CC BY
41
Бухгалтер и закон
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России
Рассмотрим спорные моменты определения объекта обложения страховыми взносами с учетом судебной практики. Как следует из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет, а также все выплаты в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Необходимо учитывать, что Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ слова «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменены словами «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».
Данное изменение, которое вступило в силу с 01.01.2011, носит существенный характер. Как
разъяснено в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) в письме от 15.02.2010 № 02-03-09/08-147П отмечает, что выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Поэтому к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.
В письме Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19 указаны лица, подлежащие:
— обязательному пенсионному страхованию — в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
— обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
— обязательному медицинскому страхованию — в ст. 6—8 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1
«О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-1).
Следует учитывать, что Закон № 1499-1 утратил силу с 01.01.2011 в связи с принятием Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
Минздравсоцразвития России указывает, что в ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (государственные гражданские служащие, муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности РФ, субъекта РФ, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов).
Следует учесть, что согласно ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» поступление гражданина на муниципальную службу осуществляется в результате назначения на должность муниципальной службы на условиях трудового договора в соответствии с трудовым законодательством с учетом особенностей, предусмотренных этим законодательным актом.
Минздравсоцразвития России указывает, что именно в отношении выплат и вознаграждений таким физическим лицам законодателем предусмотрена норма ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции, работ, услуг подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными.
Уплата страховых взносов за указанных застрахованных лиц осуществляется теми организациями, которые по отношению к ним являются страхователями:
— за государственных гражданских служащих — органами государственной власти, в которых они проходят государственную службу;
— за членов производственных кооперативов — производственными кооперативами;
— за священнослужителей — религиозными организациями.
Выплаты, которые производятся таким физическим лицам другими организациями, не состоящими с ними в соответствующих правоотношениях, к объекту обложения страховыми взносами не относятся.
Пунктом 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом специальная форма ведения такого учета Законом № 212-ФЗ не установлена.
В этой связи в целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета совместным письмом Пенсионного фонда РФ от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-0308/08-5 6П рекомендована для использования форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат, иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.
Поскольку указанная форма носит рекомендательный характер и не обязательна к применению, плательщик вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме.
Важность изменений, действующих с 01.01.2011, следует из письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, в котором указывается, что страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ облагаются выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ:
— работникам в период прохождения ими военных сборов (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее — Закон № 53-ФЗ);
— за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 Трудового кодекса РФ (ТК РФ));
— работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ);
— работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ);
— работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в
суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 Уголовно-процессуального кодекса РФ, п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.1990 № 245, ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ).
На стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю, на основании вышеприведенной нормы ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Данная компенсационная выплата не поименована в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В письме от 05.08.2010 № 2519-19 Минздрав-соцразвития России, учитывая норму ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, пришло к выводу, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором.
Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Оплата стоимости питания работников в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована и подлежит обложению страховыми взносами в установленном порядке.
Минздравсоцразвития России также изложило свою позицию и в отношении выплат членам совета директоров. В соответствии с п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью» по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.
В связи с тем, что вознаграждения членам совета директоров общества производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.
Ранее (до 01.01.2011), учитывая наличие в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ слов «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам», правовое регулирование обложения некоторых выплат страховыми взносами отличалось.
Минздравсоцразвития России в письме от 27.05.2010 № 1354-19 указывает, что выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовой функции не осуществляет.
Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства РФ.
В этой связи объекта обложения страховыми взносами, согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, для организации не возникает. Не могут применяться и другие разъяснения, данные до 01.01.2011, в отношении аналогичных выплат.
Пенсионный фонд РФ в письме от 28.10.2010 № 30-19/11437 пришел к выводу, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Отметим, что такой подход разделяется и судами. В постановлении от 08.06.2011 № А27-15167/2010 ФАС Западно-Сибирского округа указано, что суммы среднего заработка, выплачиваемые
организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, не относятся к выплатам по трудовым договорам.
В постановлении от 20.01.2011 № А21-2952/2010 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.
Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, т. е. такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Указанные выплаты являются обязательными для работодателя в отношении работников в случае сдачи ими крови и ее компонентов. Эти выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, а являются дополнительными выплатами. Следовательно, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Пенсионный фонд РФ в письме от 29.09.2010 № 30-21/10260 разъяснял, что выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ необходимости сохранения выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовой функции не осуществляет.
Таким образом, было указано, что выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства РФ. В этой связи объекта обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ для организации не возникает.
В п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19 рассмотрено обложение страховыми взносами пособия по уходу за ребенком до 3 лет.
На основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (далее — Указ № 1110) матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком
до достижения им 3-летнего возраста, производится ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб.
Указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе № 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, т. е. такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Учитывая изложенное, Минздравсоцразвития России пришло к выводу, что суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом № 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Словом, в настоящее время правовое регулирование изменилось. Поэтому плательщику страховых взносов в любом случае, оценивая разъяснения уполномоченных органов в период с 01.01.2010 по 01.01.2011, необходимо учитывать указанные изменения в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Пенсионный фонд РФ в письме от 28.10.2010 № 30-19/11437 пришел к выводу, что выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Поэтому, например, при реализации служащим банка путевок в его здравницы по льготной стоимости разница между полной и льготной стоимостью путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией непосредственно работнику, как выплата в пользу работника подлежит обложению страховыми взносами.
В отношении членов семьи работника, включая детей, которые находятся за рамками трудовых и гражданско-правовых отношениях с организацией и не состоят в ее штате, стоимость приобретаемых для них путевок на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами.
В письме Пенсионного фонда РФ от 18.10.2010 № 30-21/10970 указано, что частичная компенсация коммунальных услуг, предусмотренная коллективным договором, не подпадает под понятие «компенсационные выплаты», установленное законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством РФ) и поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые. Таким образом, частичная компенсация коммунальных услуг подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.
Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) и поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые. Таким образом, компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.
Минздравсоцразвития России дает противоречивые разъяснения по вопросу, облагаются ли страховыми взносами членские взносы в профессиональные объединения, организации, ассоциации (в том числе взносы за профессионального бухгалтера в ИПБ России).
Так, в письме от 05.08.2010 № 2519-19 Минздрав-соцразвития России указывает, что членские взносы нужно рассматривать как выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений. Таким образом, уплаченные суммы следует включать в объект обложения взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Однако ранее в письме от 17.05.2010 № 121219 Минздравсоцразвития России высказало иное мнение, согласно которому членские взносы, уплаченные за работника, не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не признаются предметом трудового договора (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, облагать их страховыми взносами не нужно.
Пенсионный фонд РФ в письме от 29.09.2010 № 30-21/10260 разъяснял, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19 применительно к начислению страховых взносов на сумму стоимости подарков, выданных работникам.
В случае передачи подарка работнику по договору дарения, по мнению Минздравсоцразвития
России, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.
В письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19 дополнительно обращено внимание на следующее. На основании ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.
Следовательно, стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.
В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19, кроме того, указано, что в случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.
Аналогичный подход применим и в отношении иных договоров, не указанных в ст. 7 Закона № 212-ФЗ (т. е. не связанных с выполнением работ, оказанием услуг).
Так, в письме Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 указано, что выплаты по договору займа на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
В приказе Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 № 112н разъяснено следующее. В соответствии с положениями ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 15 ч. 1 и п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, взаимосвязанными с соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в базу для начисления страховых взносов не включаются:
— в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц — иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ;
— в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ);
— уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.
Таким образом, в объект обложения страховыми взносами в соответствии с положениями ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, взаимосвязанными с приведенными положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования и Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является автор.
Исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано автором
другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ). Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами — наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.
В письме от 23.09.2010 № 30-21/10057 Пенсионный фонд РФ указывает, что вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Следует учитывать, что не являются объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые: работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией, а также временно пребывают на территории РФ.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ.
2. О воинской обязанности и военной службе: Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ.
3. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон РФ от 28.06.1991 № 1499-1.
4. О муниципальной службе в Российской Федерации: Федеральный закон от 02.03.2007 № 25-ФЗ.
5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
6. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
7. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
8. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12. 2001 № 197-ФЗ.
