CC BY
117
Богославцева Л.В.,
к.э.н., доцент кафедры финансов,
РГЭУ (РИНХ)
E-mail: [email protected]
Такмазян А.С.,
к.э.н., доцент кафедры финансов, РГЭУ (РИНХ)
E-mail: [email protected]
ВНЕДРЕНИЕ СТАНДАРТОВ КАЗНАЧЕЙСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ КАК УСЛОВИЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ И МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ
Развитие отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в общественном секторе нацелено на повышение качества управления государственными и муниципальными финансами и обеспечение прозрачности и эффективности деятельности органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Важнейшая роль в формировании современной системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности в процессе исполнения бюджетов должна принадлежать национальным стандартам бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере. В статье выявлены проблемы и предложены концептуальные подходы к разработке и внедрению единых стандартов казначейского учета как вида бюджетного учета с целью повышения эффективности управления бюджетами бюджетной системы страны.
Ключевые слова: казначейская система исполнения бюджета, бюджетный учет и отчетность, стандарты финансовой отчетности, стандарты казначейского учета, повышение эффективности управления общественными финансами.
Bogoslavtseva L. V., Takmazyan A.S.
THE IMPLEMENTATION OF STANDARDS OF TREASURY ACCOUNTING AND REPORTING AS A
CONDITION OF INCREASE OF EFFICIENCY OF MANAGEMENT OF STATE AND MUNICIPAL FINANCES
In the public sector, development of national systems of accounting and reporting is aimed at the growth of the state and municipal financial management, where a special place is occupied by the issues of transparency and the effectiveness of the bodies carrying out cash budget execution service.
The most important role in the formation of an effective and transparent system of regulatory accounting and reporting in the implementation of the budget should belong to the national standards of accounting and reporting. The paper identified the problems and proposed conceptual approaches to the development and implementation of the treasury account of uniform standards in order to increase management efficiency budgets of the budgetary system of the country.
Keywords: treasury system of budget execution, budgetary accounting and reporting standards for financial reporting, treasury accounting standards, improving public finance management.
Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в общественном секторе направлено на обеспечение прозрачности и эффективности управления государственными и муниципальными финансами, в том числе управления бюджетами публично-правовых образований (ППО).
Ключевой составляющей эффективной системы нормативно-правового регулирования как бухгалтерского учета и отчетности в секторе госуправления, так и казначейской системы исполнения бюджета должны стать национальные стандарты учета и отчетности.
Необходимость разработки единых стандартов казначейского исполнения бюджетов, обеспечивающих практическую
пошаговую реализацию кассового казначейского обслуживания бюджетов бюджетной системы РФ органами казначейства обосновывалась учеными-экономистами и практиками еще в начале 2000-х годов.
Значительный вклад в решение проблем исполнения бюджета внес д.э.н., профессор, ректор Московской академии бюджета и казначейства в 1996-2005 годах Н.Г. Сычев. (Примечание авторов: Н.Г. Сычев родился в Ростовской области и является нашим земляком). В Толковом словаре аудита, налоговых и бюджетных терминов под редакцией Н.Г. Сычева, В.В. Ильина «стандарты» (Standards) определены как утвержденные правила и технические требования, которым должна соответствовать система.
Под стандартами бухучета в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре под редакцией А.Г. Грязновой понимают совокупность правил, которыми руководствуются при организации и ведении бухучета.
Однако до настоящего времени единой точки зрения среди экономистов о содержании стандартов бюджетного учета не сформировалось.
По мнению авторов, современные стандарты учета целесообразно отождествлять с базовыми (традиционными) правилами учета, поскольку, с одной стороны, они выполняют роль документов и закрепляют алгоритм по ведению и организации национального бухгалтерского учета, с другой стороны, соответствуют требованиям учета, установленным международными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.
Таким образом, потребовалось время для теоретического обоснования и изучения лучших практик исполнения бюджета и реализации концептуальной трансформации бюджетного процесса в такой важнейшей части его реформирования, как бюджетный учет и формирование бюджетной отчетности.
Современная национальная концепция государственного бухучета базируется на лучших отечественных и зарубежных
практиках учета, закрепленных такими законодательными актами, как: Федеральный закон о бухгалтерском учете, в котором определены основы гармонизации российских учетных и отчетных процедур в соответствии с международными стандартами; Закон № 83-ФЗ, формирующий условия выбора правового статуса учреждений государственной и муниципальной собственности; инструкции по организации учета в государственных и муниципальных учреждениях, которые требуют дальнейшего развития в условиях бюджетных реформ.
