CC BY
15
эффективного развития трудового потенциала Украины в условиях евроинтеграци-онных процессов нужно ликвидировать причины внешней эмиграции.
Grunkevuch S.S., Postna I.S. Influence of migration is on development of labour potential in the conditions of euro-integration processes
The article revealed the essence of the labour potential, analyzed the impact of migration on its development in terms of processes euro-integration. For providing of effective development of labour potential of Ukraine in the conditions of euro-integration processes it is needed to liquidate reasons of external emigration.
УДК 657.1:655 Доц. А.М. Должанський, канд. екон. наук - RbeiecbKa КА
ВПЛИВ ОРГАН1ЗАЦШНО-ТЕХНОЛОГ1ЧНИХ ОСОБЛИВОСТЕЙ ПОЛ1ГРАФ1ЧНИХ ВИРОБНИЦТВ НА ОРГАН1ЗАЦ1Ю СИСТЕМИ ОБЛ1КУ I КОНТРОЛЮ ВИТРАТ
На OCHOBÏ теоретичних i прикладних дослщжень розроблено методику обдшу виробничих витрат на полiграфiчних тдприемствах, в основу яко покладено принцип ведення обдшу за виробничими операщями i технолопчними процесами з враху-ванням галузево'1 специфши та узагальнено шформащю за основними стадiями по-лiграфiчного виробництва.
Вступ. Виб1р системи облжу ютотно впливае на формування цшово1 пол1тики шдприемства, управлшня виробничо-господарською д1яльн1стю зага-лом. У подальшому розвитку та поглибленш бухгалтерського обл1ку передба-чаеться створення й функцюнування обл1ку та контролю витрат, ор1ентовано-го на визначення рентабельност друковано1 продукци за ïï видами.
Мета досл1дження - проанал1зувати вплив оргашзацшно-технолопч-них особливостей пол1граф1чних виробництв на оргашзащю системи облжу i контролю витрат з урахуванням специфжи полiграфiчноï галузь
Система облiку витрат в умовах ринкових вщносин повинна сприяти не лише тдвищенню ефективностi виробничо-господарсь^' дiяльностi шд-приемства, а й стимулювати заходи з економiï вЫх видiв ресурсiв, забезпечу-вати ï^ рацiональне використання. Комплексне вирiшення цих проблем пев-ною мiрою залежить вiд всебiчного врахування органiзацiйно-технологiчних особливостей виробництва. Професор В.В. Сопко слушно зазначае, що "...ви-робничi шдприемства будують облiк затрат вiдповiдно до положень про склад витрат та галузевих шструкцш i методичних рекомендацш, вiдповiдно до особливостей технологiï та оргашзаци виробництва" [7, с. 158].
З цього приводу проф. Е.В. Нжольська, проф. М.С. 1сакова, економюти Л.Н. Евсеева та Л.А. Давидова зазначають, що "...собiвартiсть продукци залежить вiд ïï обсягу, рiвня використання трудових, матерiальних та фшансових ресурсiв, цiн на матерiали та основнi засоби, технiчного i оргашзацшного рiв-ня виробництва та шших факторiв. Саме тому важливо знати як вiдобразилися змiни в системi господарювання полiграфiчних пiдприемств на собiвартостi продукцiï та ïï структур^' [6, с. 1]. Отже, на формування бухгалтерського обль ку i контролю за виробничими витратами на пiдприемствi впливають чисельнi фактори, як можна класифiкувати за груповими ознаками.
Для планування, облжу i контролю окремих видiв витрат важливе зна-чення мають: вибiр найбiльш ефективно! з юнуючих методик групування та класифшаци витрат; застосування способiв достовiрного вiдображення фшан-сово-господарських операцiй на синтетичних рахунках; визначення доцiльних спiввiдношень мiж окремими видами витрат; налагодження надежно! системи контролю; забезпечення узгодженост мiж бiзнес-планами, прогнозами, кош-торисами i фактичними витратами на виготовлення друковано! продукци; от-римання результативно! iнформацi! для прийняття оптимальних управлiнських рiшень тощо.
За результатами анадiзу чинно! методики облжу витрат на полiграфiч-них шдприемствах Захiдного регiону Укра!ни визначено сфери застосування методiв групування витрат за такими основними критерiями:
• за елементами - 70,8 %;
• стосовно технолопчного процесу - 45,8 %;
• за сферою виникнення - 37,5 %;
• за замовленнями - 41,6 %;
• стосовно калькуляцшного перюду - 100,0 %;
• за елементами соб1вартост1 - 58,3 %.
