CC BY
89
кредитным риском / Н. П. Барынькина // Сибирская финансовая школа. — Новосибирск. — 2012. — № 2. — С. 73 — 80.
8. Барынькина, Н. П. Актуальные проблемы финансового инжиниринга ковенант в условиях нарастающей финансовой нестабильности в России / Н. П. Барынькина // Кризис или реформа: современные проблемы развития социально-экономических систем : материалы Междунар. науч.-практ. конф. — Саратов. - 2012. - С. 34-45.
БАРЫНЬКИНА Наталья Платоновна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, кредита, бухгалтерского учета и аудита. Адрес для переписки: ff01@bk.ru
Статья поступила в редакцию 09.04.2015 г. © Н. П. Барынькина
УДК 65.011
Л. Ф. БЕРДНИКОВА Е. Б. ВОКИНА Н. А. ДОРОНИНА
Тольяттинский государственный университет
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА НА ЭТАПАХ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В статье определена сущность лизинга и важность проведения аудита лизинговых операций. В работе сформулированы основные задачи аудита лизинга и этапы аудиторской проверки лизинговых операций. Обосновано проведение финансового анализа на этапах аудиторской проверки лизинговых операций. Ключевые слова: аудит лизинга, аудиторская проверка, аудиторский риск, лизинг, финансовое состояние, финансовый анализ.
Любой бизнес можно рассматривать с позиции инвестиции. Инвестиционная деятельность — это вложение средств (инвестиций) и осуществление практических действий для получения прибыли или достижения полезного эффекта. Инвестиции — это вложение капитала с целью получения прибыли. В общем инвестиции представляют собой основу рыночной экономики, так как ни одно предприятие не сможет существовать и начать работу без определенных вложений средств. При открытии предприятия это начальные инвестиции от собственников, при дальнейшей работе это могут быть привлеченные заемные инвестиции и т.д. Инвестиция предполагает получение положительного эффекта, отдачи на вложенные средства — прибыли.
Значительной поддержкой в инвестиционной сфере является широкое распространение такого инвестиционного инструмента как лизинг новых технологий, дорогостоящих видов техники, высокотехнологичного оборудования, транспортных средств, компьютерных технологий. Согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29.10.98 г., лизинговая деятельность представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг [1].
Основной задачей лизинга в современной экономике становится оказание помощи отечественным производителям эффективно обновлять свои основные фонды, внедряя инновационные технологии в области производства и тем самым повышая его технологичность. Но в то же время любая инвестиционная деятельность, в том числе и лизинговая
связана с различными рисками. Более того, существует прямая зависимость от размера вложений и степени риска. Наибольшим риском обладают сделки, имеющие инновационный характер. В этой связи актуальной становится задача исследования и перспективной оценки эффективности лизинговых операций. Естественно, что каждый предприниматель при этом хочет обезопасить свой бизнес и уменьшить риски (в том числе и налоговые), связанные с инвестициями. Для этого он может использовать различные инструменты, в том числе и аудит лизинговой деятельности для лизинговых компаний, аудит лизинговых сделок для лизингополучателей.
Итак, лизинговый процесс достаточно сложный и трудоемкий. Лизинговая сделка представляет собой совокупность различных договорных отношений.
Аудитору при проведении проверки необходимо постоянно учитывать множество внутренних и внешних факторов для принятия правильных решений, он должен хорошо представлять специфику реализации лизинговой сделки.
Общей целью аудита лизинговых операций является выражение мнения о достоверности информации о лизинговой сделке в отчетности хозяйствующего субъекта (лизингодателя и лизингополучателя).
Также аудит призван контролировать правильность и законность осуществления операций по договору лизинга, бухгалтерский и налоговый учет, юридическое оформление лизинговых сделок. Задачи аудита лизинга приведены на рис. 1.