К практическим проблемам реализации концепции бухгалтерского учета в бюджетной сфере можно отнести: необходимость консолидации форм отчетности у главного распорядителя бюджетных средств; обеспечение сопоставимости форм учета и отчетности как между учреждениями, так и органами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета; повышение прозрачности и доступности бюджетной отчетности внешним пользователям.
В целях решения перечисленных выше проблем, а также создания условий по переходу к электронному документообороту в сфере управления общественными финансами, внедрения единой системы форм, используемых при формировании электронной информации о деятельности ППО, назрела необходимость разработки и внедрения стандартов казначейского учета и отчетности.
Началом первого этапа процесса стандартизации казначейского учета можно считать 2015 год, в котором Минфин РФ аргументировал необходимость стандартизации казначейского исполнения бюджетов, а Федеральное казначейство (ФК) разработало и направило в Минфин России концептуальные положения централизации функций по осуществлению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности ППО (Концепция централизации функций).
В этот же период Минфином России разработаны приказы от 23 марта 2015 N 45н и от 10 апреля 2015 г. № 64н, направ-
ленные на внедрение правил подготовки, а также на уточнение и утверждение программы разработки федеральных стандартов бухучета для организаций госсектора, в соответствии с которыми перед Федеральным казначейством была поставлена задача формирования Плана счетов казначейского учета (бюджетного учета, организованного органами казначейства) и инструкции по его применению.
Спецификой стандартов казначейского учета исполнения бюджетов бюджетной системы страны можно считать обеспечение регламентирования_учета и отчетности в процессе взаимоотношений между всеми участниками бюджетного процесса и в необходимых случаях неучастниками бюджетного процесса (НУБП) при условии получения ими бюджетных ассигнований или уплаты налогов в бюджет.
Следовательно, стандарты казначейского учета должны отражать прежде всего принципы бюджетной системы страны согласно БК РФ, а также специфические, с точки зрения казначейской системы исполнения бюджетов, принципы казначейского исполнения, которые призваны обеспечивать соблюдение последовательности исполнения бюджетов, а также требуемый порядок оформления процедур и результатов.
Вторым этапом разработки и внедрения стандартов казначейского учета фактически можно считать реализацию основных направлений деятельности ФК, намеченных на период 2016-2018 годов, а именно:
- дальнейшая централизация учета по исполнению бюджетов публично-правовых образований в органах Федерального казначейства;
- разработка соответствующих нормативных документов и инструкций, необходимых для усиления централизации ведения учета, формирования консолидированной бюджетной отчетности
по исполнению федерального бюджета, кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов РФ, а также кассового казначейского обслуживания бюджетных, автономных, казенных учреждений и НУБП в условиях реализации принципа единства кассы;
- совершенствование программного обеспечения внедрения и реализации национальных стандартов бюджетного
учета и отчетности в общественном секторе.
У органов Федерального казначейства для соответствующих мероприятий созданы все условия: правовые, административные, экономические и информационные. Действительно, сегодня ни у практиков, ни у ученых-финансистов уже не вызывает вопросов необходимость перехода на обслуживание платежных документов по зачислению доходов в бюджет напрямую через Управления ФК. В то же время все эти условия требуют совершенствования и доработки с целью будущей централизации учета бюджетных потоков на уровне Центрального аппарата ФК.
Предлагаем раскрывать содержание стандартов казначейского учета исполнения бюджетов публично-правовых образований как совокупность правил и программного обеспечения ведения учета и формирования консолидированной отчетности для следующих участников бюджетного процесса: казначейских органов; финансовых органов; финорганов, уполномоченных на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета субъекта РФ; органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета; а также для всех участников и неучастников бюджетного процесса (в части бюджетных потоков).
Формирование и внедрение стандартов казначейского учета и представления отчетности преследуют цели, которые отражены на рисунке 1.
Цели внедрения стандартов казначейского учета и отчетности
Рисунок 1 - Цели внедрения стандартов казначейского учета и отчетности
По нашему мнению, на стандарты казначейского учета и отчетности может быть возложена роль пояснительной записки к программным продуктам по учету исполнения бюджета, именно они должны представлять собой алгоритм действий, обеспечивающих ежедневный учет всех бюджетных потоков и формирование соответствующей отчетности, кроме того,
стандарты должны быть ясными и понятными для применения.
Именно в данном аспекте следует отличать стандарты казначейского учета от Плана счетов и инструкции по его применению, разработанных органами казначейства. В этой связи формирование Плана счетов казначейского учета явилось важным элементом второго этапа разработки стандартов казначейского учета.
