РФ списывается только просроченная невостребованная кредиторская задолженность. В соответствии со ст. 196 ГК РФ эта обязанность возникает у организации по истечении трех лет. Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности считается внереализационным доходом и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в той сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете в отчетном периоде в качестве долгов.
Объем просроченного долга определяется по итогам проведенной инвентаризации, отраженным в акте по форме №
ИНВ-17. Их списание на основании бухгалтерских справок оформляется приказом руководителя фирмы. Включение долгов в состав доходов реализацией не является, объект обложения НДС отсутствует, входной налог к вычету не принимается и НДС относится на внереализационные расходы. Балансовая прибыль организации увеличивается на сумму реально поступивших неоплаченных активов.
Применение векселей предоставляет предприятию отсрочку от немедленной уплаты долга и улучшает его финансовое положение. Но их можно применять в случае наличия контрагента, заинтересованного в приобретении обязательств данной организации. Удобнее всего использовать в этой ситуации банковские векселя. Для этого с банком заключается кредитный договор под обеспечение на сумму, необходимую для их приобретения.
В последующем организация расплачивается со своими контрагентами векселями и получает новое гарантированное банком платежное средство. Этот вариант подходит для организаций, имеющих большое количество маленьких кредиторов и располагающих активами, пригодными для залога по ссуде. Если выдается собственный вексель, то составляется акт его приема-передачи с указанием в нем всех реквизитов передаваемого векселя. Рекомендуется при этом сделать запись в книге учета ценных бумаг и приложить к ней его копию.
Нельзя выдавать вексель по договору купли-продажи, так как он в соответствии со ст. 815 ГК РФ удостоверяет ничем не обусловленное обязательство
№9 НОЯБРЬ-ДЕКАБРЬ 2010
дискуссия ,
журнал научных публикаций X
векселедателя или иного указанного в нем плательщика выплатить по наступлении срока полученные взаймы денежные суммы. При обнаружении такого оформления выдачи векселя сотрудники ФНС РФ засчитают полученные деньги как выручку от реализации имущества, начислят на них налог на прибыль, штрафы и пени. Единственным выходом из создавшейся ситуации является обращение в арбитражный суд. Так как арбитражные судьи рассматривают конфликтные ситуации исходя из их сути, а не формы, у организации есть шансы на положительное решение дела. В крайнем случае, на основании ст. 409 ГК РФ разрешается погашение задолженности отступными, в том числе за счет собственных акций. При этом варианте соглашение об обмене долгов на ценные бумаги заключает владелец организации и заимодавец. Последний может пойти на улучшение условий кредитования, если он расширяет свою деятельность за счет приобретения акций других организаций.
Запрещается за счет нового выпуска акций уменьшать сумму кредиторской задолженности. Безопаснее заключить мировое соглашение, утвержденное судом, и в его рамках совершить обмен долгов на ценные бумаги. Так поступать следует потому, что для рейдеров организации, переживающие кризис, являются «лакомым куском». Чтобы не потерять контроль над бизнесом, следует очень осторожно подходить к погашению долгов акциями своей кампании: от размера переданного количества акций зависит уровень потери управленческих полномочий.
Помимо вышеперечисленного ценными бумагами можно осуществить зачет встречного требования. В этом случае оформляется подтверждающий наличие задолженности документ, составляется и подписывается договор купли-продажи акций и заключается соглашение о зачете долга. Таким образом, достоин-
ства векселя дают возможность считать его универсальным кредитно-расчетным средством. В странах с развитыми рыночными отношениями расчеты с помощью векселя составляют свыше 20% всех осуществляемых платежей.
Вексель в качестве не уступает деньгам, потому что его можно передать, разменять и отразить в учете факт его движения. Так как вексель трудно подделать, он имеет больше преимуществ перед другими средствами платежа: на основании передаточных надписей легко определить всех участников сделки.
Недостатками векселя является перечень принятых им обязательств на основании установленной законом формы (дата, место и так далее). V
1.Шевченко А.М. Взаимозачеты: практ. пособие. - М.: ПРИОР, 2005.
2Лантелеев А.С., Звездин А.П. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Экономика и финансы, 2007. 3.ГК РФ
