Научная статья на тему 'Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами'

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
353
39
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ВЫПЛАТЫ / СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ / НЕОБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ / ПЛАТЕЛЬЩИК СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ / ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Лермонтов Ю. М.

В статье с учетом судебной практики и разъяснений официальных органов рассмотрены основные вопросы определения правомерности необложения выплат физическим лицам страховыми взносами.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами»

Бухгалтер и закон

ВЫПЛАТЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

С учетом судебной практики и разъяснений официальных органов рассмотрим основные вопросы определения правомерности необложения выплат физическим лицам страховыми взносами.

Положения ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), устанавливающей исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т. е. из объекта обложения страховыми взносами, имеют важное значение для всех плательщиков страховых взносов.

Положения ст. 9 Закона № 212-ФЗ вызывают у налогоплательщиков наибольшее количество вопросов, поскольку они предоставляют возможность уменьшать суммы страховых взносов.

Об особом внимании контролирующих органов к правильности применения положений ст. 9 Закона № 212-ФЗ свидетельствует п. 7.5.4 Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденных распоряжением правления Пенсионного фонда РФ от 03.02.2011 № 34р. Этот пункт так и называется: «Правильность определения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

В этом документе Пенсионный фонд РФ указывает, что суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков, произво-

дящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, необходимо проверить на соответствие ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В ходе выездной проверки анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным ч. 1, 2 и 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, то проверяются документальное подтверждение и размер данной выплаты.

Перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. Оплата расходов, не указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплат, производимых в пользу работников в рамках трудовых или гражданско-правовых правоотношений.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами только пособия, которые выплачиваются на основании и в соответствии с:

— законодательством РФ;

— законодательными актами субъектов РФ;

— решениями представительных органов местного самоуправления.

К пособиям, на которые распространяются положения п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, например, относятся суммы страхового обеспечения, установленные п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»:

— оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

— пенсия по старости;

— пенсия по инвалидности;

— пенсия по случаю потери кормильца;

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

— пособие по беременности и родам;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— пособие по безработице;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— пособие на санаторно-курортное лечение;

— социальное пособие на погребение;

— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Как разъяснено в письме Пенсионного фонда РФ от 18.10.2010 № 30-21/10970 (далее — Письмо № 30-21/10970), в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» с 01.01.2001 установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Словом, такие пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсаций, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом необходимо, чтобы выплаты:

— были установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

— носили компенсационный характер;

— производились в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

— были связаны с одним из указанных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ оснований.

Следует учитывать, что положения Закона № 212-ФЗ, в отличие от ранее действовавшей гл. 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ), не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли. На это указывает и Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 № 2519-19 (далее — Письмо № 2519-19).

Как указано в письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 № 1343-19, на основании подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые установлены ст. 84, 178, 296, 318 Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.

Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.

Минздравсоцразвития России в письме от 06.08.2010 № 2538-19 (далее — Письмо № 253819) также разъяснило, что суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Учитывая, что цена номера в гостинице за сутки включает стоимость завтрака, а проезд в поезде или перелет на самолете — стоимость питания, то согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ эти документально подтвержденные расходы работника в командировке не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, подлежат обложению страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) расходы на услуги фитнес-центров для работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы и затраты по найму жилого помещения в командировке.

Также в Письме № 2538-19 Минздравсоцраз-вития России рассмотрело порядок начисления страховых взносов на услуги аэропорта по предоставлению У1Р-зала.

К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.

Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в У1Р-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, утвержденном приказом Минтранса России от 02.10.2000 № 110. Эти услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требованиями к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, утвержденными приказом Минтранса России от 28.06.2007 № 82), связанными с повышением комфортности для пассажиров, как, например, повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта.

Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им У1Р-залом аэропорта не относится к перечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Оплата питания рассмотрена в Письме № 2519-19.

Учитывая требования ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами, по мнению автора, относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Оплата стоимости питания работников в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами.

Также Минздравсоцразвития России высказалось и в отношении командировочных расходов.

Расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.

На стоимость проживания командированного работника в гостинице, где цена номера включает

завтрак (подтверждается прайс-листом), страховые взносы не начисляются.

Что касается оплаты за один и тот же день командировки при размещении работника в двух отелях, находящихся в разных городах, то на оплату за одновременное размещение во втором отеле страховые взносы не будут начисляться только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода.

Особое внимание заслуживают компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Не случайно Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ дополнен абзацем, согласно которому с 01.01.2011 подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

До этого Минздравсоцразвития России в письме от 19.05.2010 № 1239-19 пришло к выводу, что компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, предусмотренная трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей и поэтому не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Ведомство обратило внимание, что не облагаются страховыми взносами суммы компенсационных выплат за неиспользованные дни отпуска, которые не связаны с увольнением работников.