0 от
Е
Т
Рис. 1. Задачи аудита лизинга
Также при аудите лизинговых компаний, исходя из поставленных задач, можно выделить наиболее важные аспекты аудиторской проверки:
— анализ лизинговых операций в разрезе применяемой учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
— правовое исследование договора лизинга, а также определение налоговых последствий;
— изучение структуры лизинговых платежей с целью определения правильности принятия доходов;
— проверка правильности формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, амортизационных отчислений, расходов на приобретение и доставку объектов лизинга с целью определения правильности принятия расходов;
— исследование правильности применения повышающих коэффициентов;
— рассмотрение порядка выкупа лизингового имущества;
— анализ бухгалтерского и налогового учета заемных средств — кредиты, займы, проценты за использование заемных средств.
Аудит лизинговых операций основан на следующие принципах: достоверность информации, независимость аудита, объективность выводов представленных в аудиторском заключении, полнота проверки лизинговой сделки, периодичность проведения аудиторских проверок (особенно для лизингодателей).
Соблюдение этих принципов позволит вовремя выявлять искажения отчетной информации и принимать меры по исправлению ошибок, уменьшать инвестиционные и налоговые риски, повысить доверие пользователей отчетности к представленной в ней информации, повысить инвестиционную привлекательность организации.
При проведении аудита для лизинговой компании так же важным является получение информации о ликвидности внедряемого лизингового имущества, и рисковости проекта. Для лизингополучателя аудит дает возможность:
— получить оптимальное предложение по финансированию;
— произвести систематический и всесторонний анализ экономики предприятия для оценки возможности реализации нового инвестиционного проекта или бизнес-направления;
— произвести переоценку текущей ликвидности оборудования в результате повышения его производительности;
— получение методической помощи, консультационной и информационной поддержки.
При этом важно наличие специалистов в аудиторской компании в исследуемой области или информационной базы по экспертам в области инвестиционных технологий, которые могут дать грамотную оценку предложенному инвестиционному проекту.
При реализации лизингового проекта задачей аудитора может стать оценка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности участников лизинговой сделки (лизингодатель/лизингополучатель), а так же выявление ошибок бухгалтерского учета, возникших вследствие неправильного исчисления амортизации, в результате изменения амортизационных групп модернизированных основных фондов.
Как и любой вид аудита, аудит лизинга включает несколько основных этапов: ознакомительный, основной, заключительный. В зависимости от объекта исследования содержательная часть этапов будет отличаться.
На ознакомительном этапе аудиторская организация (команда аудиторов) знакомится с лизинговой компанией/лизингополучателем, изучает техническое задание, подготавливает план и программу аудиторской проверки, рассчитывает уровень существенности и определяет аудиторский риск.
Наиболее ответственным направлением на этом этапе является формирование плана и программы аудиторской проверки, формирование видов аудиторских работ.
Рис. 2. Типовые разделы бухгалтерского и налогового учета, подвергаемые аудиторской проверке у лизингодателя/лизингополучателя
Аудиторская проверка лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя, как правило, включает следующие виды работ:
— изучение правильности юридического оформления лизинговых сделок, их соответствия законодательству;
— оценка реальной стоимости инвестиции, объекта лизинга;
— оценка эффективности использования собственного капитала и заемных инвестиций;
— оценка правильности расчета лизинговых платежей;
— оценка документального оформления объектов лизинга в системе бухгалтерского и налогового учета;
— оценка правильности расчета амортизационных отчислений объекта лизинга (в зависимости от того, у кого на балансе находится объект лизинга — лизингодатель/лизингополучатель);
— обоснованность включения лизинговых платежей в доходы/расходы (лизингодатель/лизингополучатель) предприятия;
— порядок признания доходов и расходов, формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете;
— оценка правильности расчета налога на прибыль и налога на имущество.
При этом план и программа аудиторской проверки должны включать наиболее рисковые разделы бухгалтерского и налогового учета, в которых,
о
от
Е
Т
Рис. 3. Имущественные риски и риски ответственности лизингополучателя
по мнению аудиторов, наиболее вероятны искажения информации (рис. 2).
Также на этом этапе аудитор определяет систему рисков лизингодателя/лизингополучателя и методику их оценки.
Это позволит аудитору более точно спрогнозировать величину аудиторского риска.
Лизинговая сделка представляет собой достаточно сложный процесс не только в финансовом плане, но и в юридическом аспекте.