Установлено, що на дослщжуваних шдприемствах стосовно обсяпв ви-робництва, за мюцями виникнення та видами полiграфiчно! продукци - витра-ти не групують. Недостатньо застосовуеться метод групування витрат за замовленнями, що унеможливлюе визначення нерентабельних замовлень. Незва-жаючи на широкi мождивостi застосування рiзних методiв групування, витра-ти класифжують, здебiльшого, за так званим "котловим" методом групування.
До позитивних факторiв варто вiднести випереджувадьнi темпи зрос-тання витрат на основнi матерiали стосовно допомiжних. Це значною мiрою можна пояснити виявленою тенденцiею до збшьшення накдадiв видань, що зу-мовлюе вiдносне зменшення обсягу витрат на допомiжнi матерiади. Збшьшен-ня частки витрат на амортизащю основних засобiв з 1,1 % по 2,5 %, спричине-но незначним вкладенням коштiв в оновлення основних засобiв полiграфiчно-го виробництва.
За результатами дослщжень встановлено задежнiсть структури вироб-ничих витрат вiд виду друковано! продукци. Найбшьша частка витрат на ос-новнi полiграфiчнi матерiади характерна для друку газетно! продукцi! -81,8 %, а на виготовлення книжково-журнально! продукци вона становить лише 71,3 %. Питома вага витрат на оплату пращ з виготовлення книжково-журнально! продукци становить 16,8 %, а газетно! - 8,5 %.
Водночас, у загальнш структурi собiвартостi за видами продукци прос-тежуються тенденци до утримання вщповщних спiввiдношень мiж основними прямими витратами на матерiали та оплату пращ. Незначну питому вагу вели-чини амортизацшних вiдрахувань в узагадьненiй структурi собiвартостi про-дукцi! на дослщжуваних пiдприемствах можна вважати пiдтвердженням наяв-ностi недостатнього рiвня фондоозброеностi галузi загалом.
У полiграфiчнiй промисловостi об'ектом облiку е вартiсть виробу, виз-начена за групою кадькуляцiйних статей витрат. У загальному група калькуля-цiйних статей витрат формуеться за пооперацшними витратами на окремих процесах iз виготовлення друковано! продукцi!. Складшсть технологiчного
процесу полiграфiчного виробництва, широка номенклатура видiв друковано! продукци спричинюють застосування значно! кшькосл калькуляцiйних груп, наведених у "Тимчасовш iнструкцiï з планування, облiку i калькулювання со-бiвартостi продукцiï на полiграфiчних шдприемствах" [2].
У наукових працях В.Я. Воронковоï та В. А. Чеиурша справедливо на-голошено на властивiй методам облiку виробничих витрат у полiграфiчних шдприемствах подвшнш природi. З одного боку, витрати на виробництво наг-ромаджуються за стадiями виробничого циклу, що зумовлюе застосування попроцесного методу облiку витрат. З шшого - об'ектом калькуляци одночас-но визнано i замовлення, що спричиняе необхщшсть використання методу об-лiку витрат за окремими замовленнями. Оскшьки метод облiку витрат за окре-мими замовленнями доцшьно використовувати на пiдприемствах з шдивгду-альним i дрiбносерiйним характером виробництва, його рекомендують для застосування на малих полiграфiчних пiдприемствах. Виготовлення замовлення здшснюеться за певними комплексами виробничих операцш, якi форму-ються в групи калькуляцiï [1, с. 134-137; 9, с. 108-110].
На основi теоретичних i прикладних дослщжень ми розробили методику облжу виробничих витрат на малих полiграфiчних пiдприемствах, в основу якоï покладено принцип ведення облiку за виробничими операцiями i техноло-гiчними процесами з узагальненням результатiв за трьома основними стадiями полiграфiчного виробництва (додрукарською, друкарською, тслядрукарсь-кою) та дiяльностi пiдприемства загалом. Складнiсть i тривалють здiйснення технологiчних процесiв визначальною мiрою залежить вiд виду продукцiï та способу друку. Окрему групу становлять полiграфiчнi послуги. У разi застосування запропоновано!" методики облiку витрат за групами калькуляцш ство-рюеться реальна можливють ïx використання для технолопчних процесiв iз виготовлення рiзниx видiв друковано1' продукци, але, водночас, мають анало-гiчнi стадiï виробничого циклу.
