CC BY
118
Сорокина Наталья Юрьевна, канд. экон. наук, доц., [email protected], Россия, Тула, ФГБОУ ВПО «Тульский государственный университет»
MODELING OF INFLUENCE OF ECONOMIC AND SOCIAL FACTORS ON DEVELOPMENT OF POTENTIAL OF OLD-INDUSTRIAL TYPE OF THE REGION
N. Y. Sorokina
The system of the indicators allowing to estimate influence of economic and social factors on sustainable development of regional systems of old industrial type is presented in article. With use of receptions of the regression analysis the economic-mathematical models allowing to trace influence of the specified factors on development of regional systems are synthesized. Article is prepared within performance of an intra-university grant of Plekhanov Russian Academy of Economics "Improvement of the mechanism of increase of competitiveness of economy of the region in the conditions of reindustrialization".
Keywords: modeling, mechanism of management of a sustainable development, old industrial region, social and economic potential of the region
Sorokina Natalja Yurievna, Candidate of Economic Sciences, assistant professor, [email protected], Russia,Tula, Tula State University
УДК 657.633.5
ВЛИЯНИЕ ВНЕШНЕГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА НА МЕТОДИКУ ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРОК
В.И. Дунаева
Исследованы особенности организации и проведения внутреннего и внешнего аудита в коммерческом банке. Рассмотрены этапы организации внутреннего и внешнего аудита. Особое внимание уделено разработке процедур проведения внутреннего и внешнего аудита.
Ключевые слова: внутренний аудит, внешний аудит, цель проверки, методика проведения аудиторской проверки, процедуры.
В нормативных документах и экономической литературе контроль подразделяется на два вида - внешний и внутренний. В систему контроля входит и аудит. С понятием "аудит" связывают проверки, выполняемые аудитором, в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций названные виды аудита.
Внешний аудит проводится аудиторской организацией у экономического субъекта с целью предоставления независимой, квалифицированной оценки достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Закон «Об аудиторской деятельности в РФ» определяют, что обязательный аудит проводится в случаях прямо определяемых законодательными актами. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.
При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.
Целью внешнего аудита является главным образом проверка выполнения требований нормативных актов государственных надзорных (контрольных) органов, уставных документов, установление достоверности финансовой отчетности, полноты выполнения налоговых обязательств и т.д. Существенной особенностью внешнего аудита является то, что он, в основном, носит форму последующего контроля.
Наиболее отлаженная система контроля за деятельностью аудиторов не случайно сложилась в области банковского аудита. Именно банковская деятельность сопряжена с денежными вложениями тысяч лиц и с высокими рисками, зачастую приводящими к утрате этих вложений. Банк России как главный орган, отвечающий за стабильность банковской системы, многое сделал для создания системы контроля в сфере банковского аудита и продолжает целенаправленную работу по повышению качества банковского аудита.
Проводимый внешний аудит включает помимо выборочной проверки наличие первичных и платежных документов, подтверждающих проведенные суммы и их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценку применяемых бухгалтерских принципов и решений руководства банка, повлиявших на состояние отчетности, а также корректности и совпадения данных аналитического и синтетического учета.
Годовой и тематический внешний аудит коммерческих банков осуществляется на базе использования выборочного метода. В рамках выборки существенная роль отводится понятию значительности операций, которая для каждого банка в зависимости от валюты и основных параметров финансовых результатов определяется индивидуально. Главным образом это связано с тем, что подобный подход позволяет достаточно точно оценить значимость проверяемого вида или группы операций с точки зрения их влияния на достоверность отчетности в целом. Применительно к ведению бухгалтерского учета, например, ошибки могут считаться существенными, если значение некорректно проведенных отдельных сумм или их отсутствие в балансе могут определенным образом повлиять на принимаемые пользователями отчетности разных уровней решения.
Как правило, годовые аудиторские проверки деятельности кредитных организаций проводятся в два этапа.
Согласно разработанным планам проведения проверок первый этап заключается в выявлении "узких" мест с учетом признака "значимости" и
характера недоработок по итогам деятельности за отчетный период. На этом этапе проводится анализ основных направлений деятельности кредитной организации, а также качества управления и состояния системы внутреннего контроля.
Основа второго этапа проверки - аудит баланса и отчета о финансовых результатах, в том числе проведение работ по экспертизе процедур и данных бухгалтерского учета, также исходя из "значимости" с точки зрения составления годовой отчетности кредитных организаций. Параллельно осуществляется консультационное обслуживание клиентов как в устной, так и в письменной форме.
