Внутрибанковский контроль в современных условиях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

© Веретенникова О. Б., Володина Н. В., 2010

ВЕРЕТЕННИКОВА Ольга Борисовна

Доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового менеджмента

Уральский государственный экономический университет

620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 251-96-92 e-mail: olgav@usue.ru

ВОЛОДИНА Нинель Вадимовна

Аспирант кафедры финансового менеджмента

Уральский государственный экономический университет

620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактные телефоны: (908) 918-19-08, (912) 203-72-17 e-mail: v_ninel@mail.ru

Внутрибанковский контроль в современных условиях

Ключевые слова: эффективность системы внутрибанковского контроля; оценка рисков; поддержка финансового кредитного учреждения.

Аннотация. В условиях банковской конкуренции, роста масштабов международной деятельности банков, возникновения новых финансовых продуктов и услуг, а также в связи с мировым финансовым кризисом внутрибанковский контроль приобретает особое значение. Только хорошо отлаженная система управления с адекватным уровнем контроля является залогом стабильности функционирования банка в период кризиса.

Стремительное развитие банковской системы России привело к тому, что качественный уровень оказываемых банками операций и спектр предоставляемых ими услуг значительно возросли. В то же время существующие системы управления в российских банках в целом, системы внутреннего контроля (СВК) в частности, а также состояние надзора за банковскими учреждениями в России еще не в полной мере соответствуют международным стандартам. Кредитные организации также ведут целенаправленную работу в области создания систем, позволяющих эффективно выявлять и адекватно оценивать возникающие при проведении операций риски.

Несмотря на положительные сдвиги в этом направлении, процесс идет медленными темпами. В условиях глобализации мировой экономики, роста масштабов международной деятельности банков, возникновения новых финансовых продуктов и услуг, усиления конкуренции в банковской системе, а также в связи с мировым финансовым кризисом внутрибанковский контроль приобретает особое значение для Российской банковской системы. Только хорошо отлаженная система управления с адекватным уровнем контроля является залогом стабильности функционирования банка в период кризиса.

В настоящее время существующие системы внутреннего контроля имеют ряд недостатков:

• формальный характер разработки нормативных внутренних документов, который сводится к копированию актов Банка России;

• несвоевременная актуализация, несоответствие внутренних нормативных документов требованиям Банка России;

• недостаточность методик оценки риска, в том числе устанавливающих критерии их оценки;

• выбор направлений деятельности службы внутреннего контроля во многом обусловлен стремлением высвободить ресурсы других подразделений, в частности бухгалтерии, а также ввести дополнительный контроль над видами операций, по которым наиболее часто допускаются ошибки;

• зависимость службы внутреннего контроля от менеджмента, результатом чего становится формальный подход к оценке результатов проверок;

• неэффективность системы планирования контрольных процедур;

• недостаточный кадровый потенциал действующей службы внутреннего контроля;

• отсутствие методологической базы осуществления контрольных процедур и низкий уровень автоматизации контроля.

Для решения имеющихся проблем необходимы планирование контрольных процедур и разработка методики проверок в соответствии со сложившимися условиями, а также формирование системы оценки эффективности внутреннего контроля.

В качестве одного из вариантов авторы предлагают методику проверки в соответствии с системно-рискоориентированным подходом. В основе данного подхода лежит такая модель контрольных процедур в банке, которая учитывала бы подготовку, осуществление проверки с анализом приемлемого уровня риска, принятого на себя кредитной организацией; документирование и реализацию; оценивала риски, в том числе операционные, и определяла бы оценку системы на основе конкретных показателей. Применяемые в настоящее время методики не могут всецело оценить действующую систему контроля кредитной организации.

Весь процесс проверки целесообразно разделить на четыре этапа:

1. Подготовка и планирование проверки.

2. Проверка СВК и оценка приемлемого уровня риска.

3. Выборочная проверка хозяйственных операций, сальдо счетов и данных регистров, документирование и оценка доказательств.