В умовах ринково1' економжи необxiдне докорiнне покращення оргаш-заци аналiтичного облiку витрат на виробництво, як важливого фактора вияв-лення резервiв зниження собiвартостi продукци. Оргашзащя облжово-аналь тично1' роботи в нових умовах господарювання повинна грунтуватись на взаемозв'язанш системi управлiння з шдпорядкованою ш пiдсистемою узго-дженостi цифрово1' iнформацiï за центрами вiдповiдальностi. З цього приводу вчеш З.М. Холод та Х.Я. Лазуркевич зазначають, що "... склад та тдпорядко-вашсть окремих бухгалтерських пiдроздiлiв та роб^ниюв визначають, виходя-чи з чисельност персоналу та обсягу облiково-контрольниx робгг. На невеликих пiдприемстваx функци ведення бухгалтерського облiку розподiляються мiж виконавцями, зазвичай, за предметною ознакою: кожен виконавець здшснюе весь комплекс робгг на певнш дiлянцi облжу" [8, с. 5].
На основг узагальнення результатiв дослiджень встановлено, що у практичнш дгяльностг полiграфiчниx тдприемств в системi облжу недос-татньою мгрою застосовуються принципи лшшно1* та функцюнально1' систем i програмно-цiльового шдходу в управлiннi. Таким чином, не задовольняються вимоги до пiдвищення оперативност облжу витрат безпосередньо на виробничих або обслуговувальних дшьницях. Значна частина витрат у собiвартостi продукци формуеться в двох основних структурних шдроздшах: друкарському
та брошурувально-паштурному цехах. Враховуючи технологiчнi особливостi полiграфiчного виробництва, запропоновано диференцiйований подiл вироб-ничо1 структури на основнi вщдши та допомiжнi дiльницi (рис. 1).
Рис. 1. Виробнича структура полiграфiчного шдприемства
На допомiжних дiльницях забезпечуеться отримання додаткового доходу за рахунок виконання робгг та надання послуг стороннiм оргашзащям. Вра-ховуючи рентабельнiсть функцiонування структурних пiдроздiлiв, запропоно-вано систему обл^ витрат, яка забезпечить мождивiсть визначення внеску кожного шдроздшу в загальш фiнансовi результати дiяльностi пiдприемства.
Виршення проблем удосконалення управлшня шдприемством зумов-люе необхiднiсть розроблення системи облiку i контролю за витратами, яка б задовольняла вимоги ринку з урахуванням специфжи виробництва. На рис. 2 наведено принципову схему технолопчних процешв виготовлення основних видiв полiграфiчноï продукци.
На сьогодш використовують такi способи друку: високий, офсетний, глибокий, флексографiчний, шовкотрафаретний та iншi. За результатами дос-лiджень встановлено, що переважний обсяг випуску друкованоï продукцiï ви-готовляють способом офсетного друку. Широка номенклатура видiв продук-цiï, виготовленоï офсетним друком, здшснюеться на друкарських рулонних та листових машинах рiзного формату.
Випуск рiзних видiв полiграфiчноï продукцiï та можливiсть своечасно-го i оперативного перепрофiлювання виробництва, на наш погляд, залежить вiд рiвня технiчного оснащення пiдприемств, а також вщ економiко-географiч-них факторiв регюнально1" спецiалiзацiï, попиту та пропозицiй на певш види полiграфiчноï продукцiï.
Литвин Ю.Я. слушно зауважував, що "... в умовах застосування цен-трiв вiдповiдальностi кожна структурна одиниця шдприемства мае бути обтя-жена лише тими витратами i доходами, за як вона може вщповщати та як контролюе" [5]. Унаслiдок цього ускладнюеться процес розмежування вщповь дальност мiж посадовими особами, досягнення достатньо1' аналiтичностi в об-лiку на полiграфiчних пiдприемствах та контроль витрат на виробництво, уне-можливлюеться визначення почасткового внеску окремих виробничих дшь-ниць у загальний фiнансовий результат дiяльностi пiдприемства.
До ефективних методiв облiку та контролю виробничих витрат варто вiднести нормативний. З цього приводу економюти М.Ф. Крилов та Н. Д. Вруб-левський стверджують, що шдприемства повинш мати розробленi норми використання природних i трудових ресуршв окремими структурними шдроздша-ми цих величин у контрольно-облшових щлях [3, с. 44-45]. Отже, використання нормативного методу забезпечить можливють паралельного здiйснення поточного i оперативного контролю за рiвнем витрат та результативно-попере-джувального контролю виробничих витрат i процесу формування собiвартостi продукци для визначення оптимально:' виробничо1' структури основних видiв друковано1' продукци.