Компенсация за неиспользованный отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Компенсация затрат на питание является объектом обложения страховыми взносами.

Как указано в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их использованием, не подлежат обложению страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведение переговоров по сотовому телефону).

При этом рассчитывая суммы компенсации, целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество.

Словом, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта и сотового телефона в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.

В случае если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то эти расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

В письме Пенсионного фонда РФ от 29.09.2010 № 30-21/10260 указано, что при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество.

Таким образом, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование (износ) личного имущества в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.

Учитывая положение ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командиров-

ками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, автор считает, что с 01.01.2010 не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Следовательно, не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные сотруднику компании, подлежат обложению страховыми взносами.

В Письме № 2538-19 указано, что сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения этих расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. Словом, организация должна располагать копиями документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество и расходы, понесенные им при использовании своего имущества в рабочих целях.

В Письме № 2538-19 рассмотрен вопрос о начислении страховых взносов на суммы оплаты, обучения работников (курсы обучения английскому языку).

Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Компенсация за жилье при переезде, стоимость спецодежды, смывающих и обезвреживающих средств сверх норм, стоимость молока сверх норм рассмотрены в Письме № 2519-19.

Компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие подп. «и» п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку этой нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Таким образом, согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на стоимость молока, выдаваемого работникам, и компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с нормами и условиями выдачи молока, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов».

На стоимость молока сверх норм страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

В письме от 20.04.2010 № 939-19 Минздрав-соцразвития России пришло к выводу, что суммы производимой в соответствии с приведенными положениями ТК РФ оплаты работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не подлежат обложению страховыми взносами на основании подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В письме от 17.01.2011 № 70-19 Минздрав-соцразвития России разъяснило, что денежная компенсация стоимости питания, выплачиваемая аттестованным спасателям профессиональных поисково-спасательных и аварийно-спасательных формирований ФАС России в размере, установленном п. 2.2 приказа Федеральной авиационной службы России от 16.03.1999 № 60 «О введении норм питания спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований и региональных поисково-спасательных баз гражданской авиации», не подлежит обложению страховыми взносами на основании подп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Как указано в Письме № 30-21/10970, компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,

решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) и поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые.

Таким образом, компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.

Помимо п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ важное значение имеют и последующие положения этой части.

В письме Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 № 5905-17 указано, что материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Минздравсоцразвития России в письме от 01.03.2010 № 426-19 указывает, что суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год:

— в размере до 4 000 руб. на одного работника, не облагаются страховыми взносами;

— в размере, превышающем 4 000 руб. на одного работника, облагаются страховыми взносами.

В письме от 17.05.2010 № 1212-19 Минздравсоцразвития России рассмотрело ситуацию, в которой материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, однако данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

По мнению Минздравсоцразвития России, материальная помощь, выплаченная работнику на лечение, подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 руб. на этого работника за расчетный период не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 05.10.2010 № 16-15/104063 пришло к выводу, что Законом № 212-ФЗ не установлен какой-либо порядок выплаты материальной помощи в целях освобождения соответствующих сумм от уплаты страховых взносов, а определена только лишь сумма, в пределах которой объект обложения страховыми взносами не возникает (4 000 руб.).

В письме от 13.08.2010 № 2640-19 Минздрав-соцразвития России пришло к выводу, что оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

В определении от 28.09.2010 № ВАС-10880/10 ВАС РФ отметил, что компенсационные выплаты за работу во вредных и опасных условиях труда согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ не включены в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При применении ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ необходимо иметь в виду письмо Минздравсоцраз-вития России от 11.11.2010 № 3416-19, в котором указано следующее.

В отношении норм, установленных законодательством РФ при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, следует учитывать, что такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» и постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»).

В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов следует учитывать, что нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ст. 9 Закона № 212-ФЗ коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории РФ, так и за ее пределами.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 08.12.2010 № 339-ФЭ.

3. О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан: Указ Президента РФ от 30.05.1994 № 1110.

4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

5. Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов эксплуатан-тов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации: приказ Минтранса России от 02.10.2000 № 110.

6. Об основах обязательного социального страхования: Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ.

7. Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов: распоряжение правления Пенсионного фонда РФ от 03.02.2011 № 34р.

8. Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов: приказ Минздравсоцразвития России от

16.02.2009 № 45н.

9. Об утверждении Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей»: приказ Минтранса России от 28.06.2007 № 82.

10. Письмо Минздравсоцразвития России от

19.05.2010 № 1239-19.

11. Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19.

12. Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.

13 . Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19.

14. Письмо Пенсионного фонда РФ от 18.10.2010 № 30-21/10970.

15. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.