4. Обобщение и оценка результатов проверки, ее реализация.

Рассмотрим каждый этап проверки.

Этап I - подготовка и планирование. Этап подготовки целесообразно начать со сбора и анализа информации об объекте, подлежащем проверке, который включает в себя: анализ баланса банка (филиала); изменение внутренней и внешней среды.

Далее составляется алгоритм проверки. Алгоритм является одним из самых важных аспектов этапа подготовки, хотя наилучшим вариантом являются уже разработанные алгоритмы, в которых детально описано, что должно быть проверено и как проверяется тот или иной участок. Методологическая база службы внутрибанковского контроля практически находится на этапе зарождения. В связи с этим проверяющий должен сам выстраивать алгоритм проведения проверки, а для этого требуется время на изучение нормативной базы по проверяемому направлению.

В общем виде алгоритм проверки можно представить следующим образом (см. рисунок).

На этапе подготовки составляется программа проверки. Действующие программы проверок охватывают обычно одно направление деятельности в пределах одного участка. Как известно, наиболее эффективно в рамках одной проверки анализировать деятельность банка в комплексе. Это связано с тем, что при системной проверке наиболее развернуто видна вся деятельность данного банка. Существующая практика программ проверок ограничивается тем, что в каждый участок включены вопросы: персонала, бухгалтерии и исполнения Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ [1]. По мнению автора, наиболее качественно положение дел будет отражать проверка, осуществленная в комплексе или системе.

Алгоритм проверки финансово-хозяйственной деятельности кредитного учреждения

Важным моментом первого этапа является оценка операционного риска и анализ прошлых периодов. Итак, операционный риск - риск возникновения убытков в результате недостатков или ошибок во внутренних процессах, в действиях сотрудников и иных лиц, в работе информационных систем или вследствие внешних событий [3]. Процедуры контроля делятся на два вида: внешние и внутренние. Внутренние процедуры контроля основаны на следующих требованиях:

Разделение функций. Работники, ответственные за совершение операций (сделок), не должны проводить расчеты и вести бухгалтерский учет собственной деятельности.

Двойной ввод данных. Ввод информации должен дублироваться. Введенные данные от независимых источников автоматически сравниваются, и только при их совпадении совершается операция.

Сверка данных должна производиться между различными информационными системами, а также на различных этапах обработки данных. Это реализуется посредством сравнения детальной информации, либо итоговых сумм. Такая процедура контроля обеспечивает постоянство данных в системе.

Контроль исправлений. Внесение любых поправок к исходной информации должно подчиняться такому же контролю, как ввод первичной информации.

Процедуры внешнего контроля обеспечиваются независимыми организациями или экспертами.

На этапе подготовки проверяющий работник запрашивает доступ к программным продуктам, используемым в работе проверяемого подразделения, а также все организационно-распорядительные документы проверяемого подразделения. В момент проверки анализируется деятельность на возможность возникновения операционного риска.

Этап II - проверка СВК и оценка риска контроля. На данном этапе изучается деятельность службы внутреннего контроля по материалам проверок, оценивается, насколько эффективно она функционирует по уровню и количеству нарушений, выявленных внешними контролирующими органами. Однако наиболее интересным моментом данного этапа является подготовка выборки для оценки деятельности. В настоящее время применяются различные методы подготовки выборки и оценки уровня риска контроля. Автор предлагает свою модель. В табл. 1 представлена модель оценки уровня риска контроля.

Таблица 1

Модель оценки уровня риска контроля

Вид нарушения Выборка Оценка риска контроля

Зеленый Желтый Красный

1. Не передано сообщение об операции, подлежащей обязательному контролю в рамках Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ. 2. Подготовка кадров. ... и т. п.

