Внутренний аудит лизинговых операций: успех зависит от подхода Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

4. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 // Консультант Плюс. Законодательство [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2011.

5. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 // Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2011.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-Ф3 // Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2011.

7. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ // Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2011.

8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2011.

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ: УСПЕХ ЗАВИСИТ ОТ ПОДХОДА

© Иванова Н.В.*

Институт открытого образования, г. Шахты

Раскрыты основные этапы проведения внутреннего аудита лизинговых операций, а также определена роль внутреннего аудита для участников лизингового процесса.

С каждым годом методы проведения проверок развиваются и совершенствуются. Известно, что еще на стадии знакомства с характером и особенностями финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта аудитор должен оценить качество систем бухгалтерского учета и эффективность внут-реннего контроля этого субъекта. Необходимо помнить, что ценность для экономического субъекта любой информации, в том числе и получаемой в результате аудиторской проверки, тем выше, чем ниже затраты на ее получение [1].

Следовательно, в ходе совершения лизинговой сделки участникам (лизингодателю, лизингополучателю, поставщику) необходимо проанализировать некоторые элементы сделки, в которых можно будет выявить как неэффективные участки, так и скрытые резервы. Наиболее полный анализ может провести служба внутреннего аудита.

* Доцент кафедры «Финансы и бухгалтерский учет», кандидат экономических наук.

Таким образом, анализ неэффективных участков лизинговой сделки еще раз подчеркивает необходимость организации службы внутреннего аудита. Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки и нарушения существующих правил и процедур и тем самым, помогая компании достигать лучших результатов. Непременным условием для специалиста по внутреннему аудиту является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах, как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, маркетинг, продажи, логистика, информационные технологии [2].

В настоящее время аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что обусловлено, во-первых, спецификой их юридического оформления, а во-вторых, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета. Источником информации при данном аудите служат договоры финансовой аренды, купли-продажи, приемо-сдаточные акты, счета на оплату и расчеты амортизационных отчислений. Своевременно проведенный аудит лизинговых операций положительно отразится на работе как лизингодателя, так и лизингополучателя, так как он позволит привести в порядок бухгалтерские записи, а также обеспечит достоверность финансовой отчетности.

Аудит лизинговых операций заключается, прежде всего, в определении области наиболее эффективного использования капитала, условий максимальной отдачи лизинговых сделок. Эффективность лизинговой сделки у лизингополучателя определяется тем, что предприятия, используя лизинговые операции, получают возможность иметь необходимое оборудование для выпуска продукции при отсутствии на эти цели собственных средств [3]. Освобождение лизингополучателя от полной одноразовой оплаты стоимости технических средств делает лизинг предпочтительным перед обычными сделками купли-продажи. Лизинговые сделки предоставляют возможность для лизингополучателя обновлять производственный потенциал, расширять выпуск продукции. Ему предоставляется возможность в более короткие сроки начать (или значительно увеличить) выпуск продукции и тем самым закрепить определенный сектор сбыта своей продукции на рынке.

Внимательно изучая лизинговые договоры, аудитор не только проверяет правильность определения вида лизинга, но и изучает сам объект лизинга. Аудитор должен проанализировать правильность учета лизинговых сделок. При этом он должен знать, что независимо от формы лизинга, объекты лизинговой сделки могут учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором. Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства (глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006 г.). Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности, осуществление монтажных, пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ и ст. 28 Закона о лизинге в договоре указывается общая сумма платежей по договору лизинга (лизинговые платежи), способы и периодичность лизинговых платежей. В состав лизинговых платежей входит возмещение затрат лизингодателя (связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг), а также доход лизингодателя. Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям ст. 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд неточностей и определенные противоречия. Не расшифровав значения понятий, терминов «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга» и «выкупная цена предмета лизинга», он предусматривает включение в общую сумму договора лизинга еще выкупной цены предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Аудитору необходимо хорошо представлять себе значение понятия «Доходы лизингодателя». В исключенной Федеральным законом от 29.01.2002 г. № 10-ФЗ ст. 27 Закона о лизинге было сказано, что доходом лизингодателя признается денежная сумма, предусмотренная договором лизинга сверх возмещений затрат лизингодателя и выкупной цены предмета. В соответствии со ст. 28 Закона о лизинге лизингополучатель возмещает затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг. Согласно ст. 7 Закона о лизинге к дополнительным услугам и работам отнесены услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Поэтому доходы лизингодателя должны покрыть следующие его расходы, свя-

занные с осуществлением лизинговой деятельности: заработная плата персонала, страховые взносы; амортизация, ремонт и содержание здания и офисного оборудования; расходы на связь и командировки, приобретение канцелярских принадлежностей. Кроме того, доход лизингодателя, как правило, должен обеспечить ему получение прибыли. Исходя из сказанного, доход лизингодателя представляет цену лизинговых услуг лизингодателя.