Важным условием для успешного проведения аудита банков, является правильный выбор методики проверки. В большинстве случаев применяемые различными фирмами методики базируются на осуществлении проверок в разрезе основных операционных участков деятельности банков. Подобный подход предполагает также изучение основных документов по каждому разделу, определение цели и выполнение необходимых работ по каждому из выделенных участков.
Аудиторская проверка коммерческого банка должна планироваться и проводиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания профессионального мнения о достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части кредитных операций, обеспечения предоставленных кредитов, начисленных и полученных процентов, сформированного резерва на возможные потери по ссудам. Кроме того, руководствуясь аудиторским стандартом "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", аудитору необходимо обосновать вывод о перспективе функционирования кредитной организации в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
В качестве основных целей аудиторской проверки кредитных организаций, проводимых внешними аудиторами, можно выделить следующие:
• установить соответствие проводимых банком кредитных операций требованиям действующего законодательства;
• оценить качество управления кредитными рисками;
• выразить профессиональное мнение о соответствии бухгалтерского учета требованиям Центрального банка России и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части предоставленных кредитов, обеспечения предоставленных кредитов, начисленных и полученных процентов, резерва на возможные потери по ссудам.
Перечень нормативных актов, которыми должен руководствоваться аудитор, включает Федеральные законы РФ, регламентирующие банковскую деятельность, Гражданский кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, а также указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и нормативные акты Центрального банка России.
Банковское дело отличается многообразием и сложностью сопряженных с ним рисков. Под риском банковской деятельности принято понимать возможность наступления события, отрицательно сказывающегося на конечных результатах работы банка. Из этого определения следует, что любая банковская операция неизбежно является рискованной по своей сути [2, с.63]. Анализ банковских рисков имеет большое значение и для аудиторской деятельности применительно к оценке аудиторского риска.
В условиях неустойчивой ситуации на финансовых и денежных рынках страны обеспечение контроля за своевременным выявлением, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности особенно важно. Для каждого структурного подразделения могут быть установлены ограничения полномочий и ответственности при осуществлении сделок, порядок оперативного пересмотра внутрибанковских ограничений на объем, состав и условия совершаемых отдельными подразделениями операций и сделок с перераспределением рисков. Должен быть разработан план действий в случае одновременного влияния разнородных рисков.
Банк, как любое предприятие, подвержен рискам при осуществлении своей деятельности, каждый вид совершаемых им операций характеризуется определенными рисками и практически не существует безрисковых операций. В ходе исследований аудитор должен учитывать наиболее рискованные операции по степени их влияния на искажение бухгалтерской отчетности. В этой связи в качестве первого классификационного признака выявления присущего риска можно использовать характер и вид совершаемых банком операций. Особое внимание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осуществления кредитной политики с более подробным изучением вопросов, связанных с предоставлением крупных кредитов одному заемщику или группе связанных заемщиков, что приводит к концентрации кредитных рисков.
Проанализировав воздействие присущих банковских рисков на кредитную организацию, аудитору необходимо перейти к оценке системы внутреннего контроля (СВК). Как указывалось выше, главная цель оценки системы внутреннего контроля - создать основу для планирования, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Чем выше оценка системы внутреннего контроля, тем меньше объем выборки.
Есть еще одна цель, преследуемая внешним аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию и устранению выявленных недостатков. В качестве примера таких недостатков можно привести:
• отсутствие должного разделения обязанностей;
• отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;
• неэффективность процедур внутреннего контроля;
• намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами с целью избежать контроля;
• намеренное нарушение, фальсификация или подмена бухгалтерских записей и документов со стороны руководства или персонала банка.
Следует отметить особо важную роль службы внутреннего контроля банка. В качестве основной цели внутреннего контроля Центральный банк России определяет защиту интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, обеспечение надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций, и минимизацию рисков банковской деятельности.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что характерной особенностью внутреннего аудита является то, что при его проведении предпочтение отдается предварительному и текущему контролю, так как после совершения хозяйственной (банковской) операции практически невозможно повлиять на ее эффективность или принять меры по устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия или банка.
По нашему мнению, существенное значение имеет выявление особенностей построения хронологии и алгоритма практикуемых аудиторских процедур, их эволюции, изучение смены тенденций.
Для стабильного и эффективного функционирования банка в рыночных условиях необходимо внедрение этой новой для них формы - внутреннего аудита. Внутренний аудит нужен для крупных и средних банков, характеризующихся усложненной структурой и разнообразием оказываемых услуг.
Выборочный контроль характеризуется, прежде всего, масштабом проведения, т.е. объемом работ, которые необходимо выполнить. Согласно аудиторским стандартам, характер и распределение процедур по срокам тесно связаны с содержанием рассматриваемых вопросов, тогда как их масштаб в большой степени зависит от необходимой точности и достаточности результатов.