Поэтому аудитор для оценки системы у рисков у лизингополучателя должен оценить следующие аспекты:
— во-первых, гарантии получения лизингополучателем предмета лизинга в собственность по истечении срока действия договора;
— во-вторых, наличие вероятности несвоевременной оплаты лизинговых платежей по договору лизинга;
— в-третьих, возможность потери лизингополучателем аванса, в случае возврата объекта лизинга лизингодателю;
— в-четвертых, возможность потери лизингополучателем предмета лизинга при замене лизингодателя.
А для оценки системы у рисков у лизингодателя аудитор должен оценить:
Рис. 4. Разделы оценки финансового состояния лизингодателя/лизингополучателя
— надежность полученного внешнего финансирования лизингодателем для основной деятельности;
— выполнение санкций лизингодателем, в случае не оплаты лизингополучателем лизинговых платежей согласно установленному графику;
— возможность досрочного возврата предмета лизинга и расторжения лизингового договора;
— наличие мер по обеспечению сохранности лизингового имущества.
Важным при анализе этих вопросов является формирование мнения аудитора об имущественных рисках и рисках ответственности. Для примера, приведем систему имущественных рисков и рисков ответственности лизингополучателя (рис. 3).
После определение основных видов рисков, связанных с лизинговой деятельностью, аудитор оценивает аудиторский риск. Построение системы рисков аудируемого лица и аудиторской организации, определение влияния системы рисков аудируемого лица на общий аудиторский риск является риск-ориентированным подходом. Риск-ориентированный подход предполагает не только анализ бизнес-процессов исследуемого предприятия и выявление существующих рисков, но также и количественную оценку рисков, определение взаимосвязи этих рисков между собой и их влияния на возможное искажение бухгалтерской финансовой отчетности.
Риск-ориентированный подход в работе аудитора позволяет минимизировать аудиторский риск и повысить достоверность аудиторских процедур и выводов.
Основной этап проверки включает предусмотренные в плане и программе аудиторской проверки работы и разделы. Основной этап может длиться от 1,5 до 4 недель. На этом этапе важно правильно определить и использовать аудиторские процедуры для раскрытия интересующей информации.
Наиболее распространенными аудиторскими процедурами являются оценка документации, анкетирование и проведение интервью (собеседования) с сотрудниками. При проведении интервью (собеседования) аудитор может столкнуться с абсолютно различным мнением среди сотрудников организации, привлеченными экспертами в данной области, заинтересованными лицами о проблемных вопросах и путях их решения. При этом у аудитора существует риск принять за основное ложное направление, пропустить важную информацию либо потратить много времени на сбор несуществен-
ных фактов. При этом необходимо максимально полно и объективно актуализировать информацию об объекте исследования (например, путем увеличения количества интервьюируемых по данному вопросу, увеличивая объем аудиторской выборки), сконцентрироваться на поставленной задаче и постоянно структурировать полученные данные.
Также на этом этапе аудитор осуществляет анализ финансового состояния лизингодателя/ лизингополучателя, с целью определения эффективности лизинговой деятельности или лизинговой сделки, а также идентификации основных видов рисков в деятельности предприятия — риск потери финансовой устойчивости и самостоятельности, риск потери ликвидности и платежеспособности, производственный и финансовый риск деятельности организации.
При этом под финансовым состоянием понимают оценку, как финансовой устойчивости, так и финансовой независимости, также финансовое состояние включает оценку эффективности работы лизингодателя/ лизингополучателя. Отразим подход к оценке финансового состояния аудитором (рис. 4).
Финансовое состояние можно оценить на основе форм бухгалтерский (финансовой) отчетности используя методику экспресс-анализа. Также аудитор для оценки финансового состояния может вернуться на этап оценки системы рисков лизингодателя/лизингополучателя, расширив границы уже проведенного исследования.
На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор оценивает систему выявленных рисков, эффективность инвестиционной сделки для лизингодателя и возможности реализации нового бизнес-направления для лизингополучателя, формирует мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности для лизингодателей и в части совершенной лизинговой сделки для лизингополучателей, составляет отчет аудитора и оформляет аудиторское заключение.