Розрахунок нормативноï собiвартостi здiйснюють вщповщно до чинного на пiдприемствi варiанта зведеного облiку витрат на виготовлення продукци, а саме: нашвфабрикатного i безнатвфабрикатного. Рекомендуемо на ма-лих полiграфiчних пiдприемствах використовувати безнашвфабрикатний варь ант зведення витрат у нормативних калькулящях за вщповщними центрами вiдповiдальностi (цехами, вiддiленнями, дшьницями). При цьому ведення об-лжу витрат за центрами вiдповiдальностi потрiбно поеднувати з аналiтичним облiком за окремими замовленнями з узагальненням облiковоï iнформацiï окремих видiв друкованоï продукци, що забезпечить можливiсть визначення прибутковоï i економiчноï роботи структурних пiдроздiлiв та рентабельностi рiзновидiв готовоï продукци.
Унаслiдок виконаних дослiджень з'ясовано, що на методологда та орга-нiзацiю облiку та контролю виробничих витрат ютотно впливають reny3eBÏ ор-ганiзацiйно-технологiчнi особливостi, а саме: оргашзацшна й виробнича структура шдприемства; специфiка використання виробничих i трудових ре-сурсiв; значна залежшсть мiж складовими частинами виробництва; велика роз-членованiсть процесу; незначнi обсяги незавершеного виробництва. Усi наведет особливостi полiграфiчних шдприемств потрiбно брати до уваги шд час оргашзаци облiку та контролю витрат, адже саме вщ ступеня !х використання залежить якiсть та достовiрнiсть сформовано! в бухгалтери iнформацiï щодо собiвартостi окремих видiв продукцiï.
Л1тература
1. Воронкова В.Я. Бухгалтерский учет в полиграфии : учебник / В.Я. Воронкова. - М. : Изд-во "Книга", 1986. - 271 с.
2. Временная инструкция по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях. Утверждены комитетом совета министров СССР по делам издательств, полиграфии и книжной торговле. - М. : Изд-во "Книга", 1973. -147 с.
3. Врублевский Н.Д. Совершенствование нормативного метода учета : учебник / Н.Д. Врублевский, М.Ф. Крылов. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1987. - 103 с.
4. Житний П.Н. Визначення впливу зовшшшх чинниюв на формування облшово! поль тики / П.Н. Житний // Бухгалтерський облш i аудит. - 2010. - № 2.
5. Литвин Ю.Я. Облш i контроль в умовах нормативно-чеково! системи : тдручник / Ю.М. Литвин, О.1. Малишюн. - К. : Вид-во "Урожай", 1991. - 160 с.
6. Никольская Э.В. Себестоимость продукции полиграфических предприятий в современных условиях хохяйствования / Э.В. Никольская, М.Е. Исакова, Л.Н. Евсеева, Л. А. Давыдова // Полиграфическая промышленность : научн.-техн. информ. сб. - М. : Изд-во "Полиграф", 1995. - Вып. 3. - С. 1- 17.
7. Сопко В.В. Бухгалтерський облш у тдприемницта / В.В. Сопко. - К. : Вид-во "Тех-шка", 1995. - 267 с.
8. Холод З.М. Бухгалтерський облш на спшьних i малих шдприемствах в потграфи : тдручник / З.М. Холод, Х.Я. Лазуркевич. - Львiв : Вид-во "Свгг", 1995. - 104 с.
9. Чепурин В.А. Бухгалтерский учет на полиграфических предприятиях : учебник / В. А. Чепурин. - М. : Изд-во "Книга", 1976. - 173 с.
Должанский А.Н. Влияние организационно-технологических особенностей полиграфического производства на организацию системы учета и контроля затрат
На основе теоретических практических исследований разработана методика учета производственных затрат на полиграфических предприятиях, которая построена за принципом ведения учета за производственными операциями и технологическими процессами с учетом отраслевой специфики и объединение информации основных стадий полиграфического производства.
Dolganskyj A.M. Influence of organization and technological features of polygraph productions on manage of the system of account and control of charges
On the basis of theoretical and applied researches methodology of account of productive charges is worked out on printeries, in basis of which principle of registering is fixed after productive operations and technological processes taking into account a branch specific and generalization of information after the basic stages of polygraph production.