При выборочном контроле ориентируются на итоги работы и на то, что полученные результаты будут удовлетворительными. Обычно контрольную выборку планируют таким образом, чтобы проверить:
-требования к системе внутреннего контроля (тесты на соответствие);
-сальдо счетов и классов операций (независимые тесты). В них описываются главным образом технические детали.
Выборочная проверка может использоваться как метод и план тестирования системы процедур внутреннего контроля. Выборочную проверку системы внутреннего контроля можно схематично предоставить при помощи семи этапов:
1 .Конкретизация направлений проверки.
2.Выявление отклонений.
З.Определение генеральной совокупности.
4.Определение объема выборки.
5.Построение выборки.
6.Проведение проверки процедур внутреннего контроля.
7.Оценка результатов.
На языке выборочного контроля, когда речь идет о сальдо счетов, подразделение генеральной совокупности на подсовокупность называется стратификацией. К стратификации можно прибегнуть, чтобы увеличить экономическую эффективность проверки (меньший итоговый объем выборки).
Любой контроль представляет собой процесс обеспечения достижения банком своих целей. Этот процесс состоит из установки стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов. Множество разнообразных обстоятельств может воспрепятствовать тому, чтобы запланированное реализовывалось. Изменение законов, социальных ценностей, условий конкуренции и других переменных величин окружающей среды могут через некоторое время превратить планы, вполне реальные в момент их формирования, в нечто совершенно недостижимое.
Список литературы
1.Булыга Р.П. Аудит: Учебник/ под ред. Р.П.Булыга. 3-е изд., пере-раб и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2013.-431с.
2.Дунаева В.И. Использование аналитических процедур при проведении внутренних аудиторских аудиторских проверок /В.И. Дунаева// Вестник тульского Филиала Финуниверситета. Социально-экономическое развитие региона: теория и практика. - 2014.
3. Дунаева В.И. Методика проведения внутренними аудиторами выездной аудиторской проверки В.И. Дунаева// Вестник тульского Филиала Финуниверситета. Социально-экономическое развитие региона: теория и практика. - 2014.
4. Дунаева В.И. Особенности проведения внутренних аудиторских проверок в современных условиях В.И. Дунаева// Вестник тульского Филиала Финуниверситета. Социально-экономическое развитие региона: теория и практика. - 2014.
5.Кеворкова Ж.А. Внутренний аудит: учебное пособие/Ж.А. Кеворкова, Т.П. Карпова, ААСавин, Г.А. Ахтамова, В.И.Дунаева, Г.Ю. Земсков.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. -319 с.
6.Мельник М.В. Основы банковского аудита: учебное пособие / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. - М.:Форум, 2014. - 224 с. - (Профессиональное образование).
Дунаева Вера Ивановна, канд. экон. наук, доц., зав. кафедры Бухгалтерский учет, аудит, статистика, [email protected], Россия, Тула, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
INFL UENCE OF EXTERNAL AUDIT OF COMMERCIAL BANK ON THE TECHNIQUE OF CARRYING OUT INTERNAL AUDIT INSPECTIONS
V.I. Dunayeva
In article features of the organization and carrying out internal and external audit in commercial bank are investigated. Stages of the organization of internal and external audit are considered. The special attention is paid to development of procedures of carrying out internal and external audit.
Keywords: internal audit, external audit, check purpose, technique of carrying out an audit inspection, procedure.
Dunayeva Vera Ivanovna, candidate of economic sciences, associate professor, manager of «accounting, auditing, statistics» chair, [email protected] Russia, Tula, Financial University under the Government of the Russian Federation
УДК 338.4
ПРОБЛЕМЫ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ РАСТУЩЕГО КОНКУРЕНТНОГО РЫНКА
Н.Е. Ефремова
На примере ООО «Пластстрой» проведен анализ показателей качества межкомнатных дверей. Исследованы характеристики забракованной продукции, рекламации и претензии покупателей. Рассмотрен экспертный метод оценки факторов, влияющих на изготовление качественной продукции.
Ключевые термины: качество продукции; управление качеством; показатели качества; экспертная оценка.
Современная экономика предъявляет иные требования к качеству выпускаемой продукции. Ввоз импортной продукции и снижение платежеспособности спроса, пренебрежение требованиями наличия сертификатов на продукцию и системы качества - все это усложнило реализацию продукции предприятиями.
В настоящее время выживаемость любой фирмы, ее устойчивое положение на рынке товаров и услуг определяются уровнем конкурентоспособности. В свою очередь конкурентоспособность связана с двумя показателями - уровнем цены и уровнем качества продукции [1-3].