Библиографический список
1. О финансовой аренде (лизинге) : Федер. закон [№164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ; ред. от 31.12.2014 г.] [Электронный ресурс] // Доступ из инфор.-справ. системы «Консультант плюс».
2. Анпилов, С. М. Современный подход к устойчивому развитию предприятия / С. М. Анпилов // Основы экономики, управления и права. — 2012. — № 1 (1). — С. 53-56.
о
от
Е
Т
3. Вокина, Е. Б. Аспекты эффективного управления качеством аудиторских услуг при аудите лизингополучателя / Е. Б. Вокина // Вектор науки ТГУ. - 2013. - № 1 (23). -С. 157-162.
4. Горемыкин, В. А. Лизинг : учеб. / В. А. Горемыкин. -М. : Филинъ, 2008. - 944 с.
5. Гузов, Ю. Н. Риск-ориентированный подход и проблемы формирования системы внутреннего контроля аудиторских фирм / Ю. Н. Гузов // Аудиторские ведомости. - 2013. -№ 1. - С. 62-72.
6. Лизинговая сделка и риски лизингополучателя // Территория лизинга. - 2011. - № 2. - С. 48-50.
7. Хорин, А. Н. Стратегический анализ : учеб. пособие / А. Н. Хорин, В. Э. Керимов. - М. : Эксмо, 2006. - 288 с.
8. Бердникова, Л. Ф. Стратегический анализ финансового состояния организации: сущность и методика / Л. Ф. Бер-дникова, А. А. Бердников // Карельский журнал. - 2014. -№ 3. - С. 43-45.
БЕРДНИКОВА Лейла Фархадовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Адрес для переписки: bleylaf@mail.ru ВОКИНА Елена Борисовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Адрес для переписки: vokinaelena@gmail.com ДОРОНИНА Наталья Александровна, старший преподаватель кафедры «Теория и методика преподавания иностранных языков и культур». Адрес для переписки: vokinaelena@gmail.com
Статья поступила в редакцию 15.05.2015 г. © Л. Ф. Бердникова, Е. Б. Вокина, Н. А. Доронина
УДК 657 6 М. В. БОРОВИЦКАЯ
И. В. УСОЛЬЦЕВА Н. И. ПОНОМАРЕВА
Тольяттинский государственный университет
ПРОБЛЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ИННОВАЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ_
В статье рассматриваются проблемы оптимизации и управления затратами на предприятии. Определены цели и задачи управления затратами на оперативном и стратегическом уровне. Подчеркнута объективная необходимость реорганизации структуры управления затратами на инновационную деятельность.
Ключевые слова: учет и контроль затрат, управление затратами, инновационная экономика, инвестиционные затраты.
Сегодня одним из главных факторов успеха и конкурентоспособности предприятий являются инновационные продукты. Производители во многих отраслях уже не могут продавать огромные партии стандартных изделий, полагаясь на относительно стабильные рынки и технологии. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет менеджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на поведение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты планирования, измерения, учёта и контроля затрат, которые объединяются в систему управления затратами (cost management).
Существование современного предприятия в условиях свободной конкуренции напрямую зависит от эффективности основной деятельности, связанной с производством и реализацией продукции. В этой сфере создается наибольшая часть прибавочной стоимости. Результат от основной деятельности определяет стабильность развития предприятия
и его финансовые возможности. Поскольку экономический результат производства определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и продажу, трудно переоценить важность вопросов анализа затрат и вопросом управления ими. Уровень затрат при производстве конкурентной продукции играет ведущую роль в определении стратегии поведения организации на рынке. Анализ деятельности российских предприятий в условиях существующего рынка свидетельствует о наличии существенных проблем в решении вопросов управления затратами.
Немаловажное значение в стратегическом плане для предприятий приобретает организация и управление инновационной деятельностью. Необходимая оперативная и комплексная учетная информация, позволяющая контролировать данный вид деятельности, формируется в рамках бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что и здесь существует ряд проблем. Дело в том, что современный российский учет не формирует системную учетную