Анализируются выявленные ранее нарушения и ошибки, как правило, за последние три года, заполняются графы видов нарушений. Далее анализируются результаты по степени риска. Зеленый - нарушения, имеющие разовый характер, желтый - устраненные в ходе проверки, красный - нарушения, повлекшие штрафные санкции, возникновение операционного риска, в том числе случаи злоупотребления (мошенничества), либо нарушения, значительно повлиявшие на результат финансово-хозяйственной деятельности (недополучение доходов, несформированный резерв, превышение лимитов и т. п.). После проведенного анализа выявленных ранее нарушений, а также анализа деятельности банка (филиала банка) в целом определяется объем выборки. Итак, проверяющий может установить следующие объемы:

• сплошная проверка

• выборочная

• комбинированная.

Сплошная проверка предусматривает проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей организаций за проверяемый период. Как правило, к сплошным проверкам прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений. Выборочная проверка предусматривает проверку части документов и регистров бухгалтерского учета по намеченному плану. При выборочной проверке большую роль играют автоматизированные методы контроля, благодаря которым проверяющий еще до начала проверки может частично оценить положение дел в банке (филиале).

Таким образом, от того, насколько качественно проведен первый и второй этап проверки, зависит продуктивность третьего этапа.

Этап III - непосредственная проверка первичных документов, договоров, юридических дел и т. п. На данном этапе методы осуществления контрольных процедур играют первостепенную роль. В табл. 2 рассмотрены основные вопросы проверок и методы их осуществления. Как уже было сказано ранее, любой метод дает наибольший результат при минимальных затратах, если, во-первых, он заранее подготовлен (определена выборка), а во-вторых, если продуманы детали и комплексные аспекты (методы).

При проведении проверки оценивается, какая ошибка (нарушение) в отчетности проверяемого объекта является существенной. Каждый проверяющий оценивает

выявленное нарушение, по следующей схеме: Если факт нарушения не отражается на текущей хозяйственной деятельности объекта проверки, то его можно не признавать существенным. Если нарушение может повлечь за собой административную (уголовную) ответственность, штрафы и т. п. или привести к финансовым трудностям объект проверки, то это нарушение необходимо отнести к категории существенных.

Таблица 2

Виды и методы проверки хозяйственных операций банка (филиала) и внутреннего структурного подразделения

Вид Метод и его сущность

1. Общие вопросы деятельности Изучение и анализ: 1) документов, регламентирующих деятельность банка (филиала), внутреннего структурного подразделения (положения, учетная политика, должностные инструкции, распорядительные документы, планы деятельности, графики отпусков, планы обучения и т. п.); 2) документов, отражающих результаты деятельности (отчетность различных видов, аналитические материалы); 3) проверок, проведенных службой внутреннего контроля и внешними контролирующими органами; 4) планирования деятельности банка (филиала) - сметы, проекты реконструкций, строительства и т. п.; 5) оперативной и текущей деятельности (протоколы заседаний комиссий, советов, комитетов и т. п.); 6) первичного учета, инвентаризации имущества и обязательств

2. Внешняя и внутренняя среда Анализ: 1) экономических показателей деятельности банка (филиала), внутреннего структурного подразделения; 2) конкурентной среды, в которой функционирует кредитное учреждение

3. Система ведения бухгалтерского учета Автоматизированный контроль и анализ: 1) отдельных счетов бухгалтерского учета; 2) достоверности отчетности; 3) регистров бухгалтерского и налогового учета; 4) первичных документов

4. Клиентские операции банка Изучение и анализ: 1) пакета документов на открытие счетов (вкладных, расчетных, текущих, брокерских, депозитных, депозитарных и т. п.) юридических и физических лиц; 2) операций, подлежащих обязательному контролю в рамках исполнения требований Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ; 3) качества обслуживания клиентов банка (филиала), внутреннего структурного подразделения; 4) клиентских операций в рамках исполнения Письма Банка России № 161-Т; 5) первичных документов совершенных операций; 6) автоматизированный и документальный контроль ведения счетов физических и юридических лиц, включая депозиты и аккредитивы; 7) интервью с работником подразделения по обслуживанию клиентов по различным направлениями и операциям;

5. Отдельные вопросы фи-нансово-хо-зяйственной деятельности Расследование: 1) хищений или злоупотреблений; 2) рассмотрение жалоб от клиентов банка (филиала), внутренних структурных подразделений; 3) изучение и анализ деятельности банка (филиала) по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности; 4) опрос виновных лиц при расследовании отдельных аспектов деятельности

По результатам проверки составляется акт с выводами и предложениями. Он состоит из следующих частей: общей и аналитической.