Таблица 1 - Первоначальная и действующая программы разработки национальных стандартов бухучета для организаций госсектора в части организации
казначейского учета и отчетности
Рабочее наименование проекта федерального стандарта бухгалтерского учета Первоначальная Программа разработки федеральных стандартов Действующая Программа разработки федеральных стандартов
План счетов казначейского учета и Инструкция по его применению Разработка нового федерального стандарта; Срок разработки-октябрь 2015 Срок принятия- март 2016 Внесение изменений в действующий нормативный правовой акт; Срок разработки - июнь 2017 Срок принятия - декабрь 2017
Порядок составления и представления казначейской отчетности по операциям в системе бюджетных платежей Разработка нового федерального стандарта Срок разработки-декабрь 2016 Срок принятия - июнь 2017 Разработка нового федерального стандарта Срок разработки - декабрь 2017 Срок принятия- март 2018
План счетов казначейского учета введен в действие практически в соответствии с первоначальными сроками Программы - Приказ Минфина РФ от 30 ноября 2015 года N 184н «Об утверждении Плана счетов казначейского учета и Инструкции по его применению и о вне-
сении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 года N 162н».
Необходимо отметить, что при ведении казначейского учета органы, осуществляющие кассовое обслуживание, руководствуются также Единым планом сче-
тов бухучета для органов государственной власти (госорганов), местных органов власти, органов управления ГВФ и инструкцией по его применению (Приказ Министерства финансов РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н).
Вернемся к характеристике особенностей плана счетов казначейского учета, который включает балансовые счета, сгруппированные в три раздела, характерных для процесса формирования и исполнения доходов и расходов бюджетов (таблица 2).
Таблица 2 - Разделы и подразделы плана счетов казначейского учета
Номер счета
Код
Аналитического
Наименование счета Аналитический по КППВ1 Вид деятельности Синтетического счета Аналитического счета вида поступлений, выбытий
объекта учета
номер разряда счета
1-17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
Балансовые счета
Раздел «Финансовые активы» 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0
Средства на счетах
органа, осуществляющего кассовое об- 0 0 2 0 3 0 0 0 0 0
служивание
Внутренние расчеты по поступлениям 0 0 2 1 1 0 0 0 0 0
Внутренние расчеты по выбытиям 0 0 2 1 2 0 0 0 0 0
Раздел «Обязательства» 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0
Расчеты по операци-
ям с наличными де-
нежными средствами и расчетными (дебе- 0 0 3 0 6 0 0 0 0 0
товыми) банковскими
картами
Расчеты по операци-
ям на счетах органа,
осуществляющего 0 0 3 0 7 0 0 0 0 0
кассовое обслужива-
ние
Внутренние расчеты по поступлениям 0 0 3 0 8 0 0 0 0 0
Внутренние расчеты по выбытиям 0 0 3 0 9 0 0 0 0 0
Раздел «Финансовый результат» 0 0 4 0 0 0 0 0 0 0
Результат по кассо-
вым операциям бюд- 0 0 4 0 2 0 0 0 0 0
жета
1 КППВ - классификационный признак поступлений и выбытий
По разделу первому детализирован счет 20300000 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание», а также выделены счета 21100000 «Внутренние расчеты по поступлениям» и 21200000 «Внутренние расчеты по выбытиям». По второму разделу выделены счета 30600000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами и расчетными (дебетовыми) банковскими картами», 30800000 «Внутренние расчеты по поступлениям», 30900000 «Внутренние расчеты по выбытиям», детализирован счет - 30700000 «Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание». По третьему разделу детализирован счет 40200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».
На основе Плана счетов казначейского учета и инструкции по его применению органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджетов, разрабатывают и утверждают в рамках формирования собственной учетной политики Рабочий план счетов казначейского учета.
Приказами Минфина России от 31 декабря прошлого года утверждены следующие национальные стандарты учета: концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций госсектора, основные средства, аренда, обесценение активов, представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Действительно, в процессе формирования сводной отчетности необходим учет не только исполнения показателей бюджетов разных уровней, но и учет в государственных (муниципальных) организациях, при этом программное обеспечение не должно допускать двойного учета при доведении бюджетных обязательств до получателя бюджетных средств, а также постановки на учет этих обязательств и учете реального использования бюджетных средств.
В таблице 3 представлено состояние активов и обязательств РФ по бюджетной (бухгалтерской) отчетности на 1 января 2015 года. Как отражают данные таблицы 3, при формировании баланса об исполнении бюджета применялся План счетов казначейского учета.
Таблица 3 - Показатели баланса об исполнении консолидированного бюджета РФ
на 1 января 2015 года, трлн руб. [3]
Наименование показателя Федеральный бюджет Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Раздел: Актив I. Нефинансовые активы 26,9 13,7
II. Финансовые активы 30,0 12,9
Баланс 56,9 26,6
Раздел: Пассив III. Обязательства 8,6 2,4
IV. Финансовый результат 48,3 24,2
Баланс 56,9 26,6
В то же время исполнение бюджетов предполагает исполнение показателей бюджетов всех уровней двумя методами: кассовым методом и методом начислений, тогда как непосредственно бюджетный учет ведется методом начисления (рассмотрение данной проблемы является темой отдельного исследования).
Результаты учета исполнения основных показателей консолидированного бюджета РФ представлены в таблице 4.
Таким образом, ФК должно обеспечивать методическую поддержку доработок
функционала ППО «Автоматизированная система казначейства» («АСФК») в части формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности и ввода в эксплуатацию нового конструктора аналитических отчетов на основании данных сводных отчетов в ППО «АСФК», что требует, в свою очередь, внедрения стандартов казначейского учета и отчетности. К проблемам этого процесса на современном этапе следует отнести прежде всего недоработки программного обеспечения в связи со сложностью и многоаспект-ностью казначейского учета.
Таблица 4 - Результаты учета исполнения основных показателей консолидированного бюджета РФ на 1 января 2015 года, трлн. руб. (составлено авторами по данным Федерального казначейства)
Наименование показателя Федеральный бюджет Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Кассовый метод Метод начислений Кассовый метод Метод начислений
Доходы 14,5 8,9 32,5 17,1
Расходы 14, 8 9,4 13,6 9,7
Можно рекомендовать следующую структуру построения казначейского стандарта бюджетного учета и отчетности, которая содержит следующие разделы (рис. 2).
Таким образом, стандарты казначейского учета и отчетности должны представлять собой комплексное описание технологии казначейского учета исполнения бюд-
жетов в программном формате и учитывать особенности реализации полномочий органов госвласти и муниципальных органов управления в бюджетной сфере, участников и неучастников бюджетного процесса по организации бюджетного учета и представлению бюджетной отчетности.
Рисунок 2 - Структура казначейского стандарта бюджетного учета и отчетности
Важность получения достоверной учетной информации не вызывает сомнения, так как ФК в рамках заключенных соглашений представляет информацию об исполнении федерального бюджета, консолидированного бюджета РФ и бюджетов ГВФ РФ, консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов следующим заинтересованным внешним пользователям:
- Счетной палате - для организации госфинконтроля за процессом исполнения бюджета федерального уровня;
- ЦБ РФ - для проведения финансово-бюджетной политики, а также анализа и оценки ликвидности банковского сектора;
- Федеральной службе госстатистики - для формирования системы нацсчетов РФ, исчисления ВВП;
- Федеральной службе по финмони-торингу, Федеральной службе по оборон-заказу, ФНС и другим внешним заинтересованным пользователям.
К объективной необходимости введения казначейских стандартов можно отнести решение следующих проблем: ежегодного установления сроков представления годовой бюджетной отчетности органам
Казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов РФ; своевременного и качественного формирования оперативной, ежемесячной и квартальной бюджетной отчетности, внесения изменений в действующие нормативные правовые акты по бюджетному учету и отчетности.
При подготовке стандартов казначейского учета и отчетности, по нашему мнению, требуется дальнейшее совершенствование нормативных документов:
- по разработке национальных стандартов организации и ведения бухучета сектора госуправления на основе МСФО в общественном секторе;
- по формированию отчетности по статистике госфинансов РФ;
- по обеспечению согласованности данных статистики госфинансов, финансовых счетов и статистики нацсчетов;
- по учету в организациях госсектора;
- по представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- по методическому обеспечению централизации ведения учета и формированию отчетности по исполнению бюджетов ППО.
Кроме того, бюджетное законодательство должно закрепить за казначейством России полномочия по нормативно-правовому регулированию централизации ведения учета и формированию отчетности по исполнению бюджетов публично-правовых образований.
Хотелось бы определить и такую проблему, как использование профессиональных кадров. Все новшества, которые уже реализуют органы казначейства и которым посвящено данное исследование, безусловно, призваны поднять эффективность управления государственными и муниципальными финансами. Но в этом случае возможна оптимизация численности специалистов-казначеев. Представляется правильным сохранить места работы согласно профессиональным компетенциям в системе органов Минфина РФ.
В заключение отметим, что итогом выполнения перечисленных мероприятий станет качественное казначейское обслуживание исполнения бюджетов, обеспечи-
вающее надежное функционирования системы бухучета на основе МСФО, повышение прозрачности и доступности информации о финансовой деятельности в госсекторе и уровня доверия граждан к власти.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Итоговый доклад о результатах деятельности ФК за 2015 год и основных направлениях деятельности на среднесрочную перспективу. //www. roskazna.ru
2. Богославцева Л.В. Особенности кассового обслуживания исполнения бюджетов в условиях реализации принципа «единства кассы». //Финансовые исследования. 2012. № 2 (35). С. 105-114.
3. Богославцева Л.В. Концептуальные подходы к реформированию бюджетных платежей и повышению ликвидности единого казначейского счета.// Научные труды SWORLD. 2014. Т. 23. № 2. С. 3338.
4. Дружиловская Т.Ю., Дружилов-ская Э.С. Новые концептуальные основы разработки национальных стандартов бухгалтерского учета в секторе государственного управления //Бухучет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 8 (344). С. 2-9.
5. Дружиловская Э.С. Анализ положений новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета //Бух учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 1. С. 2-13.
6. Карепина О.И. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля //Финансовые исследования 2014. № 2 (43). С.32-39
7. Такмазян А. С. К вопросу внедрения международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора в национальную систему бюджетного учета и отчетности //Финансовые исследования. 2015. №3. С.107-112
8. Такмазян А. С. Теоретические основы разработки и утверждения национальных стандартов учета и отчетности в секторе государственного управления // Символ науки. 2016. №1-1 (13). С. 193-196.
9. Терентьева В. В. Казначейские технологии как инструмент исполнения
бюджета на уровнях бюджетной системы Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. 2005. // http://economy-lib.
10. Терентьева В.В. Стратегическое направление развития органов федерального казначейства В сб.: Материалы XI Международной научно-практической Интернет-конференции. РГЭУ(РИНХ). 2015. С. 40-42.
11. Финансы и кредит. (Романова Т Ф., Иванова О Б., Рукина С.Н., Бого-славцева Л.В., Богданова О.Ю. и др.) Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» / Москва, 2013. Сер. Бакалавриат.
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. Final report on the performance of FC for 2015 and the main directions of activities in the medium term. //www. roskazna.ru
2. Bogoslavtsev L. V. Features of cash service of execution of budgets in the conditions of realization of the principle of the "unity ticket." //Financial research. 2012. No. 2 (35). P. 105-114.
3. Bogoslavtsev L. V. Conceptual approaches to the reform of the budgetary payments and increase the liquidity of the single Treasury account.// Scientific works SWORLD. 2014. T. 23. No. 2. S. 33-38.
4. Druzhilovsky T. Y., Druzhilovsky E. S. a New conceptual framework for the development of national accounting standards in public sector management //accounting in budgetary and non-profit organizations. 2014. No. 8 (344). Pp. 2-9.
5. Druzhilovsky E. S. analysis of the provisions of the new Federal accounting standards //Boo accounting in budget and non-profit organizations. 2016. No. 1. S. 2-13.
6. Korepina O. I. efficiency Audit in the system of state financial control //Financial study 2014. No. 2 (43). P. 32-39
7. Takmazyan A. S. To the question of the implementation of international financial reporting standards the public sector in the national system of fiscal accounting and reporting //Financial research. 2015. No. 3. P. 107-112
8. Takmazyan, A. S. Theoretical foundations of development and approval of national standards of accounting and reporting in public sector management // science Symbol. 2016. No. 1-1 (13). P. 193-196.
9. Terentyev V. V. Treasury technology as a tool for the implementation of the budget for the levels of the budget system of the Russian Federation. The dissertation on competition of a scientific degree of candidate of economic Sciences 2005. // http://economy-lib.
10. Terentyev V. V. the Strategic direction of development of bodies of the Federal Treasury In the collection: Materials of XI International scientific-practical Internet-conference. OF ROSTOV STATE UNIVERSITY(RINH). 2015. S. 40-42.
11. Finance and credit. (Romanova, T. F., Ivanova O. B., Rukin S. N., Bogoslavtsev L. V., Bogdanova O. Yu., etc.) textbook for students enrolled in the specialty "Finance and credit", Moscow, 2013. Ser. The bachelor degree.