У продавца лизингового имущества последнее могло числиться в соста-ве основных средств, поэтому более подробно остановимся на аудите приобретения объекта лизинговой сделки. Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Эффективное использование объекта лизинговых отношений способствует увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции и увеличению прибыли. В связи с этим аудитору следует наглядно представить систему приобретения основных средств и определить, какие счета бухгалтерского учета будут задействованы для внутреннего аудита; используя вопросник внутреннего аудита и блок-схемы потоков, выявить риск неэффективности контроля основных средств; выбрать наиболее эффективные аудиторские процедуры для сбора доказательств; оценить сильные и слабые стороны внутреннего аудита для определения времени и масштаба аудиторских процедур.

Чтобы получить представление о том, насколько эффективен внутренний аудит в коммерческой организации, следует составить вопросник, при помощи которого можно определить состояние внутреннего аудита основных средств [4]. После проведения тестирования аудитор выясняет слабые стороны контроля и определяет наиболее эффективные процедуры сбора данных.

Процедуры проверки объекта лизинговой сделки могут быть углублены и детализированы аудитором с учетом признаков возможных нарушений и типичных ошибок. Особое внимание уделяется арендованным основным средствам. В ходе проверки аудитору следует обратить внимание на точность отнесения аренды основных средств к операционной или финансовой (лизингу); на оформление актов приема-передачи; на качество ведения бухгалтерского учета в части финансовой аренды; на обоснованность учета объекта на балансе организации и правильность начисления амортизации; на правомерность применения ускоренной амортизации.

На основе результатов проверки аудитор формирует представление о существенности обнаруженных ошибок, погрешностях, искажениях и т.п. и проводит документальное оформление результатов внутреннего аудита. При определении существенности аудитор учитывает как вероятные ошибки, так и потенциально возможные новые типы ошибок. В категорию вероятных входят уже известные аудитору типы ошибок, выявленные путем независимой проверки операций, а также прогнозируемые ошибки, определенные методом выборочного аудита, и ошибки, обнаруженные аналитическим путем. Возможные новые типы ошибок связаны с неопределенностью обследования, неполным охватом операций [5].

Руководство организации должно своевременно оценить результаты аудита, так как эта оценка позволяет оперативно определять объекты для последующих аудиторских проверок; дает ценную информацию по трудозатратам на проведение различных этапов аудита (оценка риска, оценка среды управления и т.д.), что способствует оптимизации процесса планирования и проведения аудита; обеспечивает руководство содержательными сводками результатов аудита. Результаты аудита и их оценка позволяют получить исчерпывающее представление об уровне системы внутреннего контроля, характерной для данного объекта аудита.

В настоящее время возникла необходимость создания независимых контрольных органов. Тем более что отдел внутреннего аудита может не только осуществлять последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждать достоверность бухгалтерской (финансовой) информации, но и может оказывать квалифицированные консультационные услуги по улучшению ведения бухгалтерского учета и определению целесообразности и эффективности лизинговых операций.

Список литературы:

1. Данилевский Ю.А. Аудит [Текст] / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапи-гузов, H.A. Ремизов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

2. Левсевич A.C. Экономические и организационные основы лизинга [Текст]: дисс.....канд. экон. наук: 08.00.05 / A.C. Левсевич. - ИЭк НАНБ.

3. Бреславцева H.A. Реформирование бюджетного учета и аудита: доходы и расходы в медицинских учреждениях [Текст]: монография / H.A. Бреславцева, H.A. Рябоконь. - Шахты: изд-во ЮРГУЭС, 2008. - С. 145.

4 Подольский, В.И. Аудит [Текст]: учебник для вузов / В.И. Подольский [и др.]. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

5. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту [Текст] / П.И. Ка-мышанов. - М.: ИНФРА-М, 1996.

ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ: ПОДХОДЫ К НХ ОПРЕДЕЛЕНИЮ И КЛАССИФИКАЦИИ

© Кальницкая И.В.*, Фарафонова O.E.4

Омский филиал Академии бюджета и казначейства Министерства финансов РФ, г. Омск

В данной статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся подходы к определению понятия «центры ответственности», а также к их классификации. Представлен авторский подход к данной проблеме.

* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и статистика», кандидат экономических наук.

* Студент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и статистика».