Общая часть акта включает следующие сведения:

Состав рабочей группы с указанием фамилий и инициалов, должности, места работы каждого специалиста, обязанностей в ходе проверки.

Реквизиты объекта проверки.

Перечень должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность объекта проверки.

Период осуществления проверки и проверяемый период.

Аналитическая часть акта содержит:

Оценку экономических показателей деятельности проверяемого объекта, анализ конкурентной среды.

Перечень выявленных отклонений, превышающих уровень существенности ошибок и обстоятельств, их обусловивших.

Оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на финансово-экономические показатели работы объекта проверки.

Рекомендации по способам устранения выявленных нарушений.

Важным аспектом данного этапа является оценка эффективный деятельности системы внутреннего контроля.

Как известно, классическая модель системы внутреннего контроля состоит из следующих элементов: контрольная среда, регламентация, система бухгалтерского учета, контрольные процедуры, служба внутреннего контроля. Систему внутреннего контроля в банке можно оценить следующим образом. В табл. 3 приведена авторская система оценки эффективности внутреннего контроля.

Таблица 3

Оценка эффективности внутреннего контроля, балл

Оценка эффективности X 1 2 3 4

1. Контрольная среда:

1.1 Управленческая деятельность 1

1.2 Организация деятельности 2

1.3 Кадры 2

2. Регламентация: 2

2.1 Достаточность действующих внутренних документов 3

2.2 Разработанная методологическая база 3

3. Система бухгалтерского учета 3

4. Организация контроля 2

5. Деятельность СВК:

5.1. Мониторинг уровня рисков 2

5.2. Эффективность контрольных процедур 3

Примечание. 1 - да, соответствует всегда (в полном объеме); 2 - в основном (почти всегда в полном объеме); 3 - частично (отчасти да, но есть исключения); 4 - нет (никогда).

На основании полученных данных рассчитывается показатель эффективности функционирования системы внутреннего контроля:

^(баллхвес)

^баллов

Таким образом, система внутреннего контроля на проверяемом участке признается удовлетворительной, если оценка эффективности контроля составляет 2,3 балла или меньше, не удовлетворительной - при показателе ЭК больше, чем 2,3 балла.

Этап IV - реализация результатов проверки. На данном этапе составляется план мероприятий по устранению выявленных нарушений и предупреждению возникновения их в будущем. Кроме того, рассматривается вопрос ответственности виновных лиц. Впоследствии контролируется выполнение рекомендаций. В целях минимизации рисков ряд выявленных нарушений может контролироваться ежемесячно или ежеквартально.

В условиях кризиса пристальное внимание необходимо уделять финансовой устойчивости кредитной организации. Одним из факторов ее достижения является эффективная система контроля, применяемая в кредитной организации. Эффективный контроль является гарантом стабильной коммерческой деятельности кредитной организации и, как следствие, соблюдения прав и законных интересов вкладчиков, кредиторов и иных контрагентов кредитной организации.

Не менее важна эффективная система управления рисками. В настоящее время в российских банках ведется определенная работа в данном направлении, но предстоит еще многое сделать для создания эффективной системы управления и предотвращения возникающих рисков.

Источники

1. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма : Федер. закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ.

2. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах : положение банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П.

3. Энциклопедия финансового риск-менеджмента / под ред. А. А. Лобанова, А. В. Чу-гунова. М. : Альпина Бизнес Букс, 2